【正文】 資產(chǎn)的當期市價大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。假定該商場重修支出符合固定資產(chǎn)確認條件；該商場預計可使用 6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值 1100元；采用直線法計提折舊。 例： 2022年 1月 25日，某公司對所屬一家商場進行裝修，發(fā)生如下有關指出：領用生產(chǎn)用材料 40000元，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為 6800元；輔助生產(chǎn)車間為商場裝修提供的勞務支出為 14660元；發(fā)生有關人員薪酬29640元。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則后續(xù)支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應當確認為當期費用 例：某企業(yè)改建機器設備 1臺，改建前的原值是 100000元，預計使用年限為 10年，預計凈殘值為 5000元，已使用 8年，采用平均年憲法計提折舊；該機器設備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款 30000元；改建機器設備拆除部分的殘之計價 2022元入庫；工程完工后，延長使用壽命 2年，預計凈殘值提高到 6000元 。 （二）固定資產(chǎn)修理的核算（費用化） ? 借：管理費用（ 生產(chǎn)車間和行政管理部門） ? 銷售費用（專設銷售機關） ? 貸 ：銀行存款 ? 應付職工薪酬等 例： 2022年 6月 1日，甲公司對現(xiàn)有一臺生產(chǎn)機器進行日常修理，修理過程中發(fā)生材料費 10000元，應支付維修人員工資 20220元。應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。 ? ⑸ 為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。 ? （ 2） 2022年 1月 1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高生產(chǎn)能力。 92 ? 在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入 在建工程 。 借：制造費用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)） 管理費用 （行政管理部門、未使用、不需用） 銷售費用 其他業(yè)務成本（經(jīng)營租賃租出） 貸：累計折舊 88 【 例 】 甲公司 2022年 6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設備計提折舊 45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊 65000元，運輸工具計提折舊 24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊 32022元，運輸工具計提折舊 26300元。此外，由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹慎原則。 但是，這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。 12 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原價 －預計凈殘值） 月折舊率 或 月折舊額 =年折舊額 247。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如表： 年折舊率＝ 2247。 ? 例：某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為 60000元，預計凈殘值為2022元，預計使用年限為 5年。 ? （ 2）在預計使用年限內(nèi)，應避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預計凈殘值（多提折舊）。 2 年折舊率＝ ——————————— 100% 資產(chǎn)預計使用年限 年折舊額 =固定資產(chǎn) 期初賬面價值 年折舊率 年折舊額 =固定資產(chǎn) 期初賬面價值 （原價 —累計已提折舊） ╳ 2/預計使用年限 （雙倍年限平均法折舊率） 月折舊額 =年折舊額 247。 例：某企業(yè)的一輛運輸卡車的原價為 600000元，預計總行駛里程為 500000公里，預計報廢時的凈殘值率為 5%，本月行駛 4000公里。 1—平均預計凈殘值率 某類 固定資產(chǎn)年折舊率＝ ————————— 100％ 平均預計使用年限 該方法 優(yōu)點 ：計算簡單； 缺點 ：后面各種方法的優(yōu)點 某項固定資 該項固定資產(chǎn)應計提折舊總額 產(chǎn)單位工作＝ —————————————— 量折舊額 該項固定資產(chǎn)預計完成的工作總量 該項固定 該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額 資產(chǎn)當月＝ 折舊額 該項固定資產(chǎn)當月實際完成的工作總量 工作量法 :是根據(jù)固定資產(chǎn)的 實際工作量 計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 ? 個別折舊方式 是指按照各項固定資產(chǎn)分別計提折舊的方式。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。 66 ? 企業(yè)一般應當 按月 計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。 64 ? 融資租入固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應當考慮下列因素： 預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 該資產(chǎn)的預計有形損耗； 該資產(chǎn)的預計無形損耗； 法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 59 二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1 、計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù) 一般為固定資產(chǎn)的原始成本，也就是固定資產(chǎn)原價。 ? （ 1） 20 7年 1月 1日，棄置費用的現(xiàn)值 =250 000 （ P/F，10%， 40） ? =250 000 =5 525（萬元） ? 固定資產(chǎn)的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525（萬元） ? 借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000 ? 貸：在建工程 25 000 000 000 ? 預計負債 55 250 000 ? （ 2）計算第 1年應負擔的利息費用 =55 250 000 10%=5 525 000（元） ? 借：財務費用 5 525 000 ? 貸：預計負債 5 525 000 ? 以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。 ? 【 例 】 乙公司經(jīng)國家批準 20 7年 1月 1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為 2500000萬元。 ? 棄置費用 通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的 環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出 ，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。 ? 應按雙方協(xié)商確認的價值計價 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 資本公積 （ 固定資產(chǎn)價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額） 53 【 例 】 甲公司系股份有限公司，其注冊資本為 100000元。 對于發(fā)包企業(yè)而言 ，建筑工程支出、安裝工程支出是構成在建工程成本的重要內(nèi)容，發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結算， 結算的工程價款計入在建工程成本 。假定不考慮其他相關稅費。 其固定資產(chǎn)原值包括 ： 建造期間發(fā)生的直接材料、直接人工、其他與建造相關的支出以及在固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的長期借款費用。 ? 設置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“技術改造工程”、 “待攤支出”、“其他支出”等 明細科目 進行核算。 ?該科目 借方登記 企業(yè)購入工程物資的成本； ?貸方登記 領用工程物資的成本； ?期末借方余額 ，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。 自行建造固定資產(chǎn)的核算 自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達 到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。 購貨合同約定， N型機器的總價款為 1 000萬元，分 3年支付， 20 7年 12月 31日支付 500萬元， 20 8年 12月31日支付 300萬元， 20 9年 12月 31日支付 200萬元。 2022年4月 1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備 A、 B、 C。 ? 例如，將自產(chǎn)鋼材用于 生產(chǎn)設備建造 不作視同銷售，不計銷項稅額， 但是將自產(chǎn)鋼材 用于自用房屋建筑物就要視同銷售 ，按照成本和銷項稅額計入不動產(chǎn)成本； ? 再例如， 采購物資時取得了進項稅額， 該物資是 生產(chǎn)用機器設備或用于生產(chǎn)用機器設備的改造， 該進項稅可以抵扣，如果物資是為不動產(chǎn)而采購的進項稅就不得抵扣。 例題 ? 甲公司是賬務處理如下： ? （ 1）支付設備價款、增值稅、運輸費合計為 587500元 ? 借：在建工程 502500 ? 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 85000 ? 貸：銀行存款 587500 ? （ 2）領用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元 ? 借：在建工程 34900 ? 貸：原材料 30000 ? 應付職工薪酬 4900 ? （ 3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)： ? 借：固定資產(chǎn) 537400 ? 貸：在建工程 537400 ? 20 7年 2月 1日， 甲公司購入一臺需要安裝的的機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 50萬元，增值稅進行稅額為 85000元，支付的運輸費為 2500元，款項已通過銀行支付；安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值 3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進行稅額為 5100元；支付安裝工人的工資為 4900元。成本通過“在建工程”匯集。 按 結算 方式：現(xiàn)購結算、賒購結算。 ? 購建固定資產(chǎn)達到 預定可使用狀態(tài) 具體可以從以下幾個方面 進行判斷 ： ? 實體建造 （包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成； ? 設計要求或合同要求相符 或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用； ? 3. 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的 支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 一、固定資產(chǎn)的購置 1.“固定資產(chǎn) ”科目 2.“累計折舊 ”科目 3.“工程物資 ”科目 ?該科目 核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本 。 一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應預計棄置費用。 （二）固定資產(chǎn)的價值構成 固定資產(chǎn)價值所包括的范圍 ①價款②運雜費③包裝費④安裝成本⑤借款利息⑥外幣借款折合差額⑦應分攤的其他間接費用⑧有關稅金如 契稅、耕地占用稅、車輛購置稅 等 ⑨增值稅 ⑩其他 一切為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出。 兩種計價方法： 1． 歷史成本 （原始價值、原價、原值）： 購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、 必要的支出。目前在多數(shù)企業(yè)賬面并不反映土地這項固定資產(chǎn)，只有少數(shù)企業(yè)賬面上保留的、 20世紀 50年代已估價入賬的土地。 ? 二是與固定資產(chǎn)有關的 后續(xù)支出 ，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。1 學習目標 ? 掌握固定資產(chǎn)的定義、計價基礎和價值構成，掌握從不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定及賬務處理，掌握固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、計提方法及賬務處理，掌握固定資產(chǎn)修理、出售、報廢、毀損的賬務處理；了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素。 ? 在實務中 ，對于固定資產(chǎn)進行確認時，還需要注意以下兩個問題： ? 一是固定資產(chǎn)的 各組成部分 具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 2．使用壽命超過一個會計年度 3．固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn) 三、特點 5 可以