【正文】 額 項目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 192 000 銀行對賬單余額 186 500 加：銀行已收，企業(yè)未收款項 5 700 減：銀行已付，企業(yè)未付款項 9 800 加：企業(yè)已收，銀行未收款項 4 200 減：企業(yè)已付，銀行未付款項 2 800 企業(yè)已開出轉賬支票 2 800元。企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 日 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 192 000 銀行對賬單余額 186 500 加：銀行已收，企業(yè)未收款項 5 700 減：銀行已付，企業(yè)未付款項 9 800 加：企業(yè)已收，銀行未收款項 4 200 減：企業(yè)已付，銀行未付款項 2 800 調(diào)節(jié)后余額 187 900 調(diào)節(jié)后余額 187 900 注： ? “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只證明銀行存款因未達賬項存在而導致雙方不符。證明銀行存款無誤，而不能作為記賬的憑證。 ?調(diào)節(jié)后仍未相符，必須查明原因。 待處理財產(chǎn)損益 期初余額：尚未處理的各項 期初余額：尚未處理的各項 財產(chǎn)盤虧數(shù) 財產(chǎn)盤盈數(shù) 發(fā)生額：發(fā)生的財產(chǎn)盤虧數(shù) 發(fā)生額： 發(fā)生的財產(chǎn)盤盈數(shù) 轉銷財產(chǎn)盤盈數(shù) 轉銷財產(chǎn)盤虧數(shù) 期末余額：尚未處理的各項 期末余額：尚未處理的各項 財產(chǎn)盤虧數(shù) 財產(chǎn)盤盈數(shù) （一）存貨清查結果的帳務處理 發(fā)生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過“待處理財產(chǎn)損益”帳戶核算，審批后再根據(jù)不同的情況進行轉帳處理。發(fā)生存貨盤盈一般沖減管理費用；盤虧時，自然損耗轉作管理費用，管理不善造成的損失由責任人員賠償，非常損失扣除保險賠償和殘料后，列作營業(yè)外支出。 例 1：財產(chǎn)清查中盤盈甲材料 4噸，每噸單價 1000元 審批前： 借：原材料 —— 甲材料 4000 貸：待處理財產(chǎn)損益 4000 審批后： 借：待處理財產(chǎn)損益 4000 貸：管理費用 4000 例 2：財產(chǎn)清查中盤虧乙材料 40千克，每千克單價 30元 審批前： 借：待處理財產(chǎn)損益 1200 貸：原材料 —— 乙材料 1200 上述盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗 5千克，非常損失 25千 克，管理員管理不善造成損失 10千克。根據(jù)批準處理意見作 如下分錄： 借：管理費用 150 營業(yè)外支出 750 其他應收款 300 貸：待處理財產(chǎn)損益 1200 （二）固定資產(chǎn)清查結果的帳務處理 發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，審批前先通過“待處理財產(chǎn) 損益”帳戶核算，報批后，盤盈的固定資產(chǎn)凈值轉入營業(yè)外收入，盤虧的固定資產(chǎn)凈值轉入營業(yè)外支出。 例 企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)帳外機器一臺，其重置價值 為 8000元，估計已折舊 3000元。 審批前： 借：固定資產(chǎn) 8000 貸：累計折舊 3000 待處理財產(chǎn)損益 5000 審批后 ：借：待處理財產(chǎn)損益 5000 貸：營業(yè)外收入 5000 例 企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，帳面原價 是 15000元，已提折舊 6000元。 審批前： 借：待處理財產(chǎn)損益 9000 累計折舊 6000 貸：固定資產(chǎn) 15000 盤虧是意外事故造成，保險公司賠 6000元。 借：營業(yè)外支出 3000 其他應收款 6000 貸：待處理財產(chǎn)損益 9000 （三）庫存現(xiàn)金清查結果的帳務處理 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款、短款，一般通過“其他應收款”、“其他應付款”帳戶核算。 例 企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款 20元。 借：現(xiàn)金 20 貸：待處理財產(chǎn)損益 20 經(jīng)核查未查明原因，經(jīng)批準作營業(yè)外收入 借：待處理財產(chǎn)損益 20 貸：營業(yè)外收入 20 例 6：企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款 30元。 借：待處理財產(chǎn)損益 30 貸：現(xiàn)金 30 經(jīng)核查，屬于出納員的責任，應由其賠償 借：其他應收款 —— 出納員 30 貸：待處理財產(chǎn)損益 30 三、其他問題的處理 財產(chǎn)清查結果的賬務處理練習 例 1 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計價值 3 000元，已提折舊 2 000元。 借 ：固定資產(chǎn) 3 000 貸 ：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 審批前： 累計折舊 2 000 例 1 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計價值 3 000元，已提折舊 2 000元。 借 ：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 貸 ：營業(yè)外收入 1 000 審批后決定，該機器由企業(yè)留用，作為增加營業(yè)外收入處理。 例 2 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材 6噸，價值 18 000元。 借 ：原材料 18 000 貸 ：待處理財產(chǎn)損溢 18 000 審批前： 例 2 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材 6噸，價值 18 000元。 借 ：管理費用 18 000 貸 ：待處理財產(chǎn)損溢 18 000 經(jīng)查明，這項盤盈材料因計量儀器不準造成生產(chǎn)領用少付多算，所以，經(jīng)批準沖減本月管理費用，用紅字編制會計分錄如下： 例 3 在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺 800元。 借 ：待處理財產(chǎn)損溢 800 貸 ：原材料 800 審批前： 例 3 在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺 800元。 借 ：管理費用 800 貸 ：待處理財產(chǎn)損溢 800 （ 1）經(jīng)批準，如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應列作管理費用，計入本期損益。 例 3 在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺 800元。 借 ：其他應收款 — XX人 800 貸 ：待處理財產(chǎn)損溢 800 （ 2）如屬于管理人員過失造成短缺，則應由過失人賠償。 例 3 在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺 800元。 借 ：營業(yè)外支出 800 貸 ：待處理財產(chǎn)損溢 800 （ 3）如屬于非常損失，則應經(jīng)批準作營業(yè)外支出。 例 4： 在財產(chǎn)清查中，查明確實無法收回的應收賬款 300元，經(jīng)批準作為壞賬損失。 借 ：壞賬準備 300 貸 ：應收賬款 300 企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的有關債權、債務的壞賬收入或壞賬損失，經(jīng)批準后，直接進行轉銷，不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。 例 5： 在財產(chǎn)清查中，查明確實無法交付的購貨款項 500元，經(jīng)批準轉為資本公積。 借 ：應付賬款 500 貸 ：資本公積 500 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算 一、 “ 庫存現(xiàn)金 ” 賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算 庫存現(xiàn)金 增減變動及結存情況。 借方登記 庫存現(xiàn)金 的增加， 貸方登記 庫存現(xiàn)金 的減少， 期末借方余額表示 庫存現(xiàn)金 的實有數(shù)額。 二、收入現(xiàn)金的核算 取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 收貨款 借：庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 收前欠貨款 借：庫存現(xiàn)金 貸：應收賬款 收其他還款 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款 收銷售材料款 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他業(yè)務收入 三、支出現(xiàn)金的核算 存現(xiàn)金 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 付職工工資 借：應付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金 借備用金 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 購買辦公用品 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 三、備用金核算 定額 借：其他應收款 備用金 貸：庫存現(xiàn)金 報銷時補足備用金 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 非定額 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 報銷時 借：管理費用 庫存現(xiàn)金（多余收回） 貸：其他應收款 庫存現(xiàn)金 （差額付訖） 處理前 現(xiàn)金短缺 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損益 處理后 現(xiàn)金短缺 查明原因，責任人賠付 借：其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損益 無法查明原因 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損益 處理后 現(xiàn)金溢余 查明原因 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：其他應付款 無法查明原因 借：待處理財產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入 練習、庫存現(xiàn)金的賬務處理 (1)從銀行提取現(xiàn)金 400元。 借：庫存現(xiàn)金 400 貸：銀行存款 400 (2)行政人員李玉預借差旅費 300元，報銷 260元，交余額40元。 借：其他應收款 —— 李玉 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 借：庫存現(xiàn)金 40 管理費用 差旅費 260 貸：其他應收款 —— 李玉 300 (3)行政部門購買辦公用品付現(xiàn)金 80元。 借：管理費用 辦公費 80 貸：庫存現(xiàn)金 80 第三節(jié) 銀行存款的核算 “銀行存款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算銀行存款增減變動及結存情況。 借方登記銀行存款 的增加， 貸方登記銀行存款的減少， 期末借方余額表示銀行存款的實有數(shù)額。 一、收入銀行存款的核算 存現(xiàn)金 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 收貨款 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入