【正文】 資產(chǎn)確認(rèn)條件；該商場預(yù)計可使用 6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值 1100元；采用直線法計提折舊。 ? 5．固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 ? 第五，清理凈損益的處理。在清理過程中，發(fā)生各種清理費用 4000元，已用銀行存款支付。對清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值； 128 例：丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為 30 000元。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 例題 123 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 1358000 累計 折舊 240000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2022 貸：固定資產(chǎn) 1600000 （ 2）發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 8000 貸：銀行存款 8000 賬務(wù)處理： 124 （ 3）計算應(yīng)交營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 76000 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交營業(yè)稅 76000 （ 4）收到出售價款 借：銀行存款 1520220 貸：固定資產(chǎn)清理 1520220 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 78000 貸：營業(yè)外收入 ——處置非流動資產(chǎn)利得 78000 第七節(jié) 固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧 ? 一、固定資產(chǎn)盤盈 ? 二、固定資產(chǎn)盤虧 ? 為了保證固定資產(chǎn)核算的真實性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點清查。 119 【 例 】 2022甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn) 報廢 。 ? 第四，保險賠償?shù)奶幚怼? 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 會計科目設(shè)置 “固定資產(chǎn)清理” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算固定資產(chǎn)清理過程中的凈損益 結(jié)構(gòu)： 借方：清理成本和清理費用 貸方：取得的清理收入 貸方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入” 借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。 ? 3．市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。公司預(yù)計下次裝修時間為 2022年 12月。 固定資產(chǎn)改良支出 ，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。則： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 98 ⑸ 2022年 3月 31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為： （ 1－ 3%）= 2022年 4月 1日至 12月 31日 9個月期間，每月應(yīng)計折舊額為： 247。 ?在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)， 從 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入“ 固定資產(chǎn) ” 科目； 后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的差額，計入當(dāng)期 營業(yè)外支出 。此外，由于這種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計提折舊的工作量較大。采用年數(shù)總和法計提折舊。 年折舊率 =2/5 100%=40% 第 1年折舊額 =60000 40%=24000 第 2年折舊額 =（ 60000－ 24000） 40%=14400 第 3年折舊額 =21600 40%=8640 第 4年折舊額 =12960 40%=5184 第 5年折舊額 =7776 40%=3110 /合計折舊 =55334 所以，應(yīng)對雙倍余額折舊進(jìn)行調(diào)整。 ? 采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計提的折舊額也就越多。 年折舊率 =（ 1－ 2%） /20=% 月折舊率 = %/12=0 . 41% 月折舊額 =5000000 0 . 41%=20500 例： 某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，原價為 150000元，預(yù)計殘值收入為 6000元，預(yù)計清理費用為 960元，預(yù)計使用 8年。 65 ? 企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。 (殘值收入－清理費用 ) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用 250000萬元。該臺設(shè)備的原價為 56000元，已計提折舊 16620元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為 44380元，占甲公司注冊資本的 30%。 (1)出包工程的成本構(gòu)成： 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成， 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為 100000元，增值稅率 17%；應(yīng)支付工程人員工資 100000元；支付其他費用 30000元。 39 ? 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式，主要通過 “ 工程物資 ” 和 “ 在建工程 ” 科目核算。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額 ，除按照借款費用準(zhǔn)則應(yīng)予以 資本化的以外，應(yīng)在信用期間內(nèi)記入 當(dāng)期損益 。 ? 甲公司是賬務(wù)處理如下： ? 支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為 587500元 ? 借：在建工程 587500 ? 貸：銀行存款 587500 ? 領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為 40000元 ? 借：在建工程 40000 ? 貸：原材料 30000 ? 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 5100 ? 應(yīng)付職工薪酬 4900 ? 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： ? 借：固定資產(chǎn) 627500 ? 貸：在建工程 627500 ? 特別強(qiáng)調(diào)： 由于 2022年稅法的變動，固定資產(chǎn)初始計價和后續(xù)計價與過去出現(xiàn)不同。 固定資產(chǎn)成本 =30000+300+400=30700 借：固定資產(chǎn) 30700 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額） 5100 貸：銀行存款 35800 18 【 例 】 2022年 3月 12日，甲股份有限公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 800000元，增值稅進(jìn)項稅額為136000元，發(fā)生的運雜費為 5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 （一）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算 ? 4．“在建工程”科目 ? 資產(chǎn)類，反映各項尚在建設(shè)和安裝過程中工程的實際成本。 不允許抵扣 的主要有房屋建筑物以及納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，另外專用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。 因征地而支付的補(bǔ)償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。 第五章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 一、固定資產(chǎn)的概念和特征 ? 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn) : ? (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營而持有的；(不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑材料、房屋建筑物 ) （ 2）使用壽命超過一個會計年度； ? 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件： ? 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； ? 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 4 1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是用于出售的產(chǎn)品。 2． 凈值： 也稱為折余價值。 特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn) ,在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計 棄置費用 因素。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) ?以實際支付價款、相關(guān)稅金及其他達(dá)到使用狀態(tài)前的必要開支計入固定資產(chǎn)成本。 例：甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為 202200元，增值稅 34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費 30000元。 ? （請一定關(guān)注題目的時間，如果為 2022年前就千萬別想當(dāng)然的去調(diào)整，未指明時間的視同 2022年前，切記） ? 企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。 資料 2：假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 40 ? “在建工程 ” 科目，核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際成本 . ?借方 登記企業(yè)各項在建工程的實際支出 。 （ 1）購入工程物資 借：工程物資 585000（含稅） 貸：銀行存款 585000 （ 2）工程領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 585000 貸：工程物資 585000 （ 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（視同銷售） 借：在建工程 97000 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅費 ——增值稅（銷項稅額） 17000 （ 4）計算工程人員工資 借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 （ 5）支付其他費用 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 （ 6）工程交付使用 借：固定資產(chǎn) 812022 貸：在建工程 812022 【 例 】 2022年 1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一幢廠房，為此購入工程物資一批，價款為 250000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為 42500元，款項以銀行存款支付。 ? ② 待攤支出 ? 是指在建設(shè)期間發(fā)生的， 不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值 ，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用， 包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。 ? 棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、折舊的性質(zhì) 二、計提折舊應(yīng)考慮的因素 三、折舊的計算方法 一、折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn) 折舊 是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。 61 三、固定資產(chǎn)折舊的范圍 ?確定固定資產(chǎn)折舊的范圍，一是要從 空間范圍上 確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)提取折舊；二是要從 時間范圍上 確定應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)什么時間開始提取折舊，什么時間停止提取折舊。 固定資產(chǎn) 提足折舊后 ， 不管 能否繼續(xù)使用， 均不再提取折舊 ；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 ? 采用個別折舊方式計提折舊，折舊額計算的 準(zhǔn)確性較高，但計算工作量較大 。 單位里程折舊額 =600000 （ 1－ 5%） = 500000 本月折舊額 =4000 =4560 該方法優(yōu)點 ：計算簡單，用得