【正文】 這類事業(yè)單位的存貨主要是商品存貨，即事業(yè)單位為銷售而購入的物品。指事業(yè)單位在辦公活動中使用的各種物料，如紙張、筆墨等。一般情況下，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出（取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利），所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的存貨，其經(jīng)濟利益已不能流入本企業(yè)。 （二）存貨的初始計量 事業(yè)單位取得存貨應(yīng)按實際支付的金額入賬，對于購入存貨，應(yīng)以購價、運雜費作為存貨入賬價格。 事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、單位管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨的計價方式。所以在永續(xù)盤存制下，也要對存貨進行定期或不定期的盤存，使賬存數(shù)與實存數(shù)保持一致，如出現(xiàn)不一致要及時調(diào)整。 ，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征 是注重研發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本，個別計價法是指對于發(fā)出存貨的計價與取得存貨時的計價相同，做到了存貨的實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)同步。存貨管理部門和管理人員根據(jù)各單位上報的計劃，結(jié)合庫存情況，匯編采購計劃，經(jīng)會計主管人員審核，由單位領(lǐng)導(dǎo)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后，即可以組織采購。存貨管理人員對領(lǐng)用單進行審核后，核定實發(fā)數(shù)量，并將實發(fā)數(shù)量填入領(lǐng)用單的實發(fā)欄，同時領(lǐng)發(fā)存貨雙方在領(lǐng)用單上簽章。事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購進材料應(yīng)按實際支付的含稅價格核算。 （三） “ 材料 ” 科目的設(shè)置與使用 事業(yè)單位的材料核算，由會計部門和材料管理部門配合進行。 、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。購入乙材料一批，價款 （含稅）為 3 000元，材料已驗收入庫，按雙方購貨合同規(guī)定，貨款應(yīng)在 3月 5日付清。 表 3一 1 材料明細賬 材料類別 : 計量單位： 最高存量： 最低存量： 材料編號 : 材料名稱 :A 2020年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 10 11 略 期初 30 5 150 12 購入 100 5 500 30 100 5 5 150 500 15 發(fā)出 30 20 5 5 150 100 80 5 400 18 購入 60 7 420 80 60 5 7 400 420 20 發(fā)出 80 20 5 7 400 140 40 7 280 25 購入 20 8 160 40 20 7 8 280 160 31 合計 180 1080 150 790 40 20 7 8 280 160 在采用先進先出法時 : 15日發(fā)出材料的會計處理為 : 借：事業(yè)支出 250 貸：材料 250 20日發(fā)出材料的會計處理為 : 借：事業(yè)支出 540 貸：材料 540 采用先進先出法發(fā)出的存貨按最先購入的計價，庫存存貨按最近購貨的價格 計價。對于有材料損耗的單位，在 “ 材料 ” 總賬下還應(yīng)設(shè) “ 待核銷材料損溢 ” 明細賬，核算已盤點發(fā)生，但未處理的材料損溢金額。領(lǐng)用出庫時，按采購成本價（不含稅價）借記 “ 事業(yè)支出 ”“ 經(jīng)營支出 ” 等科目，貸記本科目。 ，應(yīng)以購價、運雜費作為材料入賬價格。 （一）材料入賬價格的確認 購入材料，應(yīng)將購價、運雜費作為材料入賬價格。審核無 誤的方可辦理付款、登記入賬。 對于使用預(yù)算撥款購置的存貨應(yīng)該在批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行，對于納入政府采購范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)按著國家有關(guān)政府采購的規(guī)定執(zhí)行。永續(xù)盤存制的缺點是存貨的明細記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的大企業(yè)更是如此。 永續(xù)盤存制下，通過會計記錄，就可以完整地反映存貨的收入和發(fā)出的情況。其他單位或個人捐贈的存貨應(yīng)該按捐贈人取得該存貨時票據(jù)資料確認入賬價值，如沒有票據(jù)資料金額，應(yīng)該采用市場價格作為入賬價值。如果存貨成本不能可靠的計量，則不能確認為一項存貨。存貨是企業(yè)的一項重要的流動資產(chǎn)，因此，對存貨的確認，關(guān)鍵是判斷其是否很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或其所包含的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)。指不能滿足固定資產(chǎn)條件的各種可重復(fù)使用的勞動資料，如某些儀器儀表、工具、量具、器皿、一般用具和勞保用品等。 。指已經(jīng)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，并已驗收合格，交付半成品倉庫保 管，但仍須進一步加工的中間產(chǎn)品。會計處理如下 : 預(yù)借差旅費時 : 借：其他應(yīng)收款 王某 2 000 貸：現(xiàn)金 2 000 報銷差旅費時 : 借：事業(yè)支出 1 500 現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 王某 2 000 第四節(jié) 存貨的核算 一、存貨概述 存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動過程中為耗用或者銷售而持有的各種財產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記 “ 經(jīng)營支出 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 現(xiàn)金 ” 、“ 銀行存款 ” 科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)不再通過 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目核算。每年年終時，要組織專人對其他應(yīng)收款的占用情況進行清理，與債務(wù)人核對清楚，并取得對方欠證。對因公出差到長江以南或乘飛機的，要經(jīng)集團公司財務(wù)部審批。其他應(yīng)收款的管理原則具體如下 : 、事中監(jiān)管、事后清理的原則，嚴(yán)格履行申請、審批制度，財務(wù)部門按著規(guī)定的審批權(quán)限，嚴(yán)格把關(guān)。 借：銀行存款 4 000 貸：暫付款 政府采購資金 4 000 （ 10）單位向所屬單位發(fā)放借款 300 000元。 [例 326]某行政單位有關(guān)暫付款 的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下 : （ 1）李某出差預(yù)借差旅費 3 000元，實際開支 2 450元，回來后報銷，退回多余的現(xiàn)金 550元。年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。 ，及時進行結(jié)算。 會計處理如下 : （ 1）預(yù)付貨款時 : 借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000 （ 2）收到材料時 : 借：材料 65 000 貸：預(yù)付賬款 65 000 （ 3）補付貨款 : 借：預(yù)付賬款 25 000 貸：銀行存款 25 000 [例 325]某科研機構(gòu)向 A公司訂購科研所需材料，雙方約定某科研機構(gòu)預(yù)付 40 000元定金，通過銀行存款支付。該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照實際支付的金額借記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；當(dāng)收到所購物品或者接受勞務(wù)時，按照發(fā)票賬 單等所列示金額借記 “ 材料 ” 等科目，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目；收回多付的款項時，按照實際收到的金額借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目。在不設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的單位，預(yù)收賬款也可以在 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶中核算。會計處理如下 : 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400 假設(shè) :3個月后，未能收到應(yīng)收票據(jù)的價款。按照收到的商業(yè)票據(jù)分別建立備查賬戶，逐筆地登記每張應(yīng)收票據(jù)的種類、編號、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號、付款人、承兌人、背書人的姓名或者單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日期、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)利率、貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、質(zhì)押和退票等等情況。會計處理如下： 借：有價證券 —— 基金結(jié)余購入 40 000 貸：銀行存款 40 000 【例 319）某行政單位到期兌付用預(yù)算結(jié)余購買的有價證券，收回國庫券本金 16萬元，利息收入 37 500元。 “ 有價證券 ” 是資產(chǎn)類科目，反映庫存有價證券數(shù)。購入的有價證券作為貨幣資金的重要組成部分，應(yīng)該進行妥善的保管，定期清查，做到賬實相符。 以上經(jīng)調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，說明雙方賬簿的記錄是正確的。 （ 2）銀行收取甲單位 10月份銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費 69元，并出具了一份通知單，已經(jīng)記錄在甲單位 10月的銀行對賬單上，但是甲單位誤記為 96元。 所渭的未達賬項，是指單位與銀行之間，由于在憑證傳遞的時間上存在差異，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未登記入賬，主要包括以下四種情況： ，單位未收，例如銀行存款利息等。 零余額賬戶實行用款額度管理，并且只能用于財政部門授權(quán)行政事業(yè)單位支付額度內(nèi)的支付和與國庫單一賬戶以及預(yù)算外資金財政專戶的資金清算。該款項已經(jīng)通過銀行存款收訖。 事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機構(gòu) 的名稱以及存款種類等，設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆的順序登記，每日終了計算出余額。 借：銀行存款 200 000 貸：撥入經(jīng)費 200 000 。為了核算行政單位銀行存款的收付情況，行政單位應(yīng)設(shè)置 銀行存款 賬戶。 ，必須如實填明款項 來源或用途，不得巧立名目，弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購物資，嚴(yán)禁利用賬戶搞非法活動。 各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來郡應(yīng)通過零余額賬戶辦理，其他一切賬戶應(yīng)予以取消。會計處理如下： 現(xiàn)金的實際數(shù)比賬面數(shù)少 300元，暫時沒有查明原因。當(dāng)事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈時，首先通過 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目進行核算，然后查明原因，再做進一步的處理。當(dāng)行政單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤虧時，首先通過 “ 暫付款 ” 科目進行核算，然后查明原因，再做進一步的處理。當(dāng)行政單位出現(xiàn)現(xiàn)金盤盈或者現(xiàn)金盤虧時，首先通過 “ 暫存款 ” 和 “ 暫付款 ” 科目核算查明原因后，再做進一步的處理。會計處理如下： 借：銀行存款 400 貸：現(xiàn)金 400 同時，行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ，由會計人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，根據(jù)收付款憑證，逐筆登記。會計處理如下： 借：事業(yè)支出 200 貸：現(xiàn)金 200 （ 2） 10月 15日，張某因公出 差，借款 600元。 依據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的 “ 借款單 ” ，填制證賬憑證。 借：現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 （ 2） 10月 5日，職工李某出差歸來，報銷差旅費 1 000元，并且退回多預(yù)支的現(xiàn)金 300元。如發(fā)現(xiàn)長款或短款，應(yīng)及時查明原因，做出處理。財務(wù)人員要嚴(yán)格遵守已經(jīng)建立的各種現(xiàn)金處理規(guī)程和制度。 為保證現(xiàn)金的安全完整，還需要利用內(nèi)部控制制度來加強管理，防止意外。現(xiàn)金限額的管理主要包括以下內(nèi)容： （ 1）日常零星開支所需現(xiàn)金的最高庫存限額由行政單位提出申請，開戶銀行根據(jù)行政單位的實際情況予以核定，一般為 35天的日常零星開支需要量。 ④ 不準(zhǔn)將單位收人的現(xiàn)金，以個人各義存儲，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得 “ 公款私存 ” 。 ④ 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。同時可采取一些配套相關(guān)的安 全措施，如使用保險柜，安裝防盜門、防盜窗、報警器，配備保安人員，配備防火設(shè)施?，F(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)，可以立即投入到流通領(lǐng)域，既可隨時用于購 買物品，支付費用，償還債務(wù)，也可隨時存人銀行。 流動資產(chǎn)指在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資 產(chǎn)。第三章 資產(chǎn)管理與核算 第一節(jié) 資產(chǎn)概述 一、資產(chǎn)概念 資產(chǎn)是行政事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。 二、資產(chǎn)的分類 行政事業(yè)單位為了有效地管理各項資產(chǎn)，通常按照資產(chǎn)的 “ 流動性 ” ，將資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 第二節(jié) 貨幣資金的核算 一、庫存現(xiàn)金的核算 行政事業(yè)單位的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，即存放于單位內(nèi)部，用于滿足單位日常開支的貨幣資金。對主要責(zé)任人要注意在日常進行資金安全教育，提高其安全意識。 ③ 結(jié)算起點以下的零星支出。 ③ 不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金?，F(xiàn)金庫存限額是指為了保證行政單位日常零星開支的需要，允許行政單位留在單位現(xiàn)金的最高數(shù)額?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制并不是主要在于發(fā)現(xiàn)差錯，而是要減少發(fā)生差錯、舞弊、欺詐的機會。包括現(xiàn)金憑證的傳遞、賬簿登記的程序、規(guī)則，原始憑證的復(fù)核制度、收據(jù)或發(fā)票的編號或銷號制度，現(xiàn)金日記賬的日清月結(jié)制度等。 （ 5）定期或不定期地對現(xiàn)金進行清查，做到日清月結(jié)，賬實相符。 收到退回現(xiàn)金時： 借：現(xiàn)金 300 貸：暫付款 300 報銷差旅 費時： 借：經(jīng)費支出 1 000 貸：暫付款 1 000 [例 32] （ 1） 10月 1日，開具現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金 10 000元作為待用金。會計處理如下： 借：經(jīng)費支出 200 貸：現(xiàn)金 200 （ 2） 10月 15日 ，張某因公出差，借款 600元。 根據(jù)購買發(fā)票，或者收據(jù)填制證賬憑證。 根據(jù)銀行出具的 “ 現(xiàn)金交款單 ” ，填制記賬