【正文】 事項一： 不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)，只須從 2022年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。 （ 3） A公司 2022年 1月 1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。 A公司 2022年度的匯算清繳在 2022年 3月 20日完成。 要求： （ 1）進行必要的會計處理。 ①屬于影響損益的 — 直接調(diào)整 當期損益 ，調(diào)整其他相關資產(chǎn)、負債項目； ②屬于不影響損益的 — 調(diào)整 本期 相關資產(chǎn)、負債項目。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 29 第三節(jié) 前期差錯更正 一、前期差錯的概念 （一）前期差錯定義 前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報告造成遺漏或錯報。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 28 解： （ 1） 上述會計估計變更，不調(diào)整以前年度各期折舊，也不計算累計影響數(shù)，只須從 2022年度起按重新預計的使用年限計提年折舊額。 5）元。 濫用會計估計視同重大會計差錯。3250 D ② 會計估計變更影響變更 當期 和 未來 的 ， 其影響數(shù)應當在變更 當期 和 未來期間 予以確認，計入變更當期和前期 相同的 項目中。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 20 第二節(jié) 會計估計及其變更 一、會計估計的概念 （一）會計估計的概念 指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 18 （二）未來適用法 未來適用法的含義 在對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策 適用于 變更日 及 以后發(fā)生的交易或事項的方法，或者在會計估計變更當期和未來期間會計估計變更影響數(shù)的方法。 2022年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定，將該項長期股權投資改按權益法核算，乙公司 2022年、2022年、 2022年實現(xiàn)的凈利潤分別為 100000元、 202200元和300000元。甲乙公司適用的所得稅率均為33%，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 10 ?第二步，相關的會計處理；（分三段：稅前、稅、稅后） 凈利潤（累積影響數(shù)）最終合并計入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” ，不通過損益類項目和 “ 本年利潤 ” 。 根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得數(shù)據(jù)所采用的處理方法，是會計估計。主要 指有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流 量的會計信息。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外； 企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。除了滿足條件進行會計政策變更的。 如： 情況變化引起存貨發(fā)出計價方法的變更等 （三）下列情況不屬于會計政策變更： 本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。 如：固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等的改變；壞賬計提比例變化； 無形資產(chǎn)的攤銷方法 ，等 等，屬于會計估計變更。 調(diào)整盈余公積和未分配利潤。按稅法規(guī)定，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時計入應納稅所得額。公司于 2022和 2022年從乙公司分回現(xiàn)金股利分別為10000元和 20220元。 什么情況下采用未來適用法（會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行）？ （ 1）會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定； （ 2）企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保管期限而銷毀；或因不可抗力而毀壞遺失； （ 3）追溯要對管理層意圖作出假設，如投資的分類等。 （二）在進行會計估計時應當考慮的因素 （ 1）資產(chǎn)質(zhì)量；（ 2）謹慎性； （ 3）經(jīng)濟和法律環(huán)境 （ 4）歷史資料和經(jīng)驗 。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 23 例 1： 某企業(yè)一臺從 2022年 1月 1日開始計提折舊的設備。4000 答案： A 解析： 應按會計估計變更處理 。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 25 例 2： 某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為 33%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取公益金。會計分錄為： 借：管理費用 28000 貸：累計折舊 28000 在會計報表附注中說明如下： ① 本公司一臺管理用設備，原價 202200元，原預計使用年限為 10年，按直線法計提折舊。 （ 2）按原估計，每年折舊額為 10000元，已提折舊兩年，共計提折舊 20220元，固定資產(chǎn)凈值為 65000元。 編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息； 前期財務報告批準抱出時能夠取得的可靠信息。 如本期發(fā)現(xiàn)上期在建工程未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) ,不涉及折舊，本期： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 例 1： 甲公司在 2022年 12月 31日發(fā)現(xiàn)，從 2022年 1月開始計提折舊的 1臺管理用設備，其價值為 20220元，在 2022年全部計入當期費用，該設備應采用直線法計提折舊，預計使用年限為 4年，預計無凈殘值。 （ 2）說明影響的報表金額有哪些？金額為多少？（包括資產(chǎn)負債表和利潤表） （ 1）分析錯誤的后果，屬于重大差錯 多計存貨 50000； 少計銷售成本 50000； 多計所得稅費用 16500（ 50000?33%）； 多計應交所得稅 16500； 多計凈利潤 33500； 多提法定盈余公積 3350； 多提法定公益金 1675 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 35 （ 2）進行必要的會計處理 ①補轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 50000 貸：庫存商品 50000 ②調(diào)整所得稅 借：應交稅金 — 應交所得稅 16500 貸：以前年度損益調(diào)整 16500 ③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配 — 未分配利潤 33500 貸：以前年度損益調(diào)整 33500 ④調(diào)整利潤分配有關數(shù)字 借：盈余公積 5025 貸：利潤分配 — 未分配利潤 5025 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 36 （ 3）影響報表項目及金額 ①對資產(chǎn)負債表的 年初數(shù) 影響 存貨減少 50000元 應交稅金減少 16500元 盈余公積減少 5025元 未分配利潤減少 28475 ②對利潤表項目 上年數(shù) 影響 主營業(yè)務成本增加 50000元 主營業(yè)務利潤減少 50000元 營業(yè)利潤減少 50000元 利潤總額減少 50000元 所得稅減少 16500元 凈利潤減少 3