【正文】 由于學(xué)識有限，本文還存在著諸多的不足和疏漏，敬請各位老師和同學(xué)批評指正。[A].中國會計學(xué)會審計專業(yè)委員會2010年學(xué)術(shù)年會論文集[C]10. [D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社11. 馬雯,[J].:11912412. 。政府應(yīng)制定一套科學(xué)的審計質(zhì)量評定標準，定期對事務(wù)所的合并效果進行評定，發(fā)現(xiàn)問題及時予以指導(dǎo)和糾正。合并后躍升前十的會計師事務(wù)所合并后，因排名靠前，社會公眾會更加相信其所出具的審計報告，其面臨的監(jiān)管環(huán)境較之前更為寬松，有可能放松對其審計質(zhì)量的監(jiān)管，導(dǎo)致其審計質(zhì)量的下降。從這些文件中可以看出，這幾次會計師事務(wù)所合并不能不說是為了適應(yīng)政策法規(guī)的要求。（五）案例研究小結(jié)通過運用事務(wù)所規(guī)模變化、非標審計意見比例變化及審計信息使用者和監(jiān)管者的反應(yīng)作為審計質(zhì)量的替代指標對天健會計師事務(wù)所合并前后的審計質(zhì)量的變化情況進行研究，得出了較為統(tǒng)一的結(jié)論：即天健會計師事務(wù)所合并后的審計質(zhì)量較之前有了較大幅度的提升。信譽對審計業(yè)務(wù)的影響，促使審計人員加倍地維護，由此可以認為，事務(wù)所內(nèi)在的制度建設(shè)和外在的監(jiān)管所反映出來的問題也在很大程度上反映了審計質(zhì)量?！胺菢藴蕦徲嬕庖姟睘槌龢藴薀o保留意見以外的所有審計意見類型，具體是：保留意見加事項段、無保留意見加事項段、無法發(fā)表意見、保留意見、否定意見。從而可以得知，天健會計師事務(wù)所經(jīng)合并后，事務(wù)所的規(guī)模得以擴大，上市客戶數(shù)與總收入隨之增加，占百家收入的比重也逐漸增加，這會使事務(wù)所更加注重聲譽，更有保持獨立性的傾向，從而有提高事務(wù)所審計質(zhì)量的傾向。天健事務(wù)所是在2009年9月由浙江天健東方和開元信德合并而成，所以選取了事務(wù)所合并前后兩年發(fā)展情況作為研究數(shù)據(jù)。2012年，根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會排序，天健位列全國內(nèi)資所第三，收入規(guī)模逾十億元。當會計師事務(wù)所擁有較多客戶的時候，單一客戶的審計收入就顯得無足輕重了，因此注冊會計師的獨立性不會受到影響，有足夠的動機報告客戶會計報表中已發(fā)現(xiàn)的錯誤。現(xiàn)代企業(yè)管理理論認為，為使公司和經(jīng)理財富的最大化，高管人員有動機進行盈余管理，而這一動機是建立在一系列基于報告盈余的合約基礎(chǔ)上的。此外，相對于小型事務(wù)所，大規(guī)模的事務(wù)所更有能力投入較多資源對會計師進行后期的培訓(xùn)及教育，可以更加充分地發(fā)揮其技術(shù)專長優(yōu)勢。審計準則作為審計人員從事審計工作的指南，有利于促使審計人員按照統(tǒng)一的審計準則開展審計工作，規(guī)范審計行為，明確審計責任，提高審計質(zhì)量。為了保護經(jīng)濟利益主體的產(chǎn)權(quán)，充分發(fā)揮審計功能，因此需要不斷完善審計制度，引導(dǎo)和約束審計關(guān)系人包括審計人、被審計人和委托人的行為，從而提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是由審計人的行為所決定的，而審計人的行為受到審計制度的約束，他們是在現(xiàn)有的約束條件下追逐自身利益，實現(xiàn)效用最大化。審計產(chǎn)品（審計報告）是提供給使用者（如股東、公司管理當局、政府監(jiān)管部門等等）作為決策依據(jù)的，對于使用者一定要具備適用性。(3)事務(wù)所合并后技術(shù)方面整合不力。通過《2010年度國內(nèi)會計師事務(wù)所綜合評價信息》可以發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所合并后蓬勃發(fā)展并且不斷完善，通過合并，多家事務(wù)所收入增加、排名提升、從業(yè)人員增加，甚至達到了可能同國際“四大”競爭的規(guī)模。（2）2000年，財政部及相關(guān)部門聯(lián)合頒發(fā)了《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》和《會計師事務(wù)所從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)暫行辦法》，提高了金融、期貨等相關(guān)業(yè)務(wù)的準入門檻，推動了事務(wù)所擴大規(guī)模的步伐，在全國形成了以證券資格事務(wù)所為龍頭、一批小型會計師事務(wù)所參加的合并浪潮。但是，無法否認的是，為了使起步較晚的中國審計市場能夠更快地建立起有效的市場結(jié)構(gòu)，我國政府在會計師事務(wù)所規(guī)?；陌l(fā)展過程中，暫時充當了本應(yīng)由市場擔負的角色，通過一系列的文件來直接或間接地引導(dǎo)著事務(wù)所進行合并。而且，根據(jù)浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院的馬笑芳的研究，其中有提到事務(wù)所合并可以更加合理地整合資源，實現(xiàn)資源共享和優(yōu)勢互補。1. 市場化動因從國際注冊會計師行業(yè)的發(fā)展來看，合并是會計師事務(wù)所快速成長并實現(xiàn)規(guī)模擴張的最為重要的方式。該文件再次明確鼓勵會計師事務(wù)所“優(yōu)化組合、兼并重組、強強聯(lián)合，促進行業(yè)走跨越式發(fā)展道路”。會計師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展以及提供審計服務(wù)的質(zhì)量能否滿足企業(yè)發(fā)展的要求，實現(xiàn)規(guī)模與審計質(zhì)量之間協(xié)調(diào)發(fā)展并提高整體競爭力成為了一個重要的任務(wù)。深圳大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）題目:事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響分析——基于天健事務(wù)所合并案例的分析姓名: 專業(yè): 會計學(xué)學(xué)院: 經(jīng)濟學(xué)院學(xué)號: 指導(dǎo)教師: 職稱： 2013年 4 月 22日 深圳大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）誠信聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計），題目《事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響分析基于天健事務(wù)所合并案例的分析》是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工作所取得的成果。而事務(wù)所的合并是否僅僅意味著規(guī)模的擴大，是否會損害審計市場的公平競爭、是否會降低審計成本、是否會提高審計的效率和質(zhì)量，這個已經(jīng)成為各國監(jiān)管者和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的重要話題。由此，國內(nèi)會計師事務(wù)所掀起了以“做大做強”為目標的合并浪潮。其實，會計師事務(wù)所之間的合并與企業(yè)之間的并購行為沒有本質(zhì)性的差異，而基于并購理論，會計師事務(wù)所合并可以幫助實現(xiàn)管理協(xié)同、降低交易成本等。根據(jù)資源基礎(chǔ)觀，企業(yè)所擁有的資源稟賦是企業(yè)可以維持長期競爭優(yōu)勢的重要源泉。通過對我國事務(wù)所合并歷程的回顧可以知道，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)發(fā)生的三次大規(guī)模合并都是在政府和行業(yè)協(xié)會的積極倡導(dǎo)下展開的。原擁有證券資格的事務(wù)所有106家，合并后減少為78家，行業(yè)內(nèi)初步形成了一批較具規(guī)模的事務(wù)所。然而，讓我們遺憾的是，事務(wù)所合并帶來了眾多有適當?shù)耐瑫r也不斷地涌現(xiàn)出一些問題。合并后事務(wù)所要有效運轉(zhuǎn)，離不開技術(shù)平臺的一致性。審計質(zhì)量標準應(yīng)當考慮審計產(chǎn)品（審計報告）的使用者的目的，而不能僅僅按照審計產(chǎn)品（審計報告）的規(guī)格執(zhí)業(yè)準則和審計程序的要求來評價會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的高低。因此，審計質(zhì)量由審計制度的完備性和審計人遵循審計制度的程度所決定。（二）影響審計質(zhì)量的因素分析在審計市場中，會計事務(wù)所的規(guī)模對其能夠提供的審計質(zhì)量有著不可忽視的影響作用。此外，審計質(zhì)量還會受到注冊會計師聘用制度的影響。世界上許多的研究也支持了這一替代變量（DeAngelo 1981。通過獨立的審計人員了解財務(wù)報告的真實性、有效性，審計降低了管理層和公司股東間的信息不對稱。同時大型的事務(wù)所從眾多其他客戶的審計服務(wù)中可以得到的收入即“準租”，能夠有效地防止其在為一家客戶提供審計時進行機會主義行為，從而保證了較高的審計質(zhì)量。天健東方和開元信德在此次合并中，擴大了規(guī)模、積累了資本、提高了聲譽，從近些年來事務(wù)所的不斷發(fā)展和改革收獲的成效中，實現(xiàn)了規(guī)模上的巨大飛躍。本文涉及到的關(guān)于天健合并案例的所有數(shù)據(jù)均源自于公開資料，其中會計師事務(wù)所的綜合排名信息主要來自于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。（三）用非標審計意見比例衡量事務(wù)所合并前后審計質(zhì)量的變化 本文選用非標審計意見比例作為替代審計質(zhì)量的指標，在上文已經(jīng)較為詳細地闡述了選用該指標的主要原因，即在被審單位“有罪推定”的情況下，審計人員出具非標審計意見，在某種程度上就可被視為是審計質(zhì)量較高的體現(xiàn)。根據(jù)表42中有關(guān)天健會計師事務(wù)所的統(tǒng)計信息，本文繪制了圖43以能更加清晰地展現(xiàn)天健會計師事務(wù)所在2008至2011年度的觀測期間的審計質(zhì)量變化情況。訴訟和行政處罰是反映審計質(zhì)量的一個重要指標，所以在這里，用審計信息使用者和監(jiān)管者的反應(yīng)來分析審計質(zhì)量的變化。因此，本文認為：會計師事務(wù)所合并有利于提高審計質(zhì)量。這種被動合并的行為與國際大型會計公司的市場化選擇行為形成了鮮明對比。（二）對事務(wù)所通過合并提升審計質(zhì)量的建議,為合并做好充分的準備。行業(yè)協(xié)會樹立起行業(yè)合并整合典型，分享成功經(jīng)驗，在事務(wù)所百強榜中加大審計質(zhì)量標準的權(quán)重。2：20120313. 漆江娜,陳慧霖,?品牌?價格與審計質(zhì)量——國際“四大”中國審計市場收費與質(zhì)量研究[J].：596514. . ， 95~10915. [J].：24124216. 王傳鳳 ,柯友華 ,杜方偉 ,[J].：596017. [J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊).8：959518. [J].:535619. 王詠梅,?基于中國審計