戰(zhàn)略成本管理ppt課件(2)(存儲(chǔ)版)
【正文】 1991年他開始傳播對(duì) ABC技術(shù)和潛能的真實(shí)性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 51 忽略 ? 第二種反應(yīng)是忽略這種變化。哈佛網(wǎng)絡(luò)在 80年代后期與管理咨詢者建立了聯(lián)盟。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 …… 而在這個(gè)過程中提升了管理會(huì)計(jì)師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用。 。他預(yù)言了管理會(huì)計(jì)師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動(dòng)中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點(diǎn)。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM，世界級(jí)制造 )。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 50 放棄 ? 當(dāng) ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 48 會(huì)計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會(huì)計(jì)理論。 Kaplan 1988/1989年版本中，對(duì)ABC的想象力還相對(duì)比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。他們說： “ 我們認(rèn)為，僅有兩類成本應(yīng)該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產(chǎn)不應(yīng)該由產(chǎn)品承擔(dān)，其二是全新的產(chǎn)品生產(chǎn)線的研發(fā)費(fèi)用 ” 。對(duì)許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運(yùn)作管理， AA被看作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的工具； 而 “ 哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營(yíng)， Cooper amp。 ” 41 ABC成型 ? 80年代末之前，會(huì)計(jì)的一種新形式已經(jīng)開始在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中傳播。 39 CAMI 研究項(xiàng)目 ? 由 CAMI（ 計(jì)算機(jī)輔助制造 國(guó)際 ）和 NAA(國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) )聯(lián)合發(fā)起， 1986年組織建立了 CAMI成本管理系統(tǒng)的項(xiàng)目組（積聚了美國(guó)和歐洲一些大公司的代表及學(xué)者如 Gee Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，項(xiàng)目計(jì)劃三年（ 19861988）分三階段完成，目標(biāo)是計(jì)算運(yùn)行重要的經(jīng)營(yíng)作業(yè)時(shí)消耗的資源成本。 ? JD是一個(gè)縱向一體化公司，它有一個(gè)面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。不過他的發(fā)現(xiàn)讓他很失望。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist‖戰(zhàn)略（ a “stand and fight” imperative），重建美國(guó)制造業(yè)在全球舞臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)力。 D. Dugdale. The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2022(1) :121163 –ABC產(chǎn)生背景 –ABC成型 –ABC演變 –ABC擴(kuò)散 32 ABC盛況 ? 當(dāng)我們今天觀察 ABC時(shí)，我們看到的是一個(gè) “ 制成品 ” 的成本系統(tǒng)，它似乎是確定的和可靠的。個(gè)人障礙常常與下面三點(diǎn)相關(guān)： –（ 1）對(duì)未知因素或現(xiàn)狀改變的恐懼， –（ 2）地位的可能損失， –（ 3）學(xué)習(xí)新技能的必需。 ? 過去，保險(xiǎn)人在療程初期是以日常診療方案償付的，只有當(dāng)病情急速惡化時(shí)才以瀕危診療償付。低產(chǎn)量、復(fù)雜專業(yè)的產(chǎn)品的成本增加了100%至 500%，在有些個(gè)案中，這些成本上升了 1,000%到 5,000%！ ? 因而，作業(yè)成本法通常將大量的制造費(fèi)用從標(biāo)準(zhǔn)的、高產(chǎn)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至額外特殊訂制、低產(chǎn)量的產(chǎn)品 25 救濟(jì)院中的作業(yè)成本法 ? 資料來源： Victoria Dornbusch, “Activitybased Costing for a Hospice,” Strategic Finance(2022年 3月 ),. ? Kentucky中心救濟(jì)院（ HCK）之所以采用作業(yè)成本法有個(gè)特殊的原因：它需要向保險(xiǎn)公司證明其成本是正當(dāng)合理的。采用批次觀點(diǎn)反映了同一批次的產(chǎn)品的共同特性，且更直白地反映了作業(yè)（生產(chǎn)準(zhǔn)備）與動(dòng)因（不同生產(chǎn)批次）之間的關(guān)系。其生產(chǎn)周期越長(zhǎng)，就會(huì)吸引和產(chǎn)生更多的成本 17 產(chǎn)生不增值作業(yè)的因素 ?系統(tǒng)的因素 ?物理的因素 ?人的因素 18 成本動(dòng)因分析 ? 成本動(dòng)因是依據(jù)企業(yè)的各個(gè)單獨(dú)的部分確定的 ? 成本動(dòng)因影響著整個(gè)企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設(shè)計(jì)和不同產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? 成本動(dòng)因被分為 數(shù)量相關(guān)的 （比如機(jī)器工時(shí)）和 數(shù)量無關(guān)的 （如生產(chǎn)準(zhǔn)備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動(dòng)因的因素的個(gè)數(shù)大于可被應(yīng)用于成本積累或作業(yè)精簡(jiǎn)的成本動(dòng)因的個(gè)數(shù) ? 一個(gè)成本動(dòng)因應(yīng)該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關(guān)的，并且適用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ? 在復(fù)雜生產(chǎn)（或服務(wù)）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫和單一成本動(dòng)因 可能會(huì)產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部管理需要來說不合邏輯的產(chǎn)品或勞務(wù)成本 19 成本層面 ? 單位層面成本 –指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項(xiàng)勞務(wù)引起的 –傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用單位層面的成本劃分方案，會(huì)計(jì)師們假定如果從單位層面上來看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。 15 耗費(fèi)時(shí)間 ? 通常有四種情況： –為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)所花的實(shí)際時(shí)間是 加工（或服務(wù)）時(shí)間 ；這個(gè)時(shí)間耗用量是增值的 –質(zhì)量控制引起了 檢查時(shí)間 的發(fā)生 –將產(chǎn)品或部件從一個(gè)地方轉(zhuǎn)移到另一個(gè)地方則形成了運(yùn)輸時(shí)間 –儲(chǔ)存時(shí)間和生產(chǎn)中的等待的時(shí)間為 無效時(shí)間 。 流程不應(yīng)當(dāng)依據(jù)是否滿足作業(yè)來定義，而是作業(yè)應(yīng)當(dāng)依流程來確定 。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值，是顧客愿意為之付錢的部分。 Jerry Williams，主席兼總裁，指出在使用了新系統(tǒng)生成的信息的第一年，公司增長(zhǎng)了 32%。具體顧客成本是使用 作業(yè)成本法的。 –首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。 ? 我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認(rèn)為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為 300,000美元的企業(yè)賬戶。1 戰(zhàn)略成本管理 一旦成本會(huì)計(jì)不能滿足它本來應(yīng)滿足的目標(biāo)，不能提供管理所需要的信息，成本會(huì)計(jì)要么改進(jìn)來滿足需要，要么就被其他什么東西取代。 4 floridafirstbank ? Jerry
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