【正文】 容，這里就不介紹了，學員可以查閱初級會計學一類的書。會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。 五是會計憑證遺失后的彌補辦法 。 會計賬簿包括總賬、明細賬和日記賬和其他輔助性賬簿。包括財政補助收入明細賬、事業(yè)收入明細賬、經(jīng)營收入明細賬、撥入專款明細賬、附屬單位繳款明細賬及其他收入明細賬。 ②明細賬的設置要求 。在啟用會計賬簿時，應按 《 規(guī)范 》 第五十九條的規(guī)定 . ① 啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 ⑤ 順序連續(xù)，空白注明 。 對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁未止的發(fā)生額合計數(shù) (一般的說，過次承前頁應該反映年初到結賬時的累計數(shù) ）；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁未止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁未的余額結轉次頁。 查找會計賬簿錯誤的方法有順查法（又稱正查法）、逆查法（又稱反查法）、抽查法和偶合法 . 這些方法屬于會計工作的技能，不是政策法規(guī)，學員可以找初級會計學一類的書查閱。核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。切不可一面記賬一面閑談，那樣會容易發(fā)生錯賬。 ，查出錯賬發(fā)現(xiàn)借方（或貸方）多記部分差額，若用劃紅更正已結余額必須全部劃紅線重結余額，就在相同方向將多記差額用紅字沖正，摘要說明同上。 (7)結賬的要求 各單位應當按照規(guī)定定期結賬。不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶為零。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報。 第五十一條 年終前，應對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點，發(fā)生盤盈、盤虧的，要及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結轉下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。 為了準確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應撥應交款項，應當在 12月 31日前匯達對方。 事業(yè)單位年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相符。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的 12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結出 12月末的余額。 事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應作相應調(diào)整。 借貸記賬法是以 借 和 貸 為記賬符號，以 有借必有貸，借貸必相等 為記賬規(guī)則，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進行登記，用來反映會計主體資金運動的一種記賬法。會計報表按編制時間分為月報表、季報表、半年報表和年報表；會計報表按報送對象分為對內(nèi)報表和對外報表。 對外報送的財務報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋單位公章。如果不同會計年度會計報表中各項目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應當在年度會計報表中加以說明。錯誤較多的，應當重新編報。 支出明細表是反映行政單位在一定時期內(nèi)預算執(zhí)行情況的報表。 季報，是分析、檢查行政單位季度資金活動情況和經(jīng)費收支情況的報表，應在月報的基礎上較詳細地反映單位經(jīng)費收支的全貌。 第五十九條 主管會計單位除根據(jù)會計賬簿記錄和有關資料編制本級的會計報表外，還應根據(jù)本級會計報表和經(jīng)審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表。報表格式及說明詳見本制度附件 《 事業(yè)單位會計憑證 》 、 《 事業(yè)單位會計賬簿 》 和 《 事業(yè)單位會計報表 》 。 四、會計報表分為月報、季報和年報（決算）三種。 新 《 會計檔案管理辦法 》 的主要內(nèi)容有： 其一，會計檔案保管范圍。 會計檔案的裝訂主要包括會計憑證、會計賬簿和會計報表及其他會計核算的裝訂。 其二，會計檔案的整理歸類和裝訂。會計檔案的保管期限和銷毀辦法等依據(jù) 《 會計檔案管理辦法 》 的規(guī)定進行。中央各部門、各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）可根據(jù)工作需要增設會計報表。各單位財務部門必須認真做好會計報表的編審工作。財政部門和上級單位對于屢催不報報表的單位，有權暫停其預算撥款或預算外資金的撥付。 月報，是反映行政單位截止報告月度資金活動和經(jīng)費收支情況的報表。 收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報表。 （ 6）差錯更正要求 《 規(guī)范 》 第七十二條對財務報告出現(xiàn)錯誤后的更正辦法，作出了明確規(guī)定，如果發(fā)現(xiàn)對外報送的財務報告有錯誤，應當及時辦理更正手續(xù)。 另外在編制會計報表時，會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致。各單位應當按照國家規(guī)定的期限對外報送財務報告。 會計報表包括會計報表主表、會計報表附表、會計報表附注 。 ——復式記賬（借貸記賬法） 所謂記賬方法就是運用一定的記賬符號、記賬規(guī)則來編制會計分錄和登記賬簿的方法。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負債表”和有關明細表。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬。 事業(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。 年終清理結算的主要事項包括： 清理、核對年度預算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。 結清舊賬?，F(xiàn)金賬面余額，要同庫存現(xiàn)金核對相符。 第四十八條 凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。 。 。 ，不要寫奇形數(shù)字，而讓記賬人員誤認誤記，從而造成“象形”的錯誤，這是避免錯賬的重要環(huán)節(jié)。核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關賬戶的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關明細賬核對等。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額 。 ④特殊情況，方用紅字 。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。 ④實行會計電算化的單位，用計算機打印出來的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或蓋章。 總賬是根據(jù)會計科目開設的賬簿，用來登記一個單位的全部經(jīng)濟業(yè)務，提供資產(chǎn)、負債、資本、費用、成本、收入和成果等總括核算的資料。明細賬的格式一般采用三欄式或多欄式?！边@是會計賬簿設置的總原則。 原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。各單位在規(guī)定傳遞會計憑證的方法時， 要考慮遵循內(nèi)部牽制原則， 力求做到及時反映、記錄經(jīng)濟業(yè)務，給有關部門和人員辦理經(jīng)濟業(yè)務以必要的時間。 其五，表示位的文字前必須有數(shù)字，如數(shù)字為拾幾、拾幾萬時，大寫數(shù)字時應 有“壹字 ”， 寫作壹拾幾元或壹拾幾萬元。凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。 阿拉伯數(shù)字在書寫時應有一定的斜度，一般掌握在 60度左右。 ⑤采用電算化的打印要 求。如果一張記賬憑證涉及幾張原始憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。 匯總原始憑證 又稱原始憑證匯總表，是將一定時期內(nèi)若干張同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總成一份的憑證，如工資匯總表、差旅費報銷單等。 十是一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙?zhí)讓懀虮旧砭哂刑讓懝δ?，并連續(xù)編號，作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。 四是支付款項的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替。 小心地方： 《 規(guī)范 》 對原始憑證的取得和填制都提出了要求。 單位一般使用國家發(fā)布的會計制度統(tǒng)一的會計科目進行核算，同時， 《 規(guī)范 》也給予單位一定的自主權，各單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不影響會計核算要求、會計報表指標匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下，可根據(jù)實際情況自行設置和使用會計科目。 注：世界各國的會計年度 采用歷年制 （ 1月 ——12月）的有：中國、德國、希臘、瑞士、俄羅斯、朝鮮等 50多個國家。 五、正確使用會計記錄文字 會計記錄文字應當使用中文 。”會計賬冊是記錄會計核算的載體，建賬是會計工作得以開展的基礎環(huán)節(jié)。 注 2 會計主管人員 是指不設置會計機構，只在其他機構中設置專職會計人員的單位行使會計機構負責人職權的人員。 需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關系。 會計工作崗位上一般可分為：會計機構負責人或者 會計主管人員（含義 ），出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算；財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等。 請注意 ：凡設置總會計師的單位，不應當設置與總會計師職責 重 疊 的行政副職。請問該單位的觀點是否正確？說明理由。 會計機構負責人、會計主管人員的任免，應當符合 《 中華人民共和國會計法 》 和有關法律的規(guī)定。比較有代表性的觀點還有：反映與控制，反映與監(jiān)督，反映、監(jiān)督與分析、考核與評價等。 （ 4）會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性。預算會計中，財政總預算會計和行政單位會計以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎，事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況，分別采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。 事業(yè)單位與企業(yè)單位的劃分管理是我國特有的模式 。 不論是在 《 會計基礎工作規(guī)范 》 還是在 《 會計電算化工作規(guī)范 》 中，都沒有明文對出納員在會計電算化工作中的工作職責做出明確的限止。只要工作安排合理，將不相容的工作相分離，實質(zhì)上就能起到相互牽制的作用，而不應拘泥于表面形 式?！? 但在現(xiàn)實工作中，小規(guī)模企業(yè)絕大部分都不單獨設置會計機構，只是在有關機構中設置會計人員，所以象這類企業(yè)中，只有一名會計和一名出納的情況相當普遍，有的會計和出納人員還是兼職。這是否意味著，填制記帳憑證可以用其他的筆書寫呢？ ?！钡?《 會計法 》 在第 15條第二款規(guī)定：“會計帳簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。 （四）落實會計基礎工作責任制。單位領導人必須重視會計工作，組織領導財會部門和其他有關職能部門抓好會計基礎工作，對會計信息的失真要承擔法律責任，對違法亂紀的典型人物要嚴肅處理。 （二）加強對會計基礎工作的領導。 ) 注 2．中共中央辦公廳、國務院辦公廳 《 關于深入開展“小金庫”治理工作的意見 》 （中辦發(fā)［ 2022］ 18號）印發(fā)后再設立或者變換方式繼續(xù)設立“小金庫”的，對有關責任人員，按照組織程序先予免職，再依據(jù)本解釋追究責任 .. 注 3． 小金庫 行為如不構成犯罪，不屬于檢察院立案偵查范圍， 只是一般違反財經(jīng)紀律 ，則檢察機關去查處恐怕不適宜了，應由監(jiān)察，審計等行政部門來查處。它分三個層次（ 計制度） ○ 財政部 1996年 6月 17日印發(fā) 會計基礎工作規(guī)范 取代了 1984年 4月發(fā)布的 《 會計人員工作規(guī)則 》 ， 1999年部分條款上升為會計法律文， 2022年發(fā)布了 會計基礎工作規(guī)范 征求意見稿。 （四）會計崗位設置不規(guī)范。會計基礎工作差的單位要給予限期整頓，并予以相應的制裁，同時對會計基礎工作健全的單位及先進個人給予表彰。應采取多種形式，訓練多項內(nèi)容，培養(yǎng)多方面的能力。 實行會計人員的崗位責任制。 。 ？ 由于大量會計具體準則的推出，在一些具體的經(jīng)濟業(yè)務處理上，會計分錄的編制要涉及多借多貸的情況可能不可避免，如果一味否定多借多貸，反而使某項經(jīng)濟業(yè)務得不到全面、清晰的反映。而這顯然又與 《 會計法 》 的要求相抵觸。出納員填制的記帳憑證主要是現(xiàn)金、銀行收付憑證。 所以， 《 會計基礎工作規(guī)范 》 中應有明文規(guī)定，出納員不得兼任微機錄入、系統(tǒng)操作、電算維護工作 （北京市實施細則）。其上級部門多為政府行政主管部門或者政府職能部門，其行為依據(jù)有關法律，所做出的決定多具有強制力，其人員工資來源多為財政拔款。預算會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人和支出。 （四）會計要素包括： 資產(chǎn)（靜態(tài)要素）； 負債（靜態(tài)要素）； 凈資產(chǎn)（靜態(tài)要素，千萬不能叫做“所有者權益”）； 收入（動態(tài)要素）； 支出（動態(tài)要素，千萬不能叫做“費用”）； 結余（動態(tài)要素，千萬不能叫做“利潤”） 會計要素相互關系 靜態(tài)：資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn) 動態(tài)：收入－支出＝結余 綜合公式： 資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入－支出（結賬前）或： 資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)＋結余（結賬后） 實際使用的標準公式： 資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入 （五）借貸記賬法應用訣竅 借 貸