【正文】 3500元 提取盈余公積減少 5025元 未分配利潤減少 28475 注意：重大會計差錯的調(diào)整 １、涉及利潤表項目 （１）當(dāng)年發(fā)現(xiàn)上年度用 =“ 以前年度損益調(diào)整”項目 （２）當(dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度用 =“ 利潤分配 — 未分配利潤”項目 ２、涉及資產(chǎn)負(fù)債表項目 該項目的名稱不變。在 2022年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項： （ 1） A公司于 2022年 1月 1日起計提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺，原價為 200 000元，預(yù)計使用年限為 10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。該辦公樓已于 2022年 6月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用， A公司未按規(guī)定在 6月 30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)， 2022年 6月 30該在建工程科目的賬面余額為 1 000萬元， 2022年 12月 31日該在建工程科目賬面余額為 1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在 2022年 7月～ 12月期間發(fā)生利息 25萬元，應(yīng)記入管理費(fèi)用的支出 70萬元。按原估計，每年折舊額為 20 000元，已提折舊 3年，共計提折舊 60 000元，固定資產(chǎn)的凈值為 140 000元。（計算結(jié)果不是整數(shù)的，可保留兩位小數(shù)，單位以元列示） 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 40 答案： （ 1）事項一屬于會計估計變更，事項二屬于會計政策變更，事項三和事項四屬于重大前期差錯。假定該事項不考慮所得稅的調(diào)整。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司按凈利潤的 10%和 5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 31 會計差錯 前期差錯 本期差錯 以前年度的差錯在本期發(fā)現(xiàn) 重要差錯 非重要差錯 追溯重述法 調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目 劃線更正法；紅字沖銷法；補(bǔ)充登記法 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 本月錯賬，本月發(fā)現(xiàn) 本年度以前月份錯賬，本月發(fā)現(xiàn) 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 32 （二）前期差錯的會計處理： 本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的 非重大會計差錯 ： 不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn) 當(dāng)期 相關(guān)項目。 ③ 此項會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為 減少 3685元 [（ 1550010000）（ 133%）。 要求：對上述 會計估計變更 進(jìn)行會計處理。 （ 3）改變估計使用年限后， 2022年起每年計提的折舊費(fèi)為 28000（ 140000247。 注意 ： 如果無法分清是會計政策變更還是會計估計變更， 均按會計估計變更， 采用 未來適用法 進(jìn)行會計處理。3000 C ① 會計估計變更僅影響變更 當(dāng)期 的 ， 其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更 當(dāng)期 予以確認(rèn)。 在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。此項會計政策的累積影響數(shù)為 150000元； 2022年度的凈利潤調(diào)增了 70000元；調(diào)增 2022年年初留存收益 80000元，其中：上年數(shù)欄的年初未分配利潤調(diào)增 68000元。 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 15 練習(xí)：某公司 2022年 1月 1日對乙公司投資 80萬元，占乙公司股份比例的30%，按成本法核算該項長期股權(quán)投資。甲公司 2022年和 2022年分回現(xiàn)金股利分別為 10000元和 7500元。 累計影響數(shù)的計算步驟（ 5步） 第 1步：根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； 第 2步，計算兩種會計政策下的 稅前 利潤差異； 第 3步，計算差異的 所得稅 影響金額； 第 4步，確定 稅后 利潤差異； 第 5步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)，調(diào)整盈余公積和 “ 利潤分配 ——未分配利潤 ” 。 以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。 如： ①《企業(yè)會計準(zhǔn)則》； ② 國家統(tǒng)一的會計制度； ③《中華人民共和國增值稅暫行條例》等 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 6 會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 公司在選擇會計政策時應(yīng)考慮的三個方面的內(nèi)容 （ 1）謹(jǐn)慎性；（ 2）實質(zhì)重于形式；（ 3）重要性 （二）會計政策的特點： 在我國，會計政策的采納和運(yùn)用具有如下特點： 會計政策是指特定的會計原則和會計處理方法； 會計政策由國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則規(guī)定，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ) 企業(yè)對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進(jìn)行處理。 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 4 （三）會計政策的披露： 企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項： 存貨的計價；（計價方法） 長期股權(quán)投資的核算；（如成本法或權(quán)益法） 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（成本模式或公允價值模式） 固定資產(chǎn)的初始計量 生物資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)的確認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)的計量 收入的確認(rèn) 合同收入的確定是完工百分比法或其他方法 借款費(fèi)用的處理（資本化或費(fèi)用化） 1合并政策； (合并范圍的確定原則、會計處理、合并報表原則、母子公司會計政策一致性等 ) 1其他。 如 ：經(jīng)營租賃方式改為融資租賃方式。 高 級 財務(wù)會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院 2022/2/4 8 四、會計政策變更的核算 會計政策變更可以采用 追溯調(diào)整法 和 未來適用法 兩種方法進(jìn)行會計處理，采用哪種會計處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。 ?第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目： 本期 資產(chǎn)負(fù)債表 的 期初 數(shù) （ 累積 數(shù) ） 本期 利潤 表 的 上年 數(shù) （ 發(fā)生 額） 本期 所有者權(quán)益變動表 的 上年 數(shù) 和 本年 數(shù)（ 發(fā)生 額） ?第四步，附注說明。乙公司按凈利潤的 15%提取法定盈余公積。公司和乙公司的所得稅率均為 33%。 注： 如果會計政策變更的 累計影響數(shù)不能合理的確定 ，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，均采用未來適用法進(jìn)行會計處理。 （三）常見的需要進(jìn)行估計的項目有： （ 1）壞賬準(zhǔn)備計提比率； （ 2）存貨可實現(xiàn)凈值的確定； （ 3）固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限與凈殘值； （ 4）無形資產(chǎn)的受益期； （ 5）預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)； （ 6）公允價值的估計，等等。其原值為 15500元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 500元，采用 年數(shù)總和法 計提折舊。至 2022年 12月31日該設(shè)備的賬面凈值為 6500元 [15500(15500500) 5247。在 2022年度發(fā)現(xiàn)該公司于 2022年 1月 1日起計提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺，原價為 202200元，預(yù)計使用年限為 10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。 ② 由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計提折舊，本公司于2022年初變更該設(shè)備的折舊