【正文】 夠利用作業(yè)成本模型中的推理和證據(jù)來對這些反對意見做出反應(yīng)。他們認(rèn)為，這些是獲利產(chǎn)品的補(bǔ)充。豐田“一個有效的訂貨數(shù)量” 例。他們設(shè)計(jì)產(chǎn)品的性能卻不考慮添加的獨(dú)特的部件、新賣主和復(fù)雜的生產(chǎn)過程的成本。 ? 對于高服務(wù)成本、低利潤的顧客。如果顧客需要 1,000單位產(chǎn)品而不是 100單位，如果產(chǎn)品批量和購買定單保持不變，生產(chǎn)性成本將以 10倍的速度增加，但批量成本和產(chǎn)品支持成本將保持不變。 ? 在非高度競爭市場，管理者通常是根據(jù)對產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的補(bǔ)償或根據(jù)現(xiàn)有的類似產(chǎn)品價格的推斷來定價。替代產(chǎn)品 產(chǎn)品獲利能力鯨魚曲線 ? 以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分析，其間接成本和輔助資源的應(yīng)用是以已完成的作業(yè)和個別產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)的，它所揭示的公司許多產(chǎn)品的獲利性是截然不同的。在全球范圍有效的利用資源，在發(fā)達(dá)國家從事基礎(chǔ)研究，在落后國家從事制造業(yè)。品種迅速轉(zhuǎn)化，質(zhì)量更高，準(zhǔn)備時間下降，人工與設(shè)備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）。 ? Avoidance of dividends restrictions 逃避對股息的限制。 ? Buying division’s top price = outside market price 購買部門的最高價格是外面市場的訂價。 ? 服務(wù)部門的成本如何分配？服務(wù)部門的業(yè)績評價與生產(chǎn)部門的關(guān)系。 亞特蘭大大學(xué)的決策者們估計(jì)，每培養(yǎng)一名學(xué)生的彈性成本大致要花費(fèi) 600美元。 假如經(jīng)營保持在路星公司約束性成本的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，在公司兩次調(diào)整生產(chǎn)能力之間，掛的貨車數(shù)量每增加或減少一個單位，總成本將增加 (或減少 )$520元。 彈性成本 ? 彈性成本 是由使用彈性資源引起的。 ?Journal of Management Accounting ?國內(nèi)外企業(yè)的案例分析 一個常規(guī)的問題 ?如何理解管理會計(jì)？其目標(biāo)、功能？ 本課程的主要內(nèi)容 ? 如何運(yùn)用成本信息進(jìn)行管理 ? 分散經(jīng)營與業(yè)績評價 ? 管理者激勵補(bǔ)償契約與設(shè)計(jì) 本課程的教學(xué)目的 ? 了解和掌握管理會計(jì)理論與方法 ? 運(yùn)用相關(guān)理論進(jìn)行案例分析 ? 為企業(yè)提供管理會計(jì)決策咨詢 成本管理 ?教材的前六章 ?核心是作業(yè)成本管理 ?關(guān)鍵是運(yùn)用成本信息進(jìn)行決策 第一章 理解成本性態(tài) ? 成本信息的管理作用？ ? 如何理解基于固定成本與變動成本的成本性態(tài)的概念依據(jù)及其局限 ? 如何理解基于約束性成本與彈性成本的成本性態(tài)界定優(yōu)勢 約束性成本 ? 約束性成本 是在企業(yè)獲得生產(chǎn)能力時產(chǎn)生的，我 們稱那些在實(shí)際工作之前取得或簽定了合同的資源為約束性資源。 路星公司成本結(jié)構(gòu)分析 ? 表 11 路星公司的成本結(jié)構(gòu) 路星公司成本結(jié)構(gòu)分析的目的 ? 為了鑒定路星的市場價格是否已經(jīng)包括了提供服務(wù)的成本和合理的投資回報(bào)率，如果沒有，路星公司將不得不加倍努力削減成本或者是決定放棄某個項(xiàng)目。 ? 本量利分析：成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化 問題 ? 亞特蘭大大學(xué)有八個學(xué)院、 350名員工及 2萬名學(xué)生，一項(xiàng)對該大學(xué)開支結(jié)構(gòu)的分析得出如下的年度大致支出： ? 維持大學(xué)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需費(fèi)用為 2022萬美元，其中包括基本建設(shè)費(fèi)用和行政管理部門開支。 問題 要求： (1)每個會計(jì)系學(xué)生每年的成本 ? (2)會計(jì)課程每年的總成本 ? (3)商學(xué)院院長正在考慮改變教員的工作量以刺激科研工作。 ? Assumes an intermediate market available 這個 訂價方法假設(shè)存在中間產(chǎn)品的交易市場。 ? Marketbased TP are used more often by multinationals 由市價作基礎(chǔ)的 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價比較多被跨國公司采用。 ? Maintaining good relations with host countries 搞好與東道主國家的關(guān)系。 一、 ABC的背景 一、 ABC的背景 現(xiàn)代生產(chǎn)的大特征 1. 日本大阪大學(xué)中谷嚴(yán)教授指出現(xiàn)代生產(chǎn)的五大特征： 第一：流動化。 一、 ABC的背景 2. 需求多元化、個性化與產(chǎn)品壽命周期 （ 1）個性化導(dǎo)致多元化 獨(dú)特的需求必然導(dǎo)致多元化的產(chǎn)品需求 （ 2）多元化導(dǎo)致產(chǎn)品壽命周期縮短 流行導(dǎo)致產(chǎn)品有較長的生命周期 追求時尚使許多傳統(tǒng)產(chǎn)品過早退出市場 一、 ABC的背景 （ 3）產(chǎn)品壽命周期的三種含義 *傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期（價值鏈） 研發(fā) 設(shè)計(jì) 促銷 供貨 售后服務(wù) *產(chǎn)品的市場周期 導(dǎo)入 成長 成熟 衰退 *產(chǎn)品的消費(fèi)周期 購入 使用 廢棄 一、 ABC的背景 （ 4）三種周期的相互關(guān)系 市場周期 消費(fèi)周期 生產(chǎn)周期 戰(zhàn)略管理與 FMS的引入 （ 1）機(jī)械彈性：為適應(yīng)生產(chǎn)采納特定的部品，對機(jī)器進(jìn)行調(diào)整的難以程度 （ 2）產(chǎn)品彈性：擁有經(jīng)濟(jì)且快速的由原產(chǎn)品向新產(chǎn)品轉(zhuǎn)型的能力 （ 3）工程彈性：一種部品能同時適用于多項(xiàng)工程 （ 4）作業(yè)彈性：一種作業(yè)可隨時轉(zhuǎn)換成另一種作業(yè) （ 5）程序彈性：即使遇到故障也能繼續(xù)加工希望的部品 （ 6）產(chǎn)量彈性：針對產(chǎn)量的增減，均能合理運(yùn)用而獲利 （ 7）擴(kuò)充彈性：根據(jù)需要能立即擴(kuò)充 FMS的規(guī)模 戰(zhàn)略管理與 FMS的必然性 資源 動因 金額 分配率 A 產(chǎn)品質(zhì)控 小時 ( 4 5 0 ) 9 0 , 0 0 0 $ 2 0 0 / 小時 1 0 0生產(chǎn)準(zhǔn)備 次數(shù) ( 4 5 0 ) 1 3 5 , 0 0 0 $ 3 0 0 / 次 1采購 次數(shù) ( 1 0 0 0 ) 1 0 5 , 0 0 0 $ 1 0 5 / 次 10客戶訂單 張數(shù) ( 2 0 0 ) 1 2 0 , 0 0 0 $ 6 0 / 張 5設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn) 小時 ( 7 5 0 0 0 ) 1 5 0 , 0 0 0 $2/ 小時 1 , 0 0 0$ 6 0 0 0 , 0 0 0戰(zhàn)略管理與 FMS的必然性 傳統(tǒng)分配率 (以機(jī)器小時為分配基礎(chǔ) ) 分配率 =$6000,000/75,000=8元 /小時 (注 75,000是基礎(chǔ)，不是動因 ) 若 A產(chǎn)品消耗資源 傳統(tǒng)法總成本 =1000*8=$8000 嚴(yán)格來講 :A產(chǎn)品實(shí)際消耗資源 戰(zhàn)略管理與 FMS的必然性 （ 1）更加準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè) （ 2） ABC的成本流程 資源 產(chǎn) 直接成本 間接成本 A1 品 A2 A： 線 An