【正文】 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 例 6：企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款 30元。 借 ：管理費(fèi)用 800 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800 （ 1）經(jīng)批準(zhǔn)，如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)列作管理費(fèi)用，計(jì)入本期損益。 借 ：應(yīng)付賬款 500 貸 ：資本公積 500 第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金的核算 一、 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)） 用來(lái)核算 庫(kù)存現(xiàn)金 增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 其他貨幣資金賬戶(hù)設(shè)置在其他貨幣資金科目下按其他貨幣資金種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目 一、外埠存款的核算 開(kāi)立專(zhuān)戶(hù) 借：其他貨幣資金 外埠存款 貸：銀行存款 采購(gòu)原材料 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金 外埠存款 將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回開(kāi)戶(hù)銀行 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 外埠存款 二、銀行匯票存款的核算 辦理銀行匯票存款 借：其他貨幣資金 銀行匯票存款 貸：銀行存款 采購(gòu)原材料 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回開(kāi)戶(hù)銀行 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 三、銀行本票存款的核算 辦理銀行本票 借：其他貨幣資金 銀行本票存款 貸：銀行存款 采購(gòu)原材料 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金 銀行本票存款 將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回開(kāi)戶(hù)銀行 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 銀行本票存款 四、存出投資款的核算 辦理投資存款 借：其他貨幣資金 存出投資款 貸：銀行存款 購(gòu)入交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金 存出投資款 將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回開(kāi)戶(hù)銀行 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 存出投資款 第四節(jié) 原材料的核算 — 實(shí)際成本法 材料入庫(kù)、發(fā)出均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算 設(shè)置賬戶(hù) 1. “原材料”： 用來(lái)核算庫(kù)存材料增、減、結(jié)存 入庫(kù)材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料的實(shí)際成本 余：庫(kù)存材料 的實(shí)際成本 2. “在途物資”： 已取得購(gòu)貨憑據(jù)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料 已付款或雖未付款但已簽發(fā)商業(yè)匯票 “在途物資”： 借方為已付款尚未入庫(kù)原材料的實(shí)際成本；貸方為已驗(yàn)收入庫(kù)原材料的實(shí)際成本；余額為期末已付款尚未入庫(kù)原材料的實(shí)際成本；可按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 以銀行存款 30000元向北方公司預(yù)付購(gòu)丁材料款。 A公司 2022年 6月末，匯總庫(kù)存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共 30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用 10000元，生產(chǎn)車(chē)間機(jī)物料消耗 2022元，銷(xiāo)售 5000元，在建工程領(lǐng)用 6000元（增值稅問(wèn)題略），為銷(xiāo)售產(chǎn)品領(lǐng)用 1000元，行政管理部 門(mén)領(lǐng)用 6000元。 企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因 出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出 8種原因減少固定資產(chǎn)。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下計(jì)算： ?年折舊率 =(1－ 5％ )247。 2 =[96 000－ 78 400 ] 247。為簡(jiǎn)化計(jì)算，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)因素。 ? 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 ? （ 1）應(yīng)付時(shí)： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用等 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 ? （ 2）發(fā)放時(shí)： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ? 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫(kù)存商品 ? 無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用時(shí) ? 借：管理費(fèi)用等（按應(yīng)計(jì)提折舊額） ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：累計(jì)折舊 ? 租賃住房供職工無(wú)償使用時(shí) ? 借：管理費(fèi)用等（按每月支付租金） ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 支付租金時(shí)： ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：銀行存款 例題 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人 170名，總部管理人員 30名。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái) 14 000元， A公司適用的增值稅率為17%。乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用 60 400 ① 銷(xiāo)售商品應(yīng)收取的款項(xiàng) ② 結(jié)轉(zhuǎn) 到期 無(wú)力支付的 應(yīng)收票據(jù) ③收回的已經(jīng)確認(rèn)的壞賬 應(yīng)收賬款 借 貸 ① 收回的應(yīng)收賬款 ② 轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收賬款 ③確認(rèn)的壞賬 期末余額：尚未回收應(yīng)收賬款數(shù)額 （一）應(yīng)收賬款的一般核算 應(yīng)收賬款增加的核算 （ 1）銷(xiāo)售商品時(shí)并代墊運(yùn)費(fèi)時(shí) （ 2）應(yīng)收票據(jù)到期無(wú)力支付時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金） 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款減少的核算 （ 1）收回應(yīng)收賬款時(shí) （ 2）債務(wù)人用應(yīng)收票據(jù)抵債 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 例 :A公司 4月 1日賒銷(xiāo)商品一批給 B公司，售價(jià) 100 000元，增值稅 17 000元。 20 7年 10月，企業(yè)在崗職工共計(jì) 200人，其中管理部門(mén) 40人，生產(chǎn)車(chē)間 160人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂 150元。 20 7年2月，該公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。 ①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 累計(jì)折舊 435 000 貸：固定資產(chǎn) 450 000 ② 支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 8 000 貸：銀行存款 8 000 ③ 殘料入庫(kù)： 借：原材料 28 000 貸：固定資產(chǎn)清理 28 000 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益： 借： 固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈收益 5 000 【 例 10】 安達(dá)公司的運(yùn)輸卡車(chē)一輛，原值為 200 000元，已計(jì)提折舊 100 000元，在一次意外事故中報(bào)廢，收到保險(xiǎn)公司賠款 80 000元，卡車(chē)殘料變賣(mài)收入 5 000元，款項(xiàng)均已收存銀行。該車(chē)間原價(jià) 2 000 000萬(wàn)元，已提折舊 1 200 000元，在改造過(guò)程中共發(fā)生改、擴(kuò)建支出 600 000元，發(fā)生變價(jià)收入 100 000元。 5 100％ =40％ ? 第 1年應(yīng)提的折舊額 =100 000 40％ =40 000(元 ) ? 第 2年應(yīng)提的折舊額 =(100 000－ 40 000) 40％ =24 000(元 ) ? 第 3年應(yīng)提的折舊額 =(60 000— 24 000) 40％ =14 400(元 ) 從第 4年起改用平均年限法 (直線法 )計(jì)提折舊。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程 36 700 貸：銀行存款 36 700 （ 2）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 2 400 貸：銀行存款 2 400 （ 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值為 39 100（ 36 700+2 400）元： 借：固定資產(chǎn) 39 100 貸：在建工程 39 100 二、 投資者投入固定資產(chǎn) 企業(yè)對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值： 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（或“股本”） 【 例 3】 安達(dá)公司接受東信公司投入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該設(shè)備價(jià)值為 100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 000元（假設(shè)不允許抵扣），合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符。可按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 借：原材料－甲 50， 000 貸：應(yīng)付賬款 50， 000 下月初（ 8月 1日）紅字沖回 借：原材料－甲 50， 000 貸：應(yīng)付賬款 50， 000 假定 7月 30日該批材料已運(yùn)抵本公司，但發(fā)票未到。 丙材料入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi) 1000元，以銀行存款支付。 借方登記銀行存款 的增加， 貸方登記銀行存款的減少， 期末借方余額表示銀行存款的實(shí)有數(shù)額。 借 ：壞賬準(zhǔn)備 300 貸 ：應(yīng)收賬款 300 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，直接進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)，不需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算。 借 ：管理費(fèi)用 18 000 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18 000 經(jīng)查明，這項(xiàng)盤(pán)盈材料因計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算，所以，經(jīng)批準(zhǔn)沖減本月管理費(fèi)用，用紅字編制會(huì)計(jì)分錄如下： 例 3 在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫(kù)存較賬面庫(kù)存短缺 800元。 借：營(yíng)業(yè)外支出 3000 其他應(yīng)收款 6000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 9000 （三）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的帳務(wù)處理 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款、短款，一般通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”帳戶(hù)核算。 ?調(diào)節(jié)后仍未相符，必須查明原因。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 日 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 192 000 銀行對(duì)賬單余額 186 500 某企業(yè) 2022年 1月 31日的銀行存款日記賬的賬面余額為 192 000元，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額為 186 500元。 根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見(jiàn)下頁(yè)） 四、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法 往來(lái)款項(xiàng)包括各種應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款、預(yù)付款等、往來(lái)款項(xiàng)的清查與銀行存款一樣，也是采用與對(duì)方核對(duì)帳目的方法 。因此，這筆業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)要素中銀行存款減少 2022元，所有者權(quán)益（實(shí)收資本）減少 2022元。 ? [例 5] 以銀行存款 5000元償付前所欠貨款。銀行借款增加10000元，應(yīng)付賬款減少 10000元。 ? 這筆業(yè)務(wù)引起所有者權(quán)益要素中實(shí)收資本及盈余公積兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，實(shí)收資本增加 50000元，盈余公積減少 50000元。 ? [例 6] 接受一臺(tái)捐贈(zèng)的機(jī)器設(shè)備，確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值為 40000元。 借方 帳戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目） 貸方 期初余額 x