所得稅概述及會計核算(存儲版)
【正文】 2. 評估增值（損失）額直接作為當期損益處理 。 （三）有指定用途的退稅 ，形成國家資本。 ? 對外國企業(yè)在中國境內從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓等勞務活動的所得，稅務機關可以指定工程價款或勞務費的支付人為所得稅扣繳義務人，稅款在支付的款額中扣繳。企業(yè)在計算應納所得稅時，借記 “ 所得稅費用 ” ，貸記 “ 應交稅費 —— 應交所得稅 ” ；稅務機關確認減免時，借記 “ 應交稅費 —— 應交所得稅 ” ，貸記 “ 所得稅費用 ” 。本書按兩種處理方法敘述。在計算當期應稅所得額時，企業(yè)應在財務會計計算的利潤總額的基礎上，加上按稅法規(guī)定不允許從當期應稅所得額中扣除的同期計提的各項資產減值準備金額，調整為當期應稅所得額。 ? （五）視同銷售業(yè)務的涉稅處理 ? 在一般情況下，企業(yè)視同銷售業(yè)務應納的增值稅和消費稅，應借記 “ 在建工程 ” 等，貸記 “ 應交稅費 ──應交增值稅（銷項稅額） ” 、 “ 應交稅費 ──應交消費稅 ” 。應付稅款法是稅法導向的會計處理方法。根據稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅資產，也在本賬戶核算；企業(yè)應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。 ? 資產的計稅基礎 =未來可在稅前扣除的金額 2．負債的計稅基礎 ? 負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去該負債在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。因此，對于實行匯總繳納方式的企業(yè)是指在同一法人主體下，在境內跨地區(qū)設立了不具有法人資格的機構或者場所的情況下，需要按照相關規(guī)定進行匯總繳納。 中國境內、境外應納稅所得總額。 三、資產的稅務處理 ? （一）資產的計稅基礎 企業(yè)的各項資產 均應 以歷史成本為計稅基礎。 ? 5. 其他支出 ? （四）準予扣除項目的確認 ? ? 、 工會經費 、 職工教育經費支出（分別不得超過工資的 14% 、 2% 、 % ） ? ? 出： 合理的勞動保護支 出 ? ? 企業(yè) 在生產 經營 活動中 發(fā)生的合理的 不需要資本化的 借款費用 ，準予在稅前 扣除。 ? 、節(jié)能節(jié)水項目的所得 ,從項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起 ,第 1年至第 3年免 繳企業(yè)所得稅 ,第 4年至第 6年減半 繳納 企業(yè)所得稅 。 ? 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年 (60個月 )內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除 。在中國境內存在多個所得發(fā)生地的 ,由納稅人選擇一地申報繳納稅款。 （五）扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。 ? 不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 （三）定期減免 ? 1. 享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè) ? 的 公共基礎設施項目投資經營的所得 , 從項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起 , 第 1年至第 3年免 繳 企業(yè)所得稅 , 第 4年至第 6年減半 繳納 企業(yè)所得稅。企業(yè)實際發(fā)生的資產損失分為自行計算的資產損失和需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。 某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額 來源于某國 (地區(qū) )的應納稅所得額 247。 ? （五）居民企業(yè)跨地區(qū)經營的匯總納稅 居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)）。 四、基于資產負債觀的所得稅會計差異 （一）計稅基礎 ? 資產的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。 2．“ 遞延所得稅資產”（采用資產負債表務法） ? 核算企業(yè)根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。 ? 二、應付稅款法的會計處理 應付稅款法（ Taxes Payable Method）是企業(yè)將本期稅前會計利潤與應稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會計處理方法。 （四）企業(yè)接受捐贈的涉稅處理 ? 企業(yè)接受捐贈時，應借記有關資產賬戶，接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值在扣除應繳的所得稅后，余額計入“營業(yè)外收入 ——捐贈利得”；接受捐贈的實物資產，在生產經營中使用或將來處置時，可按稅法規(guī)定折舊、攤銷或結轉其成本。 （七）計提資產減值準備的所得稅會計處理 1． 計提減值準備的納稅調整及其會計處理 ? 企業(yè)計提各項資產減值準備期間與稅法規(guī)定允許在計算應稅所得額時扣除的各項資產損失期間不同而產生差異額，這種差異作為可
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