【正文】 要根據(jù)當(dāng)前的市場狀況進(jìn)行具體估算，明顯附加了主觀性。因此在現(xiàn)實(shí)中很難得到推廣和利用。 采用歷史成本計(jì)量法，更加利于人力資源成本會計(jì)的核算。人力資源的使用 成本作為收益性支出，因?yàn)橹苯佑?jì)人當(dāng)期費(fèi)用，所以可以不單獨(dú)設(shè)立帳戶。 人力資源會計(jì)確認(rèn)之爭。并且如果業(yè)內(nèi)一直在確認(rèn)問題上進(jìn)行爭論，將把問題復(fù)雜化，可以另尋方法對人力資源確認(rèn)，例如按職工薪酬對人力資源確認(rèn)進(jìn)行分類。畢竟人力資源價(jià)值會計(jì)是未來人力資源會計(jì)的發(fā)展趨勢。會計(jì)準(zhǔn)則等制度仍然沒有作出明確的規(guī)定，這都在阻礙著人力資源會計(jì)的發(fā)展。但是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律來看，人才必將成為爭奪的焦點(diǎn)，人力資源會計(jì)必須得到重視，人力資源成本會計(jì)需要得到發(fā)展。s guidance takes two forms of control: (1) the management and supervision of behavior, and (2) the evaluation of performance. Behavioral management deals with the attitudes and actions of employees. While employee 15 behavior ultimately impacts on success, behavioral management involves certain issues and assumptions not applicable to accounting39。 and improving quality and results through evaluation and feedback. CONTROL REPORTS Control reports are informational reports that tell management about an entity39。一般而言，外包企業(yè)重組、撤資的外圍活動，大規(guī)模裁員等成本控制戰(zhàn)略被認(rèn)為是升提升企業(yè)利潤和維持企業(yè)競爭優(yōu)勢的需要。管理的指導(dǎo)采取兩種形式的控制 :(1)行為的管理和監(jiān)督（ 2)績效的評估。該預(yù)算有助于：（ 1）組織、協(xié)調(diào)生產(chǎn)和銷售、服務(wù)和管理職能 。通常一個(gè)人單獨(dú)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心更具實(shí)質(zhì)性，如果控制活動不 徹底，中心控制的人在活動過程中，難以得到預(yù)期的活動結(jié)果。建立一個(gè)預(yù)算 責(zé)任中心，規(guī)定其責(zé)任中心代表所承擔(dān)的責(zé)任，并確定組織內(nèi)的決策點(diǎn)。會計(jì)向管理層提供一種格式來檢測管理的變化。管理者成功的程度取決于利潤，管理人員在行動的時(shí)應(yīng)意識到自己更有效地對費(fèi)用進(jìn)行控制取得的收入也會更多。 檢查預(yù)算計(jì)算和假設(shè)的細(xì)節(jié)表明管理層預(yù)期銷售隊(duì)伍，只花了這么。此外，會計(jì)控制報(bào)告的及時(shí)傳播，給管理層足 夠的時(shí)間采取行動。 控制報(bào)告是告訴管理者一個(gè)實(shí)體的活動的管理信息報(bào)告。責(zé)任中心使用的控制報(bào)告使管理者更具責(zé)任性，并且有助對利潤的計(jì)劃。 一個(gè)分部的業(yè)務(wù)納入預(yù)算的組成部分，由責(zé)任方控制的。這一過程措施的評價(jià)被稱為成本控制。 成本控制應(yīng)用程序 成本控制應(yīng)用是一個(gè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，需要密切的信息為未來做計(jì)劃 ,以控制目前的活動 ,來評估過去各業(yè)務(wù)部門的表現(xiàn)。企業(yè)使用的成本控制方法，監(jiān)測，評價(jià)，并最終提升 效率的具體領(lǐng)域，如部門、產(chǎn)品線。s role is to feedforwarda futuristic vision of where the pany is going and how it is to get there, and to make clear decisions coordinating and directing employee activities. Management also oversees the development of procedures to collect, record, and evaluate , effective management controls results from leading people by force of personality and through persuasion。s petitive position or share price in his two years as CEO. Consequently, in 1998 Sunbeam39。我國企業(yè)管理者應(yīng)該看到我國人力資源優(yōu)勢正在消失，人力成本正在上升，優(yōu)秀人才也在逐漸稀缺，樹立重視人力資源的意識，可以先在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行人力資源會計(jì)，完善企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)效益，并為人力資源會計(jì)的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 人力資源成本會計(jì)發(fā)展所需制度環(huán)境不完善?？梢詫⑷肆Y源成本會計(jì)在某些人力資源數(shù)量多、素質(zhì)不高的勞動密集企業(yè)進(jìn)行實(shí)施，去完善理論。這些現(xiàn)實(shí)的因素，都在預(yù)示著，采取成本法確認(rèn)，是我國現(xiàn)階段人力資源成本會計(jì)的發(fā)展出路。究其原因，在于沒有建立起一套行之有效的人力資源會計(jì)理論方法體系，尤其是確認(rèn)、計(jì)量理論。核算人力資源的取得、開發(fā)、離職等資本性支出，以及資本化的人力資產(chǎn)的總計(jì)。 10 采用歷史成本計(jì)量法符合人力資源成本會計(jì)發(fā)展規(guī)律，適應(yīng)現(xiàn)階段人力資源成本會計(jì)的發(fā)展需要。這種方法計(jì)算的人力資源成本小是真實(shí)成本，而可能是一種可能成本。它反映了企業(yè)于當(dāng)前市場條件下培養(yǎng)出現(xiàn)有。 歷史成本法 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性，歷史成本是指，在歷史成本計(jì)量 下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)是所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。有些方面應(yīng)重點(diǎn)加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓(xùn)項(xiàng)目等，以最大獲得企業(yè)效益。 歷史成本計(jì)量。那么企業(yè)取得的 人力資源 的使用權(quán)，其運(yùn)用期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期 以上的，所發(fā)生的人力資源的取得成本和 開發(fā)成本 應(yīng)該視作 資本性支出 ，在 資產(chǎn) 化處理后在確定的分?jǐn)偲谙迌?nèi) 攤銷 。因?yàn)槌杀痉ㄏ聦θ肆Y源的支出具有客觀性，不容易被虛增或者減，有可靠地?cái)?shù)據(jù)來源；具有單一性，只涉及該企業(yè)對人力資源的投入耗費(fèi)，并不涉及社會等對人力資源的投入；具有可計(jì)量性，企業(yè) 對人力資源的取得、開發(fā)、維持的投入能可靠計(jì)量，并且與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)計(jì)量有一致性。這就需要考慮人力資產(chǎn)是以投入成本為計(jì)量基礎(chǔ)還是像固定資產(chǎn)那樣以總價(jià)值為基礎(chǔ)，因此有兩種方法對人力資源進(jìn)行計(jì)量。人力資源也不像物力資產(chǎn)那樣容易量化。我就從這三方面分析人力資源能否作為資產(chǎn)。這些都在阻礙著人力資源會計(jì)的發(fā)展，阻礙著人力資源成本會計(jì)的發(fā)展。 改革開放后，我國憑借巨大的人力資源吸引了眾多發(fā)達(dá)國家和臺灣的勞動密集企業(yè)建廠。個(gè)人替代成本是用一個(gè)能夠提供一組同等服務(wù)的人來替代目前雇用的人而現(xiàn)在必須招致的犧牲。 人力資源的取得成本 是指 企業(yè)在招募錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出 。 二 、人力資源成本會計(jì)的概念 （一）人力資源成本會計(jì)的含義 人力資源會計(jì)被定義為“把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告” 。 它們必須以人為載體， 人力資源將逐漸取代物力資源成為“第一資源”。 本文首先論述了我國人力資源成本會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，接著從人力資源成本會計(jì)的含義、構(gòu)成和目 標(biāo)出發(fā)，層層深入初步探討了人力資源成本的確認(rèn)與計(jì)量，其中對人力資源成本的計(jì)量是重點(diǎn)：首先通過對計(jì)量基礎(chǔ)的探討確定選擇成本法對人力資源會計(jì)進(jìn)行計(jì)量，其次通過列舉對比法簡述了人力資源成本會計(jì)計(jì)量方法，最后通過分析論證確定人力資源成本會計(jì)計(jì)量方法的選擇 —— 采用歷史成本法更好。但是我國目前的人力資源會計(jì)也只是處于理論研究階段，對人力資源成本會計(jì)研究顯得十分必要。在 知識經(jīng)濟(jì) 的模式中，知識、科技、管理經(jīng)驗(yàn)將 成為決定企業(yè)成敗的主要資源。人 力資源成本會計(jì)的推行有利于企 業(yè) 合理配置人力資源，提高人力資源的效益；有利于挖掘降低企業(yè)成本的潛力，提高企業(yè)效益；有利于改善企業(yè)經(jīng)營管理，完善企業(yè)的內(nèi)部管理制度；有利于滿足財(cái)務(wù)信息使用者對成本信息的需求；有利于完善現(xiàn)有會計(jì)體系；總之， 在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，深入研究和發(fā)展人力資源成本會計(jì)是十分必要的。 目前，主要是采用按照人力資源及管理特點(diǎn)分類。替代成本有個(gè)人替代成本和職務(wù)替代成本的雙重概念。 1967 年在巴里公司進(jìn)行 了 人力資源歷史成本的計(jì)量研究 ，在該年底巴里公司的年度結(jié)算中首次報(bào)告了人力資源成本會計(jì)的有關(guān)信息，這在人力資源會計(jì)的研究歷史上是一件具有里程碑意義的事件 。除此之外，我國還存在一些具體的阻礙人力資源會計(jì)發(fā)展的 現(xiàn)實(shí) 問題，例如機(jī)構(gòu)重置、企業(yè)不分用工層次，缺乏科學(xué)的用工考核體系，人力資源觀念落后，人力資源管理體系不健全，人力市場的落后和制度不健全等。（ 3）有關(guān)的價(jià)值以及流入或者流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。 由上得知 ，人力資源是特殊的資產(chǎn)，我們會發(fā)現(xiàn)人力資源確認(rèn)的一些難點(diǎn)。 五、人力資源成本的計(jì)量 （一）人力資 源成本的計(jì)量基礎(chǔ) 人力資源的取得并不像固定資產(chǎn)一樣一次性記錄該資產(chǎn)的全部原始價(jià)值，而只是先記錄取得成本，待日后累積投入成本，如果忽略招聘成本，人力資源起初是企業(yè)無償取得的。 7 綜上所述，我認(rèn)為應(yīng)按成本法對人力資源進(jìn)行計(jì)量。收益性支出是為了取得本期收益而發(fā)生的支出，當(dāng)作為本期費(fèi)用；資本性支出是為了形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，為以后各期取得收益而發(fā)生的各種支出，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)反映，列于資產(chǎn)負(fù)債表中。當(dāng)人力資源發(fā)生的成本、費(fèi)用，涉及多個(gè)會計(jì)期間時(shí)，應(yīng)遵循配比原則對其成本進(jìn)行合理攤銷。人力資源成本計(jì)量在很多方面發(fā)揮了重大的作用，但在計(jì)量時(shí)還應(yīng)考慮對那些計(jì)量成本較高，對決策意義不大的計(jì)量項(xiàng)目可不予揭示。 （ 三 ）人力資源成本計(jì)量方法 對于人力資源成本的計(jì)量沒有統(tǒng)一的會計(jì)方法，目前，人力資源成本的計(jì)量主要采用三種方法。它包括兩部分：人力的離職成本和取得替代 人力的成本。這種計(jì)量方法適合企業(yè)主要核心人力資產(chǎn)的流失的情況，及那些人力資源素質(zhì)高的企業(yè)，這樣進(jìn)行機(jī)會成本計(jì)量才有必要和意義。如果直接采用不同于傳統(tǒng)物力計(jì)量的方法，對于新生的人力資源會計(jì)是巨大的挑戰(zhàn)，并不利于它的進(jìn)步發(fā)展，勢必阻礙了人力資源成本實(shí)踐的發(fā)展。并且人力資源成本會計(jì)應(yīng)該設(shè)置“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產(chǎn)”四個(gè)總帳帳戶。這也就成了人力資源會計(jì)取得飛躍發(fā)展的最大制約因素。人力資源數(shù)量豐富，人力資源素質(zhì)總體不高，人力資 源從事勞動密集企業(yè)的占多數(shù)，技術(shù)知識型占極少數(shù)，專業(yè)性人力資源缺乏，人力資源專業(yè)對口性差，另外我國企業(yè)工資分配時(shí)年齡高的一 11 般工資稍高。在此情況下，應(yīng)該將既得理論付諸實(shí)踐，在實(shí)踐中檢驗(yàn)理論，并發(fā)現(xiàn)問題，完善理論，最后用更好的理論指導(dǎo)實(shí)踐。在對人力資源成本會計(jì)進(jìn)行研究是不能一味追求其特殊性，而刻意脫離傳統(tǒng)會計(jì)。但是現(xiàn)階段在我國人力資源并沒有得 到企業(yè)應(yīng)有的重視。 13 參考文獻(xiàn) 中華人民共和國財(cái)政部．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 .2020[M]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 遲旭升．基礎(chǔ)會計(jì)． 2020[M]．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 張文賢．人力資源會計(jì)． 2020[M]．科學(xué)出版社 王惠穎．人力資源會計(jì)計(jì)量探討． 2020[J]．商業(yè)經(jīng)濟(jì) 張德．人力資源開發(fā)與管理 .2020[M].清華大學(xué)出版社 孫玉甫．人力資產(chǎn)定價(jià)． 2020[M]．立信會訓(xùn)出版社 于富生．成本會計(jì)學(xué)． 2020[M]．中國人民大學(xué)出版社 彭剛．人力資源會訓(xùn)一有關(guān)問題探討． 2020[J]. 貴州大學(xué)學(xué)報(bào) 杜勇．高科技企業(yè)推行人力資源會計(jì)探討． 2020[J]．高科技產(chǎn)業(yè) 劉仲文 . 人力資源會計(jì) . 2020[M]. 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 1高軍 . 人力資源成本會計(jì)應(yīng)用研究 .2020[J]. 財(cái)經(jīng)界 14 中英文翻譯資料 COST CONTROL Cost control, also known as cost management or cost containment, is a broad set of cost accountingmethods and management techniques with the mon goal of improving business costefficiency by reducing costs, or at least restricting their rate of growth. Businesses use cost control methods to monitor, evaluate, and ultimately enhance the efficiency of specific areas, such as departments, divisions, or product lines, within their operations. During the 1990s cost control initiatives received paramount attention from corporate America. Often taking the form of corporate restructuring, divestmentof peripheral activities, mass layoffs,or outsourcing,cost control strategies were seen as necessary to pr