【正文】 擔有很大差別。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務，而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設計提供了空間。 4. 簡述納稅籌劃應遵循的基本原則。納稅籌劃是籌劃者根據(jù)對自身未來一定時期可能的經(jīng)營、理財?shù)刃袨樽龀龅陌才?。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應隨時關注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風險，及時采取措施，分散、化解風險，確保納稅籌劃方案獲得預期效果。 （ 3）制定選擇籌劃方案 。經(jīng)營性風險一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場與技術變化等引起的種種風險。一般而言，可從以下幾方面進行防范和管理。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的 稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。三是提前實現(xiàn)稅基。例如，我國的增值稅有 17 ％的基本稅率，還有 13 ％的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為 3 ％。 11. 稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些 ? (1) 稅負前轉(zhuǎn)。 （ 3）稅負混轉(zhuǎn)。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17 % ，少數(shù)幾類貨物適用 13 ％的低稅率，一般 納稅人允許進行進項稅額抵扣。 混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。另一種是不同稅種，不同稅率。而在合并后，企 業(yè)之間的原材料供應關系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延到以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。委托加工應稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資 7 產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。納稅人兼 營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。公司制企業(yè)適用 25 % （或者 20 % ）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5 ％、最高 35 ％的個人所得稅超額累進稅率。綜合稅負是多種因素共同作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別作出安排。 結(jié)合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。 工資薪金所得常用的籌劃方式有： （ 1）工資、薪金所得均勻化籌劃。如果在發(fā)放 一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。這種做法實際上相當于勞務報酬所得適用 20%,30%, 40%的三級超額累進稅率 。這時，較為平均地在 各月支付 納稅人的勞務報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。 、股息和紅利所得的籌劃 利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息和紅利所得。 ② 進行 國債投資。 （ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個人所得稅，而 被投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權支付額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的 倍，就可以免繳土地增值稅。 （ 3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。三種合作方式的稅負比較如下： 第一， 調(diào)入報社。比作為兼職專欄作家節(jié)稅 52800 元（ 120210— 67200）；比調(diào)入報社節(jié)稅65100 元（ 132300— 67200）。 2021 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為 190 000 元， 王先 生在企業(yè)不領取工資。 3. 王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為 20 人）。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為 20％，并可享受減征 30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為 14％。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。 （ 2）《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 設銷售總額為 X，建造成本為 Y ，于是房地產(chǎn)開發(fā)費用為 0 .1Y ，加計的 20%扣除額為 0 .2Y ，則允許扣除的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加為： X5 %( l + 7 % + 3 % ) = 0 .055X 求當增值率為 20%時，售價與建造成本的關系，列方程如下： % )( ?? ?? XY XYX 20% 解得： X＝ 1 .67024Y 計算結(jié)果說明，當增值率為 20%時，售價與建造成本的比例為 .67024 。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程后提供其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規(guī)定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅。對同一項勞務報酬而言，承擔勞務者為一人和多人，其稅負是不一樣的。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。 （ 3）全年一次性獎金的籌劃。 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。 第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。這些費用的大小直接 影響著企業(yè)的應納稅所得額。 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。前者要繳納公司與個人兩個層次 的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。 ★ 、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？ 通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應稅勞務不分別核算，那么， 其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并計算繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。而合并以后，由于合并各方形 成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。 （ 4）在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促 進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售。 （ 1）消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅?！断M稅暫行條例實施細則》規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。兼營主要包 括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收人的征稅方法作出了規(guī)定。此外，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行 為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。在不同的 市場結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結(jié)構(gòu)條件下，稅負轉(zhuǎn)嫁情況也不相同。 12. 影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？ （ 1）商品的供求彈性。稅負后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進原材料或其他商品的價格，將應繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負擔的形式。我國個人所得稅中的 “ 工資、薪金所得 ” 、 “ 勞務報酬所得 ” 等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： (1) 稅基最小化。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法。 ？ 納稅籌劃風險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防范與管理是非常必要的。納稅籌劃的意識形態(tài)風險是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識不同所引起的風險。 納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認真分析自身基本情況及對籌劃的目標要求，以便進行納稅籌劃方案的設計與選擇。納稅籌劃也像其他 經(jīng)濟規(guī)劃一樣存在一定風險。進行納稅籌劃必須服從于企業(yè)財務 利益最大化目標，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體來考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。 2. 納稅籌劃產(chǎn)生的原因 納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務利益最大化是一項正當權利。 72.（ √ ） 稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助價 格來實現(xiàn)。 ★ 64.（ √ ）計算財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅 應納稅額時，每次可扣除 800 元的修繕費。 56.（ ）個人所得稅的居民納稅人承擔有限納稅義務。 ★ 48.（ √ ）居民企業(yè)負擔全面納稅義務。 ★ 40.（ √ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業(yè)稅。 32.（ √ ）我國現(xiàn)行消費稅設置 14 個稅目。 ★ 23.（ ）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。 15.（ √ ）當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規(guī)模納稅人輕。 7.（ ）子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。 A 礦產(chǎn) B 森林 C 鹽 D 水 （ ABDE ）。 A 在中國境內(nèi)有住所 B 在中國境內(nèi)無住所但居住滿半年 C 在中國境內(nèi) 無住所但居住滿 1 年 D 在中國境內(nèi)有住所但未居住 （ BCD ） A 購物抽獎 B 領取住房公積金 C 省級見義勇為獎金 D 教育儲蓄利息 （ BCD ）。 A 比例稅率 B 定額稅率 C 復合稅率 D 累進稅率 ，可以稱為（ AC ）。 A 個體工商戶 B 個人獨資企業(yè) C 合伙 企業(yè) D 公司制企業(yè) （ ABD）依法在中國境內(nèi)設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 A 個人辦的托兒所、幼兒園 B 個人所有的居住房 C 民政部門安置殘疾人所舉辦的福利工廠用地 D 直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地 二、多項選擇題 ★ 1. 納稅籌劃的合法性要求是與（ ABCD ）的根本區(qū)別。 A 每月初 5 日內(nèi) B 每年度結(jié)束 45 日內(nèi) C 書立或領受時 D 開始履行時 ★ （ C ）。 A全部收入的 3%比例扣除 B年度利潤總額的 3%扣除 C全部收入的 12%比例扣除 D年度利潤總額的 12%扣除 ★ （ C ）。 A 進口的應稅消費品為取得進口貨物的當天 B 自產(chǎn)自用的應稅消費品為移送使用的當天 C 委托加工的應稅消費品為支付加工費的當天 D 采取預收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當天 ★ （ A ） A 卷煙 B 煙絲 C 黃酒 D 啤酒 ★ （ C ） A 卷煙 B 煙絲 C 黃酒 D 白酒 （ B ） A 卷煙 B 煙絲 C 黃酒 D 白酒 （ C ） A 包裝物銷售 B 包裝物 租金 C 包裝物押金 D 逾期未收回包裝物押金 ★ （ D ）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)厍闆r確定。 A 消費稅 B 關稅 C 財產(chǎn)稅 D 營業(yè)稅 14. 我國增值稅對購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率 規(guī)定為（ C ）。 A 銷售利潤 B 銷售價格 C 成本費用 D 稅率高低 ★ 5. 按（ B ）進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅 。 A 守法原則 B 財務利益最大化原則 C 時效性原則 D 風險規(guī)避原則 ★ 8. 負有代扣代