【正文】 不定期的清查相結(jié)合。對(duì)于現(xiàn)金的盤虧和盤盈都要查明原因，并且按照相關(guān)規(guī)定處理 。 。當(dāng)行政單位出現(xiàn)現(xiàn)金盤盈或者現(xiàn)金盤虧時(shí)，首先通過 “ 暫存款 ” 和 “ 暫付款 ” 科目核算查明原因后，再做進(jìn)一步的處理。 （ 1）行政單位現(xiàn)金盤盈的處理。當(dāng)行政單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈時(shí)，首先通過 “ 暫存款 ” 科目進(jìn)行核算，然后查明原因，再做進(jìn)一步的處理。 [例 35]某行政單位財(cái)務(wù)部檢查發(fā)現(xiàn)如下情況。會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）現(xiàn)金的實(shí)際數(shù)比賬面數(shù)多出 300元。 借：現(xiàn)金 300 貸：暫存款 300 （ 2）假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤盈的 300元為錯(cuò)收現(xiàn)金，歸還。 借：暫存款 300 貸：現(xiàn)金 300 （ 3）假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，沒有發(fā)現(xiàn)盤盈的原因，或無法找到還款人。 借：暫存款 300 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 300 （ 2）行政單位現(xiàn)金盤虧的處理。當(dāng)行政單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤虧時(shí)，首先通過 “ 暫付款 ” 科目進(jìn)行核算，然后查明原因，再做進(jìn)一步的處理。 [例 36]某行政單位財(cái)務(wù)部門 20XX年 l0 月份進(jìn)行現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)如下情況。會(huì)計(jì)處理如下： ① 現(xiàn)金的實(shí)際數(shù)比賬面數(shù)少 300元，暫時(shí)沒有查明原因。 借：暫付款 300 貸：現(xiàn)金 300 ② 假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤虧的 300元現(xiàn)金為出納人員錯(cuò)付現(xiàn)金所致，由相應(yīng)的責(zé)任人賠償。 借：現(xiàn)金 300 貸：暫付款 300 ③ 假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，沒有發(fā)現(xiàn)盤虧的原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作經(jīng)費(fèi)支出。 借：經(jīng)費(fèi)支出 300 貸：暫付款 300 。事業(yè)單位的現(xiàn)金清查核算可以與行政單位的核算進(jìn)行對(duì)比理解。 （ 1）事業(yè)單位現(xiàn)金盤盈的處理。當(dāng)事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈時(shí)，首先通過 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目進(jìn)行核算，然后查明原因，再做進(jìn)一步的處理。 [例 37]某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門 2OXX年 10 月份進(jìn)行現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)如下情況。會(huì)計(jì)處理如下： 現(xiàn)金的實(shí)際數(shù)比賬面數(shù)多出 300元，暫時(shí)沒有查明原因。 借：現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)付款 300 假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤盈的 300元現(xiàn)金為錯(cuò)收現(xiàn)金所致，則歸還盤盈款。 借：其他應(yīng)付款 300 貸：現(xiàn)金 300 假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，沒有發(fā)現(xiàn)盤盈的原因，或者無法找到還款人。 借：其他應(yīng)付款 300 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 300 （ 2）事業(yè)單位現(xiàn)金盤虧的 處理。當(dāng)事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤虧時(shí)，首先通過 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目進(jìn)行核算，然后查明原因，再做進(jìn)一步的處理。 [例 38]某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門 2OXX年 10 月份進(jìn)行現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)如下情況。會(huì)計(jì)處理如下： 現(xiàn)金的實(shí)際數(shù)比賬面數(shù)少 300元，暫時(shí)沒有查明原因。 借：其他應(yīng)收款 300 貸：現(xiàn)金 300 假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤虧的 300元現(xiàn)金為出納人員錯(cuò)付現(xiàn)金所致，由相應(yīng)的責(zé)任人賠償。 借：現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 300 假設(shè)經(jīng)過調(diào)查，沒有發(fā)現(xiàn)盤虧的原因，經(jīng)單 位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作事業(yè)支出。 借：事業(yè)支出 300 貸：其他應(yīng)付款 300 二、銀行存款的核算 （一）銀行存款戶的開立和管理 銀行存款是指行政事業(yè)單位存入或者轉(zhuǎn)入開戶銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。單位日常收入的現(xiàn)金，除按照現(xiàn)金保管限額存放在單位內(nèi)以備日常開支的需要的以外，超過規(guī)定限額的資金，必須及時(shí)交存開戶銀行。為了便于通過銀行進(jìn)行大額存款的收支結(jié)算，行政事業(yè)單位必須在所在地或者就近開始銀行賬戶。并且按照開戶銀行、存款的種類等，分別設(shè)置 銀行存款日記賬 ，由本單位的出納人員根據(jù)收付款憑證以及銀行開出的進(jìn)賬單、支出憑證等，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額。 實(shí)行國庫集中支付方式后，財(cái)政為各預(yù)算單位在商業(yè)銀行開立零余額賬戶，用于反映財(cái)政授權(quán)用款額度的下達(dá)使用情況。 各預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)后，單位的一切開支和資金往來郡應(yīng)通過零余額賬戶辦理，其他一切賬戶應(yīng)予以取消。但由于我國經(jīng)濟(jì)還處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)政管理制度改革也是一個(gè)漸進(jìn)的過程，完全取消單位現(xiàn)已開設(shè)的賬戶還要經(jīng)歷一個(gè)過渡階段，且技術(shù)上也有一定難度，特別是預(yù)算單位還有一些非財(cái)政性資金往來，在國庫單 一賬戶體系之外，還要暫時(shí)保留部分賬戶。但保留的賬戶要符合有關(guān)規(guī)定，在清理的基礎(chǔ)上報(bào)財(cái)政部門審批、備案。 現(xiàn)階段各行政單位可以保留的賬戶有：基本建設(shè)資金專用存款賬戶，售房款、住房維修基金及利息、個(gè)人公積金、購房補(bǔ)貼專用存款賬戶，黨團(tuán)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶，外匯賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。 單位零余額賬戶是實(shí)行國庫制度改革后各單位的基本存款賬戶，根據(jù)各預(yù)算單位只能開設(shè)一個(gè)基本存款賬戶的規(guī)定，改革前原來的基本存款賬戶在其財(cái)政性資金使用完后應(yīng)予以注銷，但由于目前還處于過渡時(shí)期，原用于核算基本戶存款情況的 銀行存款 科目仍將保留，但其核算內(nèi)容改為預(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余、各項(xiàng)往來款項(xiàng)、不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入等。 事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。各開戶單位通過銀行存款戶辦理資金收付時(shí)，必須切實(shí)遵守銀行規(guī)定的以下管理原則： 、法令，嚴(yán)格遵守銀行的各項(xiàng)結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行監(jiān)督。 ，不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人使用。 ，必須如實(shí)填明款項(xiàng) 來源或用途，不得巧立名目，弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購物資，嚴(yán)禁利用賬戶搞非法活動(dòng)。 ，加強(qiáng)支票管理，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和其他遠(yuǎn)期支付憑證。 此外，還應(yīng)重視和銀行的對(duì)賬工作，認(rèn)真、及時(shí)地與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，保證賬賬相符，賬款相符。如有不符，要及時(shí)與銀行查對(duì)清楚。 “ 銀行存款 ” 科目核算行政事業(yè)單位存入或者轉(zhuǎn)入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，如果有外幣收支業(yè)務(wù)，應(yīng)按照人民幣和各種外幣設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記財(cái)政或者上級(jí)主管部門撥入經(jīng)費(fèi)和其他原因使行 政單位增加的存款數(shù)額，貸方登記因行政事業(yè)單位支取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算而減少行政單位的存款數(shù)額，期末借方余額表示行政事業(yè)單位銀行存款的結(jié)余數(shù)額。 行政事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)該將外幣金額折合成為人民幣記賬，并且采用兩種幣種記賬，登記外國貨幣的金額以及匯率。 （二）行政單位的銀行存款的核算 行政單位的銀行存款是行政單位存入銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)存款，包括人民幣賬戶、外幣賬戶。為了核算行政單位銀行存款的收付情況，行政單位應(yīng)設(shè)置 銀行存款 賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類的賬戶，其借方登記財(cái)政或上級(jí)主管部門 撥入的經(jīng)費(fèi)和其他原因使得行政單位增加的存款數(shù)額，貸方登記因行政單位支付或者轉(zhuǎn)賬而減少的行政單位存款，期末余額表示行政單位銀行存款的結(jié)余數(shù)。 銀行存款具體的核算處理如下： 。對(duì)于行政單位來說，銀行存款的收入來于主要是上級(jí)下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)補(bǔ)貼 。而對(duì)于事業(yè)單位而言，不僅僅包括有上級(jí)下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，還包括一部分對(duì)外提供勞務(wù)、銷售商品取得的收入。 【例 39】某行政單位 2Oxx年 10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）收到財(cái)政部門撥入的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 100 000元，已經(jīng)通過銀行 存款賬戶劃撥。 借：銀行存款 100 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 100 000 （ 2）收到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)單位撥入的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 202000元，已經(jīng)通過銀行存款賬戶劃撥。 借：銀行存款 200 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 200 000 。對(duì)于行政單位以及事業(yè)單位而言，銀行存款的支出主要包括對(duì)下屬單位的撥款以及單位自支部分 . 【例 310】某行政單位 2Oxx年 I0月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）根據(jù)相關(guān)的政策決議，對(duì)下屬單位 撥款 1 000 000元，通過銀行存款賬戶劃撥。 借：撥出經(jīng)費(fèi) 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （ 2）購買單位日?；顒?dòng)所必須的辦公用品，由于數(shù)量金額比較大，采用銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，價(jià)款共計(jì) 4 500元， 借：經(jīng)費(fèi)支出 4 500 貸：銀行存款 4 500 （ 3）支付前期修繕單位大門所欠施工單位的工程款 202000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。 借：暫存款 200 000 貸：銀行存款 200 000 （ 4）修繕職工宿舍，按照合同雙方的規(guī)定，先預(yù)付部分合同款 300 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。 借：暫付款 300 000 貸：銀行存款 300 000 （三）事業(yè)單位的銀行存款的核算 事業(yè)單位設(shè)置 銀行存款 科目核算單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位將存款存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記 銀行存款 ，貸記相關(guān)的科目， 提取和支出存款時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記 銀行存款 。本科目余額在借方，反映事業(yè)單位銀行存款的數(shù)額。 事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu) 的名稱以及存款種類等，設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆的順序登記，每日終了計(jì)算出余額。 。 【例 311】某事業(yè)單位 2Oxx年 10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）收到財(cái)政部門撥入的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 100 000元，已經(jīng)通過銀行存款賬戶劃撥。 借：銀行存款 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)貼收入 100 000 （ 2）收到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)單位撥入的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助 200 000元，已經(jīng)通過銀行存款賬戶劃撥。 借：銀行存款 200 000 貸：上級(jí)補(bǔ)貼收入 200 000 （ 3）事業(yè)單位本月銷售商品收到對(duì)方支付的款項(xiàng)，價(jià)稅合計(jì) 23400元，其申增值稅數(shù)額為 3400元。該款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款收訖。 借：銀行存款 23 400 貸：經(jīng)營收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 3 400 （ 4）事業(yè)單位本月提供勞動(dòng)收到對(duì)方支付的款項(xiàng)，共計(jì) 2 000元 （假設(shè)不考慮稅款）。該款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款收訖。 借：銀行存款 2 000 貸：經(jīng)營收入 2 000 。 【例 312】某事業(yè)單位 2Oxx年 10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）根據(jù)相關(guān)的政策決議，對(duì)下屬單位撥款 1 000 000元，通過銀行存款賬戶劃撥。 借：撥出經(jīng)費(fèi) 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （ 2）購買單位日常活動(dòng)所必須的辦公用品 4 500元，采用銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。 借：事業(yè)支出 4 500 貸：銀行存款 4 500 （ 3）支付前期修繕單位大門所欠工 程款 20200元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。 借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 4）修繕職工宿舍，按照合同雙方的規(guī)定，先預(yù)付部分合同款 300000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。 借：預(yù)付賬款 300 000 貸：銀行存款 300 000 （四）零余額賬戶的使用 零余額賬戶由財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)，用于記錄、核算和反映實(shí)行財(cái)政直接支付方式的財(cái)政性資金活動(dòng)，并與國庫單一賬戶、預(yù)算外資金財(cái)政專戶進(jìn)行清算，每日終了該賬戶余額保持為零。 零余額賬戶實(shí)行用款額度管理，并且只能用于財(cái)政部門授權(quán)行政事業(yè)單位支付額度內(nèi)的支付和與國庫單一賬戶以及預(yù)算外資金財(cái)政專戶的資金清算。該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù)。 【例 313】某單位 2Oxx年 10月份收到《財(cái)政授權(quán)支付用款額度到賬通知書》，確定授權(quán)支付額度為100 000元。 如果該單位是行政單位，會(huì)計(jì)處理如下： 借：零余額賬戶用款額度 100 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) —— 財(cái)政授權(quán)支付 100 000 如果該單位是事業(yè)單位： 借：零余額賬戶用款額度 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 —— 財(cái)政授權(quán)支付 100 000 【例 314】某單位 2Oxx年 10月份填寫 《財(cái)政資金授權(quán)支付憑證》，購買開展業(yè)務(wù)所需要的材料，授權(quán)支付金額為 5 000元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫存材料 5 000 貸：零余額賬戶用款額度 5 000 【例 315】某單位 20xx年 l0月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下： （ 1）預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金 2 000，其會(huì)計(jì)處理如下： 借：現(xiàn)金 2 000 貸：零余額賬戶用款額度 2 000 （ 2）用現(xiàn)金支付差旅費(fèi)支出 3 000元 行政單位： 借：經(jīng)費(fèi)支出 3 000