【正文】 2022/2/6 71 五、管理會計在中國 ? 五十年代，中國在還未引進(jìn)外國的管理會計之前，就有了“班組經(jīng)濟(jì)核算”，后來毛主席還親自總結(jié)了 《 鞍鋼憲法 》 ，開始努力摸索財務(wù)管理的方法和道路； ? 進(jìn)入八十年代以后，隨著企業(yè)財務(wù)體制改革，又創(chuàng)造了“財務(wù)包干”、“指標(biāo)分解”、“成本控制”等多種財務(wù)管理新方法，以邯鄲鋼鐵公司為代表取得了顯著成績； ? 改革開放以后，尤其在 1992年我國的會計制度開始“與國際接軌”以來，管理會計以美國的馬首是瞻。 ? “ 他們努力把管理會計放在一個比較戰(zhàn)略性的框架之中，把重點放在管理學(xué)方面。Y的調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的 6個問題，管理會計被認(rèn)為具有戰(zhàn)略的重要性，但在新的創(chuàng)舉方面的進(jìn)展和投入?yún)s停滯不前。 – 德國的稱為 ‘ 彈性邊際成本法 (以下簡稱 GPK)’的成本會計方法。 2022/2/6 66 ? 2022年 6月，時任 IMA主席的 Kim R Wallin 在 IMA所編的刊物上發(fā)表短文，要重新點燃 IMA的精神，要積極擴充會員。 – 愿意采用比較新的成本管理技術(shù)的不多，目標(biāo)成本法 (target costing,26%)，增值管理 (valuebased management， 25%)，約束論分析 (theory of constraints analysis,22%)。答卷者不論其所在的公司屬于什么行業(yè)、多大規(guī)模，都持這種看法。 – 其次，管理會計師的任務(wù)變得更多地被看作是合伙人，56％的答卷者認(rèn)為管理會計師的關(guān)心的核心是戰(zhàn)略性的問題。 Young）合作做了一次比較大規(guī)模的調(diào)查，于 2022年 6月發(fā)布。 ? 管理會計及財務(wù)管理領(lǐng)域具有全球領(lǐng)導(dǎo)地位的專業(yè)組織，對會計、財務(wù)、資訊系統(tǒng)的理論建設(shè)和實務(wù)操作原則具有重大的影響。從而真正完成 “ 從總會計師向 CFO的過渡 ” ，成為企業(yè)的 “ 價值工程師 ” 。 ? 20世紀(jì) 90年代在美國興起的平衡計分卡（ Balanced Scorecard， BSC）基本上代表著 21世紀(jì)管理會計主題“從價值增值到核心能力培植”（ Core Competence Cultivation）的轉(zhuǎn)變。 ? 縱觀 20世紀(jì)管理會計發(fā)展歷程，管理會計沿著 ? “效率 效益 價值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。 2022/2/6 34 20世紀(jì) 90年代： 管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期 ? 20世紀(jì) 90年代 ， 變化是世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征 。 – 強調(diào)這個體系的建立應(yīng)該是對現(xiàn)有管理會計體系的不斷發(fā)展與完善，而不是對其徹底的否定和根本性的變革。這種早已過時的管理會計體系目前存在很大的危機，管理會計信息失去了決策的相關(guān)性。 ? 進(jìn)入 20世紀(jì) 70年代之后， – 卡普蘭（ kaplan）的 《 管理會計與行為科學(xué) 》 （ Management Accounting and Behavioral Science）、 – 霍普伍德（ Hopwood）的 《 會計系統(tǒng)與管理行為 》 （ An Accounting System and Managerial Behavior）等優(yōu)秀著作問世。 2022/2/6 23 ? 隨著第二次科學(xué)技術(shù)革命的開始 ， 系統(tǒng)論 、 控制論 、 信息論 （ 簡稱 “ 三論 ” ） 的產(chǎn)生 ， 現(xiàn)代管理成為一個集方法 、 手段 、 技術(shù) 、 理論為一體的整體 ， 形成現(xiàn)代管理科學(xué)； ? 20世紀(jì) 60年代 ， 電子計算機和信息科學(xué)的發(fā)展 ， ? 20世紀(jì)六七十年代發(fā)展的耗散結(jié)構(gòu)理論 、 協(xié)同學(xué)理論 、 突變論 （ 簡稱 “ 新三論 ” ） 、 超循環(huán)理論等 。 – 為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于 1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《 預(yù)算控制論 》 （ Budgetary control）。 ? 這個時期管理會計追求 “ 效率 ”（ Efficiency），它強調(diào)的是把事情做好（ Doing Thing Right）。 –19世紀(jì)中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長為成本會計的發(fā)展提供了巨大動力。只有報賬才是財務(wù)會計之本質(zhì)。 ? 由此產(chǎn)生了以財務(wù)報表為中心的 “ 會計觀 ” ， 從而形成 “ 財務(wù)會計 ” 這個概念 。 – “ 國際會計 ” （ International Accounting） 成為一門會計學(xué)科的獨立分支 ， 并日益引起人們的關(guān)注和重視 。 2022/2/6 6 ? 2， 會計的服務(wù)對象呈現(xiàn)具有社會化特征 。 ? 主要教授課程： – MPAcc《 高級管理會計理論與實務(wù) 》 – MBA《 會計學(xué) 》 、 《 財務(wù)管理 》 – 會計研究生 《 成本管理會計 》 – ACCA《 成本管理會計 》 2022/2/6 3 教師簡介 ? 研究領(lǐng)域和研究成果： – 主要從事公司財務(wù)戰(zhàn)略與企業(yè)競爭優(yōu)勢、戰(zhàn)略成本管理、智力資本與激勵等戰(zhàn)略管理會計領(lǐng)域的研究。 ? 3，注冊會計師成為一項特殊的社會服務(wù)行業(yè)。 – 財務(wù)會計側(cè)重于對企業(yè)外部利益相關(guān)者提供有助于決策的信息 ， – 管理會計則側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供相關(guān)信息； – 注冊會計師審計是會計信息系統(tǒng)外部（社會）職能的擴展和強化。 ? 企業(yè)化或個體化的會計 。 – 財務(wù)會計側(cè)重于企業(yè)外部“受托責(zé)任”， – 管理會計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部“受托責(zé)任” ——企業(yè)內(nèi)部“受托責(zé)任”的復(fù)雜化和層次化。 – 銷售企業(yè)按部門和地理區(qū)域統(tǒng)計關(guān)于銷售周轉(zhuǎn)的明細(xì)情況，并編報類似于后來收入中心所用的業(yè)績報告。 – 1930年，哈里森還把他對標(biāo)準(zhǔn)成本計算的研究成果寫成了 《 標(biāo)準(zhǔn)成本 》 一書。 ? 同時，布利斯（ Bliss ）的著作 《 通過會計進(jìn)行經(jīng)營管理 》 （ Management Through Accounts）也問世了。 ? 1955年美國會計學(xué)會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。 ? 美國各大學(xué)會計專業(yè)的權(quán)威教材： – 穆爾（ Moore）和杰德凱（ Jaedicke ）合著的《 Managerial Accounting》 ； – 納爾遜（ Nelson ）和米勒（ Miller ）合著的《 Modern Managerial Accounting》 ； – 霍恩格倫（ Horngren）的 《 Introduction to Management Accounting》 ? 在國外，以 Cost Accounting或 Management Accounting或 Cost and Management Accounting命名的著作在內(nèi)容上沒有顯著差別。 2022/2/6 29 20世紀(jì) 80年代：管理會計反思時代 ? 創(chuàng)新學(xué)派主張盡可能采用諸如數(shù)學(xué)和行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論與方法研究管理會計問題。 2022/2/6 32 20世紀(jì) 80年代：管理會計反思時代 ? 從 1988年到 1990年，羅賓 2022/2/6 35 ? 企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致 “ 作業(yè)成本計算法 ” 與 “ 作業(yè)管理 ” 的產(chǎn)生 ， ? “ 作業(yè)成本計算法 ” 與 “ 作業(yè)管理 ” 的應(yīng)用又有助于 “ 企業(yè)再造工程 ”（ Corporation Reengineering） 的實施 ， 從而推動了企業(yè)組織的變革 ， 提高了企業(yè)的競爭能力 。但是，沒有充分揭示價值創(chuàng)造動因（ ValueCreation Driver）及其可持續(xù)性(Sustainability )。 ” ? “ 戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法。 2022/2/6 53 英國特許管理會計師公會 （ The Chartered Institute of Management Accountants, CIMA） ? 世界頂級的管理會計師考試、管理與認(rèn)證機構(gòu)， ? 國際會計師聯(lián)合會（ IFAC）的創(chuàng)始成員之一。三十多年來，IMA一共授予了 24650名考生注冊管理會計師資格。 36％的答卷來自大企業(yè)，具有 10億年銷售額，相當(dāng)于 《 財富 》 1000強 (Fortune 1000)的規(guī)模。 2022/2/6 62 ? 3， 有一些因素使成本的 “ 能見度 (visibility)”受到損害，即存在障礙。 – 當(dāng)一個公司考慮采用新的成本管理工具時， 72％的答卷者（來自大企業(yè)的）稱他們要使用本公司自己發(fā)展的電腦系統(tǒng)；其余 28％中，打算采用已經(jīng)成名的系統(tǒng)或 ERP的，各占一半。 – 這三者比重相當(dāng)，在作肯定回答的人中占 84－ 86％，可謂不相上下。 ? “ IMA已經(jīng)開始在研究德國的稱為 ‘ 彈性邊際成本法 (以下簡稱 GPK)’的成本會計方法。 – ——德文為 Grenzplankostenrechnung – ——英語應(yīng)作 “ Flexible Marginal Cost Accounting” ? 一個項目是美國南加州大學(xué)的 Thomas W Lin教授從計劃、控制、產(chǎn)品成本、業(yè)績考核和激勵等方面分析我國的海爾公司的成功過程。 2022/2/6 70 ? Sharman指出： “ 在上世紀(jì) 80年代中期， Johnson和 Kaplan認(rèn)識到管理會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的要求。但是，管理會計的專業(yè)協(xié)會疏忽了一個問題：現(xiàn)在所需要的，是把會計包括進(jìn)來，而不是拋棄在外。 2022/2/6 72 中國的制度環(huán)境對管理會計的影響 ? 這些年來，由于通過財務(wù)會計而表現(xiàn)出來的 “ 會計做假賬 ” ，對整個經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響，引起了全社會和國家最高領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注，正是在這種形勢下，財務(wù)會計被人為地抬到 “ 不適當(dāng)?shù)牡匚?” ，而對管理會計的冷漠比美國更為低溫。 ? 典型案例研究將是我國未來開展管理會計研究的發(fā)展方向，其成果體現(xiàn)為管理會計教材中的問題、案例或發(fā)表在有關(guān)專業(yè)雜志上。 ? 典型案例研究將是我國未來開展管理會計研究的發(fā)展方向，其成果體現(xiàn)為管理會計教材中的問題、案例或發(fā)表在有關(guān)專業(yè)雜志上?，F(xiàn)在正是我們認(rèn)真考量傳統(tǒng)的成本分配方法和分?jǐn)側(cè)砍杀痉?(fullabsorption accounting)、評估