【正文】 要根據(jù)當前的市場狀況進行具體估算，明顯附加了主觀性。因此在現(xiàn)實中很難得到推廣和利用。 采用歷史成本計量法，更加利于人力資源成本會計的核算。人力資源的使用 成本作為收益性支出，因為直接計人當期費用，所以可以不單獨設立帳戶。 人力資源會計確認之爭。并且如果業(yè)內一直在確認問題上進行爭論，將把問題復雜化，可以另尋方法對人力資源確認，例如按職工薪酬對人力資源確認進行分類。畢竟人力資源價值會計是未來人力資源會計的發(fā)展趨勢。會計準則等制度仍然沒有作出明確的規(guī)定，這都在阻礙著人力資源會計的發(fā)展。但是從經濟發(fā)展規(guī)律來看，人才必將成為爭奪的焦點，人力資源會計必須得到重視，人力資源成本會計需要得到發(fā)展。s guidance takes two forms of control: (1) the management and supervision of behavior, and (2) the evaluation of performance. Behavioral management deals with the attitudes and actions of employees. While employee 15 behavior ultimately impacts on success, behavioral management involves certain issues and assumptions not applicable to accounting39。 and improving quality and results through evaluation and feedback. CONTROL REPORTS Control reports are informational reports that tell management about an entity39。一般而言，外包企業(yè)重組、撤資的外圍活動，大規(guī)模裁員等成本控制戰(zhàn)略被認為是升提升企業(yè)利潤和維持企業(yè)競爭優(yōu)勢的需要。管理的指導采取兩種形式的控制 :(1)行為的管理和監(jiān)督（ 2)績效的評估。該預算有助于：（ 1）組織、協(xié)調生產和銷售、服務和管理職能 。通常一個人單獨負責的責任中心更具實質性，如果控制活動不 徹底，中心控制的人在活動過程中，難以得到預期的活動結果。建立一個預算 責任中心，規(guī)定其責任中心代表所承擔的責任，并確定組織內的決策點。會計向管理層提供一種格式來檢測管理的變化。管理者成功的程度取決于利潤，管理人員在行動的時應意識到自己更有效地對費用進行控制取得的收入也會更多。 檢查預算計算和假設的細節(jié)表明管理層預期銷售隊伍，只花了這么。此外，會計控制報告的及時傳播，給管理層足 夠的時間采取行動。 控制報告是告訴管理者一個實體的活動的管理信息報告。責任中心使用的控制報告使管理者更具責任性，并且有助對利潤的計劃。 一個分部的業(yè)務納入預算的組成部分，由責任方控制的。這一過程措施的評價被稱為成本控制。 成本控制應用程序 成本控制應用是一個復雜的業(yè)務，需要密切的信息為未來做計劃 ,以控制目前的活動 ,來評估過去各業(yè)務部門的表現(xiàn)。企業(yè)使用的成本控制方法，監(jiān)測，評價，并最終提升 效率的具體領域，如部門、產品線。s role is to feedforwarda futuristic vision of where the pany is going and how it is to get there, and to make clear decisions coordinating and directing employee activities. Management also oversees the development of procedures to collect, record, and evaluate , effective management controls results from leading people by force of personality and through persuasion。s petitive position or share price in his two years as CEO. Consequently, in 1998 Sunbeam39。我國企業(yè)管理者應該看到我國人力資源優(yōu)勢正在消失，人力成本正在上升，優(yōu)秀人才也在逐漸稀缺，樹立重視人力資源的意識，可以先在企業(yè)內部實行人力資源會計，完善企業(yè)內部管理，提高企業(yè)效益，并為人力資源會計的發(fā)展提供經濟環(huán)境。 人力資源成本會計發(fā)展所需制度環(huán)境不完善?？梢詫⑷肆Y源成本會計在某些人力資源數(shù)量多、素質不高的勞動密集企業(yè)進行實施，去完善理論。這些現(xiàn)實的因素，都在預示著，采取成本法確認，是我國現(xiàn)階段人力資源成本會計的發(fā)展出路。究其原因，在于沒有建立起一套行之有效的人力資源會計理論方法體系，尤其是確認、計量理論。核算人力資源的取得、開發(fā)、離職等資本性支出，以及資本化的人力資產的總計。 10 采用歷史成本計量法符合人力資源成本會計發(fā)展規(guī)律，適應現(xiàn)階段人力資源成本會計的發(fā)展需要。這種方法計算的人力資源成本小是真實成本，而可能是一種可能成本。它反映了企業(yè)于當前市場條件下培養(yǎng)出現(xiàn)有。 歷史成本法 《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》中規(guī)定的會計計量屬性，歷史成本是指，在歷史成本計量 下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產是所付出的對價的公允價值計量。有些方面應重點加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓項目等，以最大獲得企業(yè)效益。 歷史成本計量。那么企業(yè)取得的 人力資源 的使用權，其運用期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期 以上的，所發(fā)生的人力資源的取得成本和 開發(fā)成本 應該視作 資本性支出 ，在 資產 化處理后在確定的分攤期限內 攤銷 。因為成本法下對人力資源的支出具有客觀性，不容易被虛增或者減，有可靠地數(shù)據(jù)來源；具有單一性，只涉及該企業(yè)對人力資源的投入耗費，并不涉及社會等對人力資源的投入；具有可計量性，企業(yè) 對人力資源的取得、開發(fā)、維持的投入能可靠計量，并且與傳統(tǒng)無形資產計量有一致性。這就需要考慮人力資產是以投入成本為計量基礎還是像固定資產那樣以總價值為基礎，因此有兩種方法對人力資源進行計量。人力資源也不像物力資產那樣容易量化。我就從這三方面分析人力資源能否作為資產。這些都在阻礙著人力資源會計的發(fā)展，阻礙著人力資源成本會計的發(fā)展。 改革開放后，我國憑借巨大的人力資源吸引了眾多發(fā)達國家和臺灣的勞動密集企業(yè)建廠。個人替代成本是用一個能夠提供一組同等服務的人來替代目前雇用的人而現(xiàn)在必須招致的犧牲。 人力資源的取得成本 是指 企業(yè)在招募錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出 。 二 、人力資源成本會計的概念 （一）人力資源成本會計的含義 人力資源會計被定義為“把人的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告” 。 它們必須以人為載體， 人力資源將逐漸取代物力資源成為“第一資源”。 本文首先論述了我國人力資源成本會計發(fā)展現(xiàn)狀，接著從人力資源成本會計的含義、構成和目 標出發(fā)，層層深入初步探討了人力資源成本的確認與計量，其中對人力資源成本的計量是重點：首先通過對計量基礎的探討確定選擇成本法對人力資源會計進行計量，其次通過列舉對比法簡述了人力資源成本會計計量方法，最后通過分析論證確定人力資源成本會計計量方法的選擇 —— 采用歷史成本法更好。但是我國目前的人力資源會計也只是處于理論研究階段，對人力資源成本會計研究顯得十分必要。在 知識經濟 的模式中，知識、科技、管理經驗將 成為決定企業(yè)成敗的主要資源。人 力資源成本會計的推行有利于企 業(yè) 合理配置人力資源，提高人力資源的效益；有利于挖掘降低企業(yè)成本的潛力，提高企業(yè)效益；有利于改善企業(yè)經營管理，完善企業(yè)的內部管理制度；有利于滿足財務信息使用者對成本信息的需求；有利于完善現(xiàn)有會計體系；總之， 在當今經濟環(huán)境下，深入研究和發(fā)展人力資源成本會計是十分必要的。 目前，主要是采用按照人力資源及管理特點分類。替代成本有個人替代成本和職務替代成本的雙重概念。 1967 年在巴里公司進行 了 人力資源歷史成本的計量研究 ，在該年底巴里公司的年度結算中首次報告了人力資源成本會計的有關信息，這在人力資源會計的研究歷史上是一件具有里程碑意義的事件 。除此之外，我國還存在一些具體的阻礙人力資源會計發(fā)展的 現(xiàn)實 問題，例如機構重置、企業(yè)不分用工層次，缺乏科學的用工考核體系，人力資源觀念落后，人力資源管理體系不健全，人力市場的落后和制度不健全等。（ 3）有關的價值以及流入或者流出的經濟利益能夠可靠地計量。 由上得知 ，人力資源是特殊的資產，我們會發(fā)現(xiàn)人力資源確認的一些難點。 五、人力資源成本的計量 （一）人力資 源成本的計量基礎 人力資源的取得并不像固定資產一樣一次性記錄該資產的全部原始價值，而只是先記錄取得成本，待日后累積投入成本，如果忽略招聘成本，人力資源起初是企業(yè)無償取得的。 7 綜上所述，我認為應按成本法對人力資源進行計量。收益性支出是為了取得本期收益而發(fā)生的支出，當作為本期費用；資本性支出是為了形成生產經營能力，為以后各期取得收益而發(fā)生的各種支出，應當作為資產反映，列于資產負債表中。當人力資源發(fā)生的成本、費用，涉及多個會計期間時，應遵循配比原則對其成本進行合理攤銷。人力資源成本計量在很多方面發(fā)揮了重大的作用，但在計量時還應考慮對那些計量成本較高，對決策意義不大的計量項目可不予揭示。 （ 三 ）人力資源成本計量方法 對于人力資源成本的計量沒有統(tǒng)一的會計方法，目前，人力資源成本的計量主要采用三種方法。它包括兩部分：人力的離職成本和取得替代 人力的成本。這種計量方法適合企業(yè)主要核心人力資產的流失的情況，及那些人力資源素質高的企業(yè)，這樣進行機會成本計量才有必要和意義。如果直接采用不同于傳統(tǒng)物力計量的方法，對于新生的人力資源會計是巨大的挑戰(zhàn)，并不利于它的進步發(fā)展，勢必阻礙了人力資源成本實踐的發(fā)展。并且人力資源成本會計應該設置“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產”四個總帳帳戶。這也就成了人力資源會計取得飛躍發(fā)展的最大制約因素。人力資源數(shù)量豐富，人力資源素質總體不高，人力資 源從事勞動密集企業(yè)的占多數(shù)，技術知識型占極少數(shù)，專業(yè)性人力資源缺乏，人力資源專業(yè)對口性差，另外我國企業(yè)工資分配時年齡高的一 11 般工資稍高。在此情況下，應該將既得理論付諸實踐，在實踐中檢驗理論，并發(fā)現(xiàn)問題，完善理論，最后用更好的理論指導實踐。在對人力資源成本會計進行研究是不能一味追求其特殊性，而刻意脫離傳統(tǒng)會計。但是現(xiàn)階段在我國人力資源并沒有得 到企業(yè)應有的重視。 13 參考文獻 中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準則 .2020[M]．經濟科學出版社 遲旭升．基礎會計． 2020[M]．東北財經大學出版社 張文賢．人力資源會計． 2020[M]．科學出版社 王惠穎．人力資源會計計量探討． 2020[J]．商業(yè)經濟 張德．人力資源開發(fā)與管理 .2020[M].清華大學出版社 孫玉甫．人力資產定價． 2020[M]．立信會訓出版社 于富生．成本會計學． 2020[M]．中國人民大學出版社 彭剛．人力資源會訓一有關問題探討． 2020[J]. 貴州大學學報 杜勇．高科技企業(yè)推行人力資源會計探討． 2020[J]．高科技產業(yè) 劉仲文 . 人力資源會計 . 2020[M]. 首都經濟貿易大學出版社 1高軍 . 人力資源成本會計應用研究 .2020[J]. 財經界 14 中英文翻譯資料 COST CONTROL Cost control, also known as cost management or cost containment, is a broad set of cost accountingmethods and management techniques with the mon goal of improving business costefficiency by reducing costs, or at least restricting their rate of growth. Businesses use cost control methods to monitor, evaluate, and ultimately enhance the efficiency of specific areas, such as departments, divisions, or product lines, within their operations. During the 1990s cost control initiatives received paramount attention from corporate America. Often taking the form of corporate restructuring, divestmentof peripheral activities, mass layoffs,or outsourcing,cost control strategies were seen as necessary to pr