【正文】 hen Combining with the actual situation of SMEs ,discusses how to effectively implement the Cost leadership Strategy to obtain the cost advantage, and raise the core petitiveness of SMEs finally. 【 Key Words】 Small and Mediumsized Enterprises(SMEs) Core Competitiveness Cost leadership Strategy 一、問(wèn)題的提出 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，中小企業(yè)數(shù)量不斷增加，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)日趨激烈。 二、中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力現(xiàn)狀 （一）中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃缺乏前瞻性和戰(zhàn)略性 現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略理論認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念及發(fā)展方向，很大程度上取決于企業(yè)具有戰(zhàn)略性、前瞻性的發(fā)展規(guī)劃，它是企業(yè)生死攸關(guān)的重大決策。T 公司更是高達(dá) 13%。小企業(yè)遍地開(kāi)花，小規(guī)模、分散化生產(chǎn)就會(huì)造成一方面經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)建立在高投入、高消耗、高成本的基礎(chǔ)上，難以獲得規(guī)模效益；另一方面也不利于提高產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加值，生產(chǎn)技術(shù)落后、產(chǎn)品質(zhì)量差。波特（ Michael E. Porter）于 1980年在其著作《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》 (Competitive Strategy)提出的一種能提供成功機(jī)會(huì)的基本戰(zhàn)略方法，是通過(guò)采用一系列針對(duì)成本戰(zhàn)略的具體政策使其在產(chǎn)業(yè)中贏得總成本領(lǐng)先（ Porter， 1980）。中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不是行業(yè)上的龍頭老大，反倒是靠模仿這些明星企業(yè)的產(chǎn)品生存和發(fā)展的。分析企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，削減不必要的經(jīng)營(yíng)過(guò)程；思考企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，哪些活動(dòng)應(yīng)該自己完成，哪些活動(dòng)應(yīng)該交給市場(chǎng)上其他廠商去完成，以此獲得成本優(yōu)勢(shì)。 四、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用，因此如何實(shí)施該戰(zhàn)略將是關(guān)鍵所在。因此，中小企業(yè)可以利用企業(yè)價(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈對(duì)成本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、進(jìn)而解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)成本的降低。同時(shí)，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行作業(yè)分析，識(shí)別增值作業(yè)與非增值作業(yè)；對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，識(shí)別行業(yè)價(jià)值鏈上企業(yè)相連處的重復(fù)作業(yè)。 （ 2）建立運(yùn)輸部門(mén)，進(jìn)一步降低運(yùn)輸費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi)用也是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分，因此，運(yùn)輸企業(yè)的利潤(rùn)必然增加企業(yè)產(chǎn)品的成本。例如，作為零售端的中小企業(yè)出售某些商品時(shí)需要將大包裝轉(zhuǎn)為小包裝商品，因此，該企業(yè)可與上游企業(yè)協(xié)商，將小包裝作業(yè)轉(zhuǎn)移給上游企業(yè)，利用上游企業(yè)優(yōu)勢(shì)減少非增值作業(yè)或改善增值作業(yè)，進(jìn)而降低成本。這些措施的實(shí)施必然會(huì)使得利益在行業(yè)價(jià)值鏈各企業(yè)間發(fā)生轉(zhuǎn)移，部分企業(yè)為了獲得行業(yè)價(jià)值鏈的成本優(yōu)勢(shì)而增加了成本，而部分企業(yè)卻享受了成本降低帶來(lái)的利益。行業(yè)價(jià)值鏈規(guī)定了企業(yè)價(jià)值鏈的改善與重構(gòu)的方向，后者要服從前者；同時(shí)后者對(duì)前者也產(chǎn)生影響，企業(yè)價(jià)值鏈的改善與重構(gòu)是有一定限度的，當(dāng)行業(yè)價(jià)值鏈改善或重構(gòu)的要求不能突破該限度，應(yīng)當(dāng)尊重企業(yè)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)。根據(jù)擬定的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施措施，利用不定期的評(píng)價(jià)，檢查各措施的實(shí)施情況，評(píng)價(jià)其可行性和有效性，保證成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施。中小企業(yè)要認(rèn)真審視自身的價(jià)值鏈，合理、有效的運(yùn)用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，創(chuàng)造新的成本優(yōu)勢(shì)， 提高 其核心 競(jìng)爭(zhēng)力 , 促進(jìn) 自身 和我國(guó)經(jīng)濟(jì) 的 可持續(xù)地發(fā)展。 六、結(jié)束語(yǔ) 面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存， 中小企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存，求發(fā)展，就必須提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。利用完善的信息系統(tǒng)，能夠及時(shí)收集、傳遞、反饋價(jià)值鏈上各企業(yè)相關(guān)信息，準(zhǔn)確把握成本領(lǐng)先戰(zhàn)略整體實(shí)施進(jìn)度、措施有效 性及各企業(yè)相應(yīng)執(zhí)行情況，為評(píng)價(jià)體系提供信息資料。 2. 企業(yè)價(jià)值鏈層次 正 如上文所述，從企業(yè)價(jià)值鏈層次，中小企業(yè)可以通過(guò)實(shí)現(xiàn)較類(lèi)似企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)勢(shì)；編寫(xiě)員工手冊(cè)，建立工作指導(dǎo)與標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)員工重復(fù)執(zhí)行實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，進(jìn)而消除非增值作業(yè)、改善增值作業(yè)；分離價(jià)值活動(dòng)、識(shí)別作業(yè)，通過(guò)消除非增值作業(yè)、改善增值作業(yè)降低產(chǎn)品成本；針對(duì)中小企業(yè)靈活性，建立矩陣制組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮人力資本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率；以行業(yè)價(jià)值鏈為出發(fā)點(diǎn)，明確中小企業(yè)自身核心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化不斷強(qiáng)化核心活動(dòng)，剝離非核心活動(dòng)，提高勞動(dòng)效率，降低成本；積極參加行業(yè)價(jià)值鏈的研發(fā)活動(dòng)，追求技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng) 新，提高生產(chǎn)效率 , 改進(jìn)工藝，獲得成本優(yōu)勢(shì)，以此來(lái)提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。 對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，應(yīng)多與下游企業(yè)進(jìn)行溝通交流，甚至與之共同成立研發(fā)團(tuán)隊(duì)，使得自身開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品能夠符合下游 企業(yè)的要求，實(shí)現(xiàn)行業(yè)成本領(lǐng)先。因此，中小企業(yè)與之上下游企業(yè)應(yīng)分析各自企業(yè)價(jià)值鏈及其作業(yè)活動(dòng)，尋找連接處的重復(fù)作業(yè)或非增值作業(yè)，并消除該類(lèi)作業(yè)。根據(jù)中小企業(yè)特點(diǎn)，這些措施涉及一下幾個(gè)方面： 1. 行業(yè)價(jià)值鏈角度 （ 1）降低行業(yè)價(jià)值鏈企業(yè)連接處交易繁瑣程度 中小企業(yè)與上下游企業(yè)在交易之前可能存在大量的談判協(xié)商；達(dá)成協(xié)議后，在交易過(guò)程中又存在頻繁的通信聯(lián)系催促 交貨、付款，使得訂單費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用較高。 其次，識(shí)別自身企業(yè)價(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈 [7]。上述定義給出的價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)價(jià)值鏈，而行業(yè)價(jià)值鏈的引入將為成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)施打開(kāi)新的空間。這一過(guò)程往往能促進(jìn)企 業(yè)進(jìn)行管理方式、管理手段和模式等方面的創(chuàng)新。 （ 3） 價(jià)值鏈再造 [8]。如果是這樣認(rèn)為，那么單個(gè)中小企業(yè)自然無(wú)法與大企業(yè)匹敵了。而成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，恰恰是提升中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的利器之一 。如機(jī)電行業(yè)中 80% 是全能企業(yè)，機(jī)械行業(yè)是專(zhuān)業(yè)化協(xié)作程度比較高的行業(yè)，但我國(guó)主機(jī)廠的自制率一般都在 70% 左右，而歐美和日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家機(jī)械產(chǎn)品 通用零部件的專(zhuān)業(yè)化程度達(dá) 50% ，工藝專(zhuān)業(yè)化達(dá) 90% 。國(guó)際企業(yè)界普遍認(rèn)為，研發(fā)經(jīng)費(fèi)占銷(xiāo)售額的 5%以上，企業(yè)才有競(jìng)爭(zhēng)力；占 2%僅夠維持；不足 1%的企業(yè)則難以生存。可見(jiàn)，我國(guó)中小企業(yè)如不能提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，將會(huì)被國(guó)際市場(chǎng)所淘汰。 本文 從分析中 小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的 現(xiàn)狀入手， 結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況， 探討了如何 有效實(shí)施 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略來(lái) 獲得成本優(yōu)勢(shì) ， 最終提升中小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。出于利益上的考慮，企業(yè)管理當(dāng)局往往就會(huì)本著節(jié)約的原則，盡可能削減這些開(kāi)支。 方面 企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供者，環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，很大程度上往往取決于會(huì)計(jì)部門(mén)。 除了頒布指南外，日本環(huán)境省還不定期地公開(kāi)一些企業(yè)的成功案例，或者將環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題編制成研究報(bào)告， 同時(shí)舉辦環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研討會(huì)，邀請(qǐng)一些企業(yè)界從事環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人介紹他們的經(jīng)驗(yàn)以及遇到的問(wèn)題和解決的方法。 歐盟、美國(guó)、日本、娜威、丹麥等國(guó)家 都頒布了 相關(guān)的法規(guī) 或指南 ， 來(lái)規(guī)范環(huán)境 會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù) ， 可以說(shuō) 國(guó)外環(huán)境 會(huì)計(jì) 的 發(fā)展 已經(jīng)相當(dāng)成熟 ，我國(guó)政府部門(mén)（如環(huán)境保護(hù)部）可以 借鑒 國(guó)外 成功的環(huán)境 會(huì) 計(jì) 指南 ， 這樣不僅可以節(jié)省時(shí)間 和少走 彎路 ， 更有利于與世界的接軌。 2020年，海爾在環(huán)境管理方面投資 萬(wàn)元，在污染防治方面投資 萬(wàn)元，在節(jié)能降耗方面投資 205 萬(wàn)元。 事實(shí)上，后者在日本企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)體系中占據(jù)的地位更為明顯一些。 本文認(rèn)為， 上述 問(wèn)題的存在，與 我國(guó)對(duì) 環(huán)境會(huì)計(jì) 理解 的 偏差 有直接關(guān)系。 三、目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì) 定位 的 偏差 整體上講，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面 還存在較大差距。 環(huán)保成本總額 環(huán)境效果率 經(jīng)濟(jì)效果總額與社會(huì)成本削減額之和 247。 除了對(duì)環(huán)境成本和環(huán)境收益的核算和報(bào)告外， 日本企業(yè)還會(huì)通過(guò)計(jì)算一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，來(lái)反映 實(shí)施 環(huán)境經(jīng)營(yíng) 與提高企業(yè)價(jià)值的關(guān)系。 是指參與環(huán)?；顒?dòng)而得到的效果，是防止環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生、控制、去除和修復(fù)環(huán)境影響而得到的效果 ， 分為實(shí)質(zhì)性效果、預(yù)計(jì)實(shí)質(zhì)性效果、附 帶 效果、偶發(fā)性效果和社會(huì)性效果五類(lèi) 1。 環(huán)境經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的效益，有的是直接可見(jiàn)的，有的是間接的；有 的可使企業(yè)在短期內(nèi)受益，有的則反映為長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的改善和提高。 王浪慶（ 2020）認(rèn)為，日本企業(yè)將 環(huán)境會(huì)計(jì)作為環(huán)境經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ) ，是 評(píng)價(jià)環(huán)境經(jīng)營(yíng)和支持管理決策的工具。 劉忠華 （ 2020）提出的 環(huán)境經(jīng)營(yíng)的主要手段 （ 包括環(huán)境管理體系、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、環(huán)境監(jiān)查、環(huán)境報(bào)告書(shū)、環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理等 ） [3]中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的作用也是顯而易見(jiàn)的，它不僅為 環(huán)境報(bào)告書(shū) 的編制提供必要的環(huán)境成本和 收益信息，而且也是開(kāi)展環(huán)境審計(jì)、 環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 等環(huán)境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要信息來(lái)源 。 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)有定位存在著重視環(huán)境報(bào)告 對(duì)外披露 而 忽視環(huán)境信息為管理服務(wù)的職能 、 重視環(huán)境成本 核算 而 忽視環(huán)境收益 核算的偏差 ，應(yīng)當(dāng) 依靠政府、企業(yè)管理部門(mén)以及企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)三方面的力量來(lái)糾正這些偏差，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠更好地適應(yīng)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的要求。 本文的目的在于 促使我國(guó)企業(yè)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算， 并將這些信息充分運(yùn)用于環(huán)境經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中， 從而使環(huán)境經(jīng)營(yíng)更具有可操作性。 其中 環(huán)境投資 是指 環(huán)?；顒?dòng)支出中相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)投資的部分 ， 其金額 會(huì)在固定資產(chǎn)的使用期限 內(nèi) 通過(guò)計(jì)提 折舊 的方式轉(zhuǎn)化 為環(huán)境費(fèi)用 ； 環(huán)境費(fèi)用 是指 環(huán)?；顒?dòng)支出中相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的部分（包括環(huán)保投資折舊費(fèi)）。環(huán)境負(fù)荷是指理光集團(tuán)本年度排放的環(huán)境負(fù)荷物質(zhì)的總量。D 所帶來(lái)的利潤(rùn)貢獻(xiàn)額 附帶效益 ④ 對(duì)生產(chǎn)附加值的貢獻(xiàn) ⑤ 報(bào)道效果、環(huán)境教育效果、環(huán)境宣傳效果 偶發(fā)性效益 ⑥ 污染所致的修復(fù)風(fēng)險(xiǎn)的回避、訴訟回避等 社會(huì)性效益 ⑦ 環(huán)境友好型產(chǎn)品節(jié)約客戶(hù)電費(fèi) 1 關(guān)于 各項(xiàng)目的具體計(jì)算方法，在理光集團(tuán)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)報(bào)告書(shū)中均有詳細(xì)說(shuō)明，篇幅所限，本文將不再贅述。產(chǎn)品整個(gè)壽命周期排放的溫室氣體 資源效率 （產(chǎn)品壽命期產(chǎn)品功能）247。 社會(huì)成本總額 資料來(lái)源：根據(jù)朱靖（ 2020）整理。 何麗 梅等（ 2020） 以 上市公司 2020 年 的 獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告為 樣本， 對(duì)上市公司環(huán)境績(jī)效信息進(jìn) 行 了 量化評(píng)價(jià) ， 同樣也得出了 我國(guó)上市公