【正文】 貸：現(xiàn)金 300 ② 假設經(jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)盤虧的 300元現(xiàn)金為出納人員錯付現(xiàn)金所致，由相應的責任人賠償。 借：事業(yè)支出 300 貸：其他應付款 300 二、銀行存款的核算 （一）銀行存款戶的開立和管理 銀行存款是指行政事業(yè)單位存入或者轉(zhuǎn)入開戶銀行以及其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。如有不符，要及時與銀行查對清楚。 借：撥出經(jīng)費 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （ 2）購買單位日?；顒铀仨毜霓k公用品，由于數(shù)量金額比較大，采用銀行轉(zhuǎn)賬支票結算，價款共計 4 500元， 借：經(jīng)費支出 4 500 貸：銀行存款 4 500 （ 3）支付前期修繕單位大門所欠施工單位的工程款 202000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票結算。會計處理如下： （ 1）根據(jù)相關的政策決議，對下屬單位撥款 1 000 000元，通過銀行存款賬戶劃撥。 ，銀行未付，例如單位已經(jīng)開出支票，但是收款人尚未到銀行提款。各級財政購買有價證券的資金，來源于財政結余（包括預算結余、基金預算結余）。年終余額結轉(zhuǎn)下年。單位因提供服務或者銷售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票時，應按照票據(jù)的面值入賬。 [例 322]2OXX年 l0月 2日，乙事業(yè)單位問 D公司提供服務，應收取服務費 30 000元，尚未收到。會計處理如下 : （ 1）預付貨款時 : 借：預付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000 （ 2）收到材料時 : 借：材料 25 000 貸：預付 賬款 25 000 （ 3）收到退還的貨款 : 借：銀行存款 15 000 貸：預付賬款 15 000 四、暫付款的核算 暫付款是指各級財政部門借給所屬預算單位或者其他單位臨時需要的款項，它可能收回，也可能直接較化為支出。 （二）暫付款的賬務處理 在行政事業(yè)單位，應設置 “ 暫付款 ” 科目，該賬戶用來核算行政單位臨時發(fā)生的暫付或待核銷的結算款項。 借：撥出經(jīng)費 100 000 貸：暫付款 100 000 五、其他應收款的核算 其他應收款是指事業(yè)單位除應收賬款以外的零星應收款項，如職工借支的差旅費，應收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，以及暫時支付的款項或墊支的款項等。住院押金已經(jīng)清算結賬，剩余末交回而被占用的，其占用部分按每日 1%收取占用費。 （ 1）將預算外資金和單位自籌資金共計 20 000元 劃到政府采購資金賬戶。 。 事業(yè)單位 在辦公活動中隨買隨用的零星辦公用品，如紙張、筆墨等，可在購進時直接列支出，不適用本科目。單位購入的自用存貨，如各種辦公用品按實際支付的含稅價格計算。如果賬面記錄有錯誤，應更正賬簿記錄，若是責任人的過失應追究賠償，若屬自然災害則應按規(guī)定進行相應調(diào)整。 收入的存貨，應由存貨管理人員 （如倉庫保管員）進 行驗收后方可入庫。事業(yè)單位屬于一般納稅人的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。 。 [例 329]某事業(yè)單位 2020年 10月 A種材料明細賬如表 31所示，據(jù)以舉例說明采用先進先出法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 ，按采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應交稅金 應交增值稅 （進項稅額） ” 科目，按專用發(fā)票上記載的 應計入的采購成本的金額，借記本科目。材料科目核算 的內(nèi)容比較廣泛，除事業(yè)單位的各種材料物資外，達不到固定資產(chǎn)標準的低值易耗品、工具、器具等也在本科目中核算。 事業(yè)單位應該根據(jù)自己的實際情況，確定合理的存貨核算辦法。 兩種盤存方式的利弊： 實地盤存制簡化了日常核算工作，但由于單位銷貨或耗用成本是倒算出來的，這樣就容易把在計量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯，全部計入銷售成本或耗用成本，可能掩蓋了一些盜竊、毀損等非正常業(yè)務的發(fā)生 ，同時，也由于缺乏經(jīng)常性資料，不便對存貨進行計劃和控制。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得的確鑿證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性 。 。 。 應該注意的是，實行定額備用金制度的單位，對于領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。 ，財務部門從嚴把關。 借：經(jīng)費支出 6 000 貸：暫付款 政府采購資金 6 000 （ 9）收到財政劃回的政府采購節(jié)余資金 4 000元。尚未辦理結算清賬的，原則上不得再借。某科研機構驗收材料入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票，補足貨款 25 000元。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記應收賬款的發(fā)生額，貸方登記應收賬款的收回、轉(zhuǎn)讓以及核銷的金額，期末余額在借方，反映單位尚未收回的應收 賬款數(shù)額。 單位應該建立嚴格的應收票據(jù)的管理制度。 （二）有價證券的具體核算方法 具有購買有價證券業(yè)務的行政事業(yè)單位應該相應地設置 “ 有價證券 ” 科目，用來核算單位構入的有價證券。必須等到實際的未達賬項成為已達賬項時，才能進行相應的賬務處理。如果出現(xiàn)金額不相符的情況是因為存在未達賬項，則應該編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 。 借：銀行存款 23 400 貸：經(jīng)營收入 20 000 應交稅費 —— 應交增值稅 （銷項稅額） 3 400 （ 4）事業(yè)單位本月提供勞動收到對方支付的款項，共計 2 000元 （假設不考慮稅款）。 借：銀行存款 100 000 貸：撥入經(jīng)費 100 000 （ 2）收到上級領導單位撥入的經(jīng)費補助 202000元，已經(jīng)通過銀行存款賬戶劃撥。 ，不準出租、出借或轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人使用。 [例 38]某事業(yè)單位財務部門 2OXX年 10 月份進行現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)如下情況。 借：暫存款 300 貸：應繳預算款 300 （ 2）行政單位現(xiàn)金盤虧的處理。 根據(jù)銀行出具的 “ 現(xiàn)金交款單 ” ，填制記賬憑證。會計處理如下： 借：經(jīng)費支出 200 貸：現(xiàn)金 200 （ 2） 10月 15日 ，張某因公出差，借款 600元。 （ 5）定期或不定期地對現(xiàn)金進行清查，做到日清月結，賬實相符?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制并不是主要在于發(fā)現(xiàn)差錯，而是要減少發(fā)生差錯、舞弊、欺詐的機會。 ③ 不準用銀行賬戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金。對主要責任人要注意在日常進行資金安全教育，提高其安全意識。 二、資產(chǎn)的分類 行政事業(yè)單位為了有效地管理各項資產(chǎn)，通常按照資產(chǎn)的 “ 流動性 ” ，將資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)指在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資 產(chǎn)。同時可采取一些配套相關的安 全措施，如使用保險柜，安裝防盜門、防盜窗、報警器，配備保安人員，配備防火設施。 ④ 不準將單位收人的現(xiàn)金，以個人各義存儲，不準保留賬外公款，即不得 “ 公款私存 ” 。 為保證現(xiàn)金的安全完整，還需要利用內(nèi)部控制制度來加強管理，防止意外。如發(fā)現(xiàn)長款或短款，應及時查明原因，做出處理。 依據(jù)有關領導審批的 “ 借款單 ” ，填制證賬憑證。會計處理如下： 借：銀行存款 400 貸：現(xiàn)金 400 同時，行政事業(yè)單位應該設置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ，由會計人員按照業(yè)務發(fā)生的順序，根據(jù)收付款憑證，逐筆登記。當行政單位發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤虧時，首先通過 “ 暫付款 ” 科目進行核算，然后查明原因，再做進一步的處理。會計處理如下： 現(xiàn)金的實際數(shù)比賬面數(shù)少 300元，暫時沒有查明原因。 ，必須如實填明款項 來源或用途，不得巧立名目，弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購物資，嚴禁利用賬戶搞非法活動。 借：銀行存款 200 000 貸：撥入經(jīng)費 200 000 。該款項已經(jīng)通過銀行存款收訖。 所渭的未達賬項，是指單位與銀行之間，由于在憑證傳遞的時間上存在差異，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未登記入賬，主要包括以下四種情況： ，單位未收，例如銀行存款利息等。 以上經(jīng)調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，說明雙方賬簿的記錄是正確的。 “ 有價證券 ” 是資產(chǎn)類科目，反映庫存有價證券數(shù)。按照收到的商業(yè)票據(jù)分別建立備查賬戶，逐筆地登記每張應收票據(jù)的種類、編號、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號、付款人、承兌人、背書人的姓名或者單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日期、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)利率、貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、質(zhì)押和退票等等情況。在不設置 “ 預收賬款 ” 賬戶的單位，預收賬款也可以在 “ 應收賬款 ” 賬戶中核算。 會計處理如下 : （ 1）預付貨款時 : 借：預付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000 （ 2）收到材料時 : 借：材料 65 000 貸：預付賬款 65 000 （ 3）補付貨款 : 借：預付賬款 25 000 貸：銀行存款 25 000 [例 325]某科研機構向 A公司訂購科研所需材料，雙方約定某科研機構預付 40 000元定金，通過銀行存款支付。年終，借款原則上應全部結清，不得跨年度掛賬。 借：銀行存款 4 000 貸：暫付款 政府采購資金 4 000 （ 10）單位向所屬單位發(fā)放借款 300 000元。對因公出差到長江以南或乘飛機的，要經(jīng)集團公司財務部審批。財務會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記 “ 經(jīng)營支出 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 現(xiàn)金 ” 、“ 銀行存款 ” 科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)不再通過 “ 其他應收款 ” 科目核算。指已經(jīng)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，并已驗收合格，交付半成品倉庫保 管，但仍須進一步加工的中間產(chǎn)品。指不能滿足固定資產(chǎn)條件的各種可重復使用的勞動資料，如某些儀器儀表、工具、量具、器皿、一般用具和勞保用品等。如果存貨成本不能可靠的計量，則不能確認為一項存貨。 永續(xù)盤存制下，通過會計記錄，就可以完整地反映存貨的收入和發(fā)出的情況。 對于使用預算撥款購置的存貨應該在批準的預算額度內(nèi)執(zhí)行，對于納入政府采購范圍的存貨，應當按著國家有關政府采購的規(guī)定執(zhí)行。 （一）材料入賬價格的確認 購入材料，應將購價、運雜費作為材料入賬價格。領用出庫時，按采購成本價（不含稅價）借記 “ 事業(yè)支出 ”“ 經(jīng)營支出 ” 等科目，貸記本科目。 表 3一 1 材料明細賬 材料類別 : 計量單位： 最高存量： 最低存量： 材料編號 : 材料名稱 :A 2020年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 10 11 略 期初 30 5 150 12 購入 100 5 500 30 100 5 5 150 500 15 發(fā)出 30 20 5 5 150 100 80 5 400 18 購入 60 7 420 80 60 5 7 400 420 20 發(fā)出 80 20 5 7 400 140 40 7 280 25 購入 20 8 160 40 20 7 8 280 160 31 合計 180 1080 150 790 40 20 7 8 280 160 在采用先進先出法時 : 15日發(fā)出材料的會計處理為 : 借：事業(yè)支出 250 貸：材料 250 20日發(fā)出材料的會計處理為 : 借：事業(yè)支出 540 貸：材料 540 采用先進先出法發(fā)出的存貨按最先購入的計價，庫存存貨按最近購貨的價格 計價。 、材料的種類和規(guī)格設置明細賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購進材料應按實際支付的含稅價格核算。存貨管理部門和管理人員根據(jù)各單位上報的計劃，結合庫存情況，匯編采購計劃，經(jīng)會計主管人員審核，由單位領導人或其授權人批準后，即可以組織采購。所以在永續(xù)盤存制下，也要對存貨進行定期或不定期的盤存，使賬存數(shù)與實存數(shù)保持一致，如出現(xiàn)不一致要及時調(diào)整。 （二）存貨的初始計量 事業(yè)單位取得存貨應按實際支付的金額入賬，對于購入存貨，應以購價、運雜費作為存貨入賬價格。指事業(yè)單位在辦公活動中使用的各種物料，如紙張、筆墨等。指完成所有生產(chǎn)過程、可直接用于銷售的最終產(chǎn)品。 [例 327]某事業(yè)單位發(fā)生的相關業(yè)務如下。未按規(guī)定償還的，逾期欠款每日按 1%收取占用費。 借：經(jīng)費支出 200 000 貸：暫付款 200 000 （ 12）經(jīng)過批準，將剩余的暫付款 100 000元轉(zhuǎn)作撥款。年終時，原則上全部結清收回備用金，下年另行處理。