【正文】 容，這里就不介紹了，學(xué)員可以查閱初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)一類的書。會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，不得散亂丟失。 五是會(huì)計(jì)憑證遺失后的彌補(bǔ)辦法 。 會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬和日記賬和其他輔助性賬簿。包括財(cái)政補(bǔ)助收入明細(xì)賬、事業(yè)收入明細(xì)賬、經(jīng)營(yíng)收入明細(xì)賬、撥入?？蠲骷?xì)賬、附屬單位繳款明細(xì)賬及其他收入明細(xì)賬。 ②明細(xì)賬的設(shè)置要求 。在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)按 《 規(guī)范 》 第五十九條的規(guī)定 . ① 啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 ⑤ 順序連續(xù)，空白注明 。 對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁未止的發(fā)生額合計(jì)數(shù) (一般的說，過次承前頁應(yīng)該反映年初到結(jié)賬時(shí)的累計(jì)數(shù) ）；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁未止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。 查找會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤的方法有順查法（又稱正查法）、逆查法（又稱反查法）、抽查法和偶合法 . 這些方法屬于會(huì)計(jì)工作的技能，不是政策法規(guī)，學(xué)員可以找初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)一類的書查閱。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符。切不可一面記賬一面閑談，那樣會(huì)容易發(fā)生錯(cuò)賬。 ，查出錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)借方（或貸方）多記部分差額，若用劃紅更正已結(jié)余額必須全部劃紅線重結(jié)余額，就在相同方向?qū)⒍嘤洸铑~用紅字沖正，摘要說明同上。 (7)結(jié)賬的要求 各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶為零。屬于本年的各項(xiàng)支出，要按規(guī)定的支出渠道如實(shí)列報(bào)。 第五十一條 年終前，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)，發(fā)生盤盈、盤虧的，要及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。對(duì)年終有余額的賬戶，在“全年累計(jì)數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。 為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥應(yīng)交款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在 12月 31日前匯達(dá)對(duì)方。 事業(yè)單位年終應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對(duì)賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符。賬目核對(duì)無誤后，首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的 12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出 12月末的余額。 事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時(shí)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 借貸記賬法是以 借 和 貸 為記賬符號(hào)，以 有借必有貸，借貸必相等 為記賬規(guī)則，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，用來反映會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的一種記賬法。會(huì)計(jì)報(bào)表按編制時(shí)間分為月報(bào)表、季報(bào)表、半年報(bào)表和年報(bào)表；會(huì)計(jì)報(bào)表按報(bào)送對(duì)象分為對(duì)內(nèi)報(bào)表和對(duì)外報(bào)表。 對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋單位公章。如果不同會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應(yīng)當(dāng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中加以說明。錯(cuò)誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編報(bào)。 支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。 季報(bào)，是分析、檢查行政單位季度資金活動(dòng)情況和經(jīng)費(fèi)收支情況的報(bào)表，應(yīng)在月報(bào)的基礎(chǔ)上較詳細(xì)地反映單位經(jīng)費(fèi)收支的全貌。 第五十九條 主管會(huì)計(jì)單位除根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制本級(jí)的會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)根據(jù)本級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)審查過的所屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表，編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表格式及說明詳見本制度附件 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證 》 、 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿 》 和 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 》 。 四、會(huì)計(jì)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)（決算）三種。 新 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 的主要內(nèi)容有： 其一，會(huì)計(jì)檔案保管范圍。 會(huì)計(jì)檔案的裝訂主要包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)核算的裝訂。 其二，會(huì)計(jì)檔案的整理歸類和裝訂。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法等依據(jù) 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 的規(guī)定進(jìn)行。中央各部門、各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）可根據(jù)工作需要增設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表。各單位財(cái)務(wù)部門必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)報(bào)表的編審工作。財(cái)政部門和上級(jí)單位對(duì)于屢催不報(bào)報(bào)表的單位，有權(quán)暫停其預(yù)算撥款或預(yù)算外資金的撥付。 月報(bào)，是反映行政單位截止報(bào)告月度資金活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)收支情況的報(bào)表。 收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報(bào)表。 （ 6）差錯(cuò)更正要求 《 規(guī)范 》 第七十二條對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤后的更正辦法，作出了明確規(guī)定，如果發(fā)現(xiàn)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理更正手續(xù)。 另外在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的期限對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。 會(huì)計(jì)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注 。 ——復(fù)式記賬（借貸記賬法） 所謂記賬方法就是運(yùn)用一定的記賬符號(hào)、記賬規(guī)則來編制會(huì)計(jì)分錄和登記賬簿的方法。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。 事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。 年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括： 清理、核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。 結(jié)清舊賬。現(xiàn)金賬面余額，要同庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符。 第四十八條 凡屬本年的各項(xiàng)收入，都要及時(shí)入賬。年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。 。 。 ，不要寫奇形數(shù)字，而讓記賬人員誤認(rèn)誤記，從而造成“象形”的錯(cuò)誤，這是避免錯(cuò)賬的重要環(huán)節(jié)。核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)，總賬與明細(xì)賬核對(duì)，總賬與日記賬核對(duì)，會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)等。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額 。 ④特殊情況，方用紅字 。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。 ④實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印出來的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或蓋章。 總賬是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的賬簿，用來登記一個(gè)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費(fèi)用、成本、收入和成果等總括核算的資料。明細(xì)賬的格式一般采用三欄式或多欄式?！边@是會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的總原則。 原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。各單位在規(guī)定傳遞會(huì)計(jì)憑證的方法時(shí)， 要考慮遵循內(nèi)部牽制原則， 力求做到及時(shí)反映、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，給有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以必要的時(shí)間。 其五，表示位的文字前必須有數(shù)字，如數(shù)字為拾幾、拾幾萬時(shí)，大寫數(shù)字時(shí)應(yīng) 有“壹字 ”， 寫作壹拾幾元或壹拾幾萬元。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。 阿拉伯?dāng)?shù)字在書寫時(shí)應(yīng)有一定的斜度，一般掌握在 60度左右。 ⑤采用電算化的打印要 求。如果一張記賬憑證涉及幾張?jiān)紤{證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。 匯總原始憑證 又稱原始憑證匯總表，是將一定時(shí)期內(nèi)若干張同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總成一份的憑證，如工資匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。 十是一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，或本身具有套寫功能，并連續(xù)編號(hào)，作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。 四是支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。 小心地方： 《 規(guī)范 》 對(duì)原始憑證的取得和填制都提出了要求。 單位一般使用國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，同時(shí)， 《 規(guī)范 》也給予單位一定的自主權(quán)，各單位根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，在不影響會(huì)計(jì)核算要求、會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總和對(duì)外統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 注：世界各國(guó)的會(huì)計(jì)年度 采用歷年制 （ 1月 ——12月）的有：中國(guó)、德國(guó)、希臘、瑞士、俄羅斯、朝鮮等 50多個(gè)國(guó)家。 五、正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文 ?！睍?huì)計(jì)賬冊(cè)是記錄會(huì)計(jì)核算的載體，建賬是會(huì)計(jì)工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。 注 2 會(huì)計(jì)主管人員 是指不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只在其他機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員的單位行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的人員。 需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系。 會(huì)計(jì)工作崗位上一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者 會(huì)計(jì)主管人員（含義 ），出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算；財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。 請(qǐng)注意 ：凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，不應(yīng)當(dāng)設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé) 重 疊 的行政副職。請(qǐng)問該單位的觀點(diǎn)是否正確？說明理由。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 和有關(guān)法律的規(guī)定。比較有代表性的觀點(diǎn)還有：反映與控制，反映與監(jiān)督，反映、監(jiān)督與分析、考核與評(píng)價(jià)等。 （ 4）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性。預(yù)算會(huì)計(jì)中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。 事業(yè)單位與企業(yè)單位的劃分管理是我國(guó)特有的模式 。 不論是在 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 還是在 《 會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范 》 中，都沒有明文對(duì)出納員在會(huì)計(jì)電算化工作中的工作職責(zé)做出明確的限止。只要工作安排合理，將不相容的工作相分離，實(shí)質(zhì)上就能起到相互牽制的作用，而不應(yīng)拘泥于表面形 式?！? 但在現(xiàn)實(shí)工作中，小規(guī)模企業(yè)絕大部分都不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只是在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，所以象這類企業(yè)中，只有一名會(huì)計(jì)和一名出納的情況相當(dāng)普遍，有的會(huì)計(jì)和出納人員還是兼職。這是否意味著，填制記帳憑證可以用其他的筆書寫呢？ ?！钡?《 會(huì)計(jì)法 》 在第 15條第二款規(guī)定：“會(huì)計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。 （四）落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作責(zé)任制。單位領(lǐng)導(dǎo)人必須重視會(huì)計(jì)工作，組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)部門和其他有關(guān)職能部門抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真要承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)違法亂紀(jì)的典型人物要嚴(yán)肅處理。 （二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)。 ) 注 2．中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳 《 關(guān)于深入開展“小金庫(kù)”治理工作的意見 》 （中辦發(fā)［ 2022］ 18號(hào)）印發(fā)后再設(shè)立或者變換方式繼續(xù)設(shè)立“小金庫(kù)”的，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，按照組織程序先予免職，再依據(jù)本解釋追究責(zé)任 .. 注 3． 小金庫(kù) 行為如不構(gòu)成犯罪，不屬于檢察院立案?jìng)刹榉秶?只是一般違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律 ，則檢察機(jī)關(guān)去查處恐怕不適宜了，應(yīng)由監(jiān)察，審計(jì)等行政部門來查處。它分三個(gè)層次（ 計(jì)制度） ○ 財(cái)政部 1996年 6月 17日印發(fā) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 取代了 1984年 4月發(fā)布的 《 會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則 》 ， 1999年部分條款上升為會(huì)計(jì)法律文， 2022年發(fā)布了 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 征求意見稿。 （四）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差的單位要給予限期整頓，并予以相應(yīng)的制裁，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作健全的單位及先進(jìn)個(gè)人給予表彰。應(yīng)采取多種形式，訓(xùn)練多項(xiàng)內(nèi)容，培養(yǎng)多方面的能力。 實(shí)行會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制。 。 ？ 由于大量會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的推出，在一些具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上，會(huì)計(jì)分錄的編制要涉及多借多貸的情況可能不可避免，如果一味否定多借多貸，反而使某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得不到全面、清晰的反映。而這顯然又與 《 會(huì)計(jì)法 》 的要求相抵觸。出納員填制的記帳憑證主要是現(xiàn)金、銀行收付憑證。 所以， 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 中應(yīng)有明文規(guī)定，出納員不得兼任微機(jī)錄入、系統(tǒng)操作、電算維護(hù)工作 （北京市實(shí)施細(xì)則）。其上級(jí)部門多為政府行政主管部門或者政府職能部門，其行為依據(jù)有關(guān)法律，所做出的決定多具有強(qiáng)制力，其人員工資來源多為財(cái)政拔款。預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人和支出。 （四）會(huì)計(jì)要素包括： 資產(chǎn)（靜態(tài)要素）； 負(fù)債（靜態(tài)要素）； 凈資產(chǎn)（靜態(tài)要素，千萬不能叫做“所有者權(quán)益”）； 收入（動(dòng)態(tài)要素）； 支出（動(dòng)態(tài)要素，千萬不能叫做“費(fèi)用”）； 結(jié)余（動(dòng)態(tài)要素，千萬不能叫做“利潤(rùn)”） 會(huì)計(jì)要素相互關(guān)系 靜態(tài)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn) 動(dòng)態(tài)：收入－支出＝結(jié)余 綜合公式： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入－支出（結(jié)賬前）或： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋結(jié)余（結(jié)賬后） 實(shí)際使用的標(biāo)準(zhǔn)公式： 資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入 （五）借貸記賬法應(yīng)用訣竅 借 貸