【正文】 第四，政府有關(guān)部門應(yīng)該如何促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施，如何對單位富有責(zé)任感、正義感的職工進(jìn)行有效的保護(hù)和充分的激勵(lì)。對重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說了算設(shè)置制度上的障礙。第四，存貨的確認(rèn)、計(jì)量沒有標(biāo)準(zhǔn)，完全憑會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用不實(shí)。第二，企業(yè)沒有對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，不了解采購存貨要求。同時(shí)，對重要崗位和敏感環(huán)節(jié)工作人員八小時(shí)內(nèi)外的行為，建立相應(yīng)的行為失范監(jiān)察制度。目前，鄱陽縣迅速成立專案組開展偵查行動(dòng)，目前已抓獲犯罪嫌疑人5名，追繳贓款和查封財(cái)產(chǎn)總計(jì)1003萬元，并已查明其中4605萬元的去向，余款去向正在進(jìn)一步偵查之中。”第二部分江西鄱陽縣“2據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理專用章”，由于有了這個(gè)章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。而鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長吳智敏回應(yīng)說，“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人關(guān)系要好，串通在一起作案，隱蔽得太深，農(nóng)信社稽查了多次都沒有發(fā)現(xiàn)。80年代，農(nóng)村信用合作社開始推行體制改革，1996年與中國農(nóng)業(yè)銀行脫鉤，形成一個(gè)個(gè)獨(dú)立法人。事后，樟樹市農(nóng)村信用聯(lián)社介入調(diào)查，但“真相”始終未大白于天下。據(jù)2007年6月8日新華社報(bào)道，江西省弋陽縣農(nóng)信社代辦員賴傳太，以高額利息相誘惑，非法吸收公眾存款846余萬元，并利用職務(wù)之便侵吞儲(chǔ)戶存款1947萬元?？h財(cái)政局還表示，將向縣農(nóng)村信用社啟動(dòng)索賠程序?？纯醋砸咽欠癜l(fā)揮了應(yīng)有的價(jià)值呢？ 中新網(wǎng)南昌3月5日電(艾永全 王昊陽)江西鄱陽縣財(cái)政局近億元資金被轉(zhuǎn)移一案，激起連鎖風(fēng)暴，受此案影響，江西省紀(jì)委、監(jiān)察廳、財(cái)政廳及金融部門下發(fā)緊急通知，一時(shí)間，在江西各地掀起內(nèi)部財(cái)務(wù)清查整頓之風(fēng)。事后監(jiān)督工作除人工操作外還可以通過軟件開發(fā)，利用計(jì)算機(jī)部分代替人工操作，規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)，縮短檢查時(shí)間，提高事后監(jiān)督工作效率。其中:江西省農(nóng)村信用聯(lián)社21日作出一系列決定，對負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社黨委書記、理事長吳智敏，黨委委員、副主任王正燦，黨委委員、副主任葉志軍，黨委委員、監(jiān)事長章芳，正科級(jí)稽核員、原監(jiān)事長張文光給予免職處理。而在李華波和徐德堂等人持續(xù)數(shù)年的套取轉(zhuǎn)移資金過程中，卻無人發(fā)現(xiàn)異常?！毙鞎悦髡J(rèn)為，財(cái)政局資金劃撥的流程和機(jī)制沒有問題。這一消息引起網(wǎng)民的極度憤慨，紛紛要求查明真相、嚴(yán)處責(zé)任人、挽回?fù)p失。主要的原因有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不重視內(nèi)部控制和國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱等。3．結(jié)合案例看大型國有企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)控制2006年7月國資委發(fā)布的《中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定：非主業(yè)投資占總投資的比重一般控制在10％以下；自有資金占總投資的比重一般在30％以上；總投資規(guī)模不能超出企業(yè)財(cái)務(wù)承受能力，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要處于合理水平。（4）以上3個(gè)案例的歸納與分析以上3個(gè)案例簡單歸納如下：投機(jī)心理、監(jiān)管不到位、關(guān)鍵人士的道德風(fēng)險(xiǎn)，是引發(fā)金融工具投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。國儲(chǔ)局選擇了部分交割，即向倫敦交易所交付5萬噸現(xiàn)貨銅，其余15萬噸的空單展期到遠(yuǎn)期。案例簡評：南航集團(tuán)的委托理財(cái)業(yè)務(wù)，實(shí)際上是南航集團(tuán)用自己的錢，借助于證券公司進(jìn)行操作自己的股票。世紀(jì)證券在此低位入貨，3個(gè)月不到，升幅超過60％，世紀(jì)證券也獲得了豐厚的賬面利潤。2004年績效考核的179家中央企業(yè)中，南航集團(tuán)由于重大財(cái)務(wù)違紀(jì)事件，從B級(jí)降至了C級(jí)。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易。陳久霖和日本三井銀行、法國興業(yè)銀行、英國巴克萊銀行、新加坡發(fā)展銀行和新加坡麥戈利銀行等在期貨交易場外，簽訂了合同。尤其在中國，金融體制對大型國有企業(yè)的縱容和資本市場監(jiān)管不力，都提高了此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率?！鞍l(fā)散型的多元化擴(kuò)張，不但沒有讓澳柯瑪做大作強(qiáng)，發(fā)而使其一盤散沙”。至此，澳柯瑪危機(jī)事件公開化。但是2005年9月中旬，；此筆貸款是當(dāng)年華源為收購上藥集團(tuán)而貸，因年初財(cái)政部檢查事件，加之銀行信貸整體收緊，作為華源最大貸款行之一的上海銀行擔(dān)心華源無力還貸，遂加緊催收貸款；從而引發(fā)了華源集團(tuán)的信用危機(jī)。但是，2004年4月14日，三九醫(yī)藥（000999）發(fā)出公告：，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團(tuán)（三九藥業(yè)是三九集團(tuán)的全資公司）所持有的公司部分股權(quán)已被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)。第十四條本制度自董事會(huì)通過之日起實(shí)施。第七條重大信息內(nèi)部報(bào)告的傳遞程序:（一）公司各部門、各子公司知道或應(yīng)該知道重要事項(xiàng)的具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，于確定事項(xiàng)發(fā)生或擬發(fā)生當(dāng)日向相關(guān)重大信息內(nèi)部報(bào)告責(zé)任人報(bào)告；（二）相關(guān)重大信息內(nèi)部報(bào)告責(zé)任人實(shí)時(shí)組織編寫重大信息內(nèi)部報(bào)告，準(zhǔn)備相關(guān)材料，并對報(bào)告和材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核；（三）相關(guān)重大信息內(nèi)部報(bào)告責(zé)任人將重大信息內(nèi)部報(bào)告及相關(guān)資料提交董事會(huì)秘書進(jìn)行審核、評估；（四）相關(guān)重大信息內(nèi)部報(bào)告責(zé)任人將重大信息內(nèi)部報(bào)告及相關(guān)資料提交分管領(lǐng)導(dǎo)、總裁審簽，或根據(jù)公司行政辦公會(huì)議管理規(guī)定，按實(shí)際需要提交相應(yīng)的行政辦公會(huì)議研究、審核；（五）董事會(huì)秘書組織將確定需要履行信息披露義務(wù)的重大信息內(nèi)部報(bào)告及相關(guān)資料提交董事長審定，對確定需要提交董事會(huì)審批的重要事項(xiàng)，提交董事會(huì)會(huì)議審批。具體地說有以下幾個(gè)主要原因。五糧液2007年年報(bào)顯示：宜賓五糧液股份有限公司董事長唐橋，同時(shí)擔(dān)任宜賓五糧液集團(tuán)有限公司總裁、董事、黨委副書記；宜賓五糧液股份有限公司董事王國春（公司前董事長），同時(shí)擔(dān)任五糧液集團(tuán)有限公司董事長、四川宜賓普什集團(tuán)有限公司董事長；宜賓五糧液股份有限公司董事、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)鄭晚賓，同時(shí)擔(dān)任五糧液集團(tuán)有限公司董事。對于談判過程中的重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以記錄?！景咐治觥繌陌俪晒静少徸鳂I(yè)制度來看，請購單、訂購單合同評審、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單等內(nèi)部控制流程比較完善，但在合同協(xié)議的內(nèi)部控制方面仍存在不足之處，以導(dǎo)致在執(zhí)行過程中，由于部分采購人員投機(jī)取巧，為謀求個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)，給百成公司造成了不該有的損失。所有投資決策都應(yīng)當(dāng)用書面文件予以記錄。企業(yè)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目可行性研究的組織工作，并提出可行性分析論證報(bào)告。代表萬通出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平?；旧下犽娫拝R報(bào)，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實(shí)施的，成了“遙控管理”?！痹诩质」煞葜聘母镏谐洚?dāng)“領(lǐng)跑”角色的“王子”成了名副其實(shí)的“乞丐”：到1997年底。吉林省有關(guān)部門決定，有持有國有股權(quán)的二股東吉林省國際信托投資有限責(zé)任公司把“萬通”這部分股權(quán)收回。然而，由于經(jīng)營上已經(jīng)積重難返，加之經(jīng)營班子輪流坐莊，企業(yè)的局面越來越糟。可只嫁接來了“3年以上的股份制經(jīng)營歷史”，并沒有嫁接來規(guī)范的股份制經(jīng)營機(jī)制。在廣州、深圳、上海等地也買房購地；在美國、泰國、俄羅斯等國設(shè)立境外企業(yè)。公司紅火了一年多便開始走下坡路。管理層對這宗巨款合同重視不夠，根本未能有效地控制。在例行的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該合同中工程造價(jià)未將裝飾工程部分的100萬元?jiǎng)冸x出來，仍然按423萬元的總額包給建筑公司，這樣工程總造價(jià)就高達(dá)523萬元。外協(xié)加工費(fèi)當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額占銷售成本的22%。（5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無法記入銀行存款日記賬中。杰克公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對此進(jìn)行專項(xiàng)清查。公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個(gè)品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動(dòng)機(jī)。公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2002年通過ISO9000系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。（6）發(fā)現(xiàn)問題追查不及時(shí)。SQ公司內(nèi)控現(xiàn)狀：由生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)是否委托、對外委托和驗(yàn)收；對外委托的外協(xié)加工情況財(cái)務(wù)部門一無所知，財(cái)務(wù)對委托過程失去控制；發(fā)生退貨時(shí)，直接報(bào)生產(chǎn)部經(jīng)理備案，生產(chǎn)部未設(shè)備查賬簿，全憑生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制，財(cái)務(wù)部門同樣失去監(jiān)督。意味著建筑公司未干裝飾工程的活卻可以拿到裝飾工程100萬元的造價(jià)款，該書店白白送給了建筑公司100萬元。預(yù)算制度是工程項(xiàng)目內(nèi)部控制中最重要的部分。后被新入主的第一大股東長春高斯達(dá)生化藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司更名為“高斯達(dá)”。剛剛一年時(shí)間，“東北華聯(lián)”便由一個(gè)商業(yè)大廈搖身變成擁有55個(gè)全資子公司，6個(gè)控股和參股企業(yè)，、實(shí)業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團(tuán)。名義上，“東北華聯(lián)”是吉林省股份改革試點(diǎn)單位，“新三會(huì)”全都健全，可實(shí)際上還是國有企業(yè)那一套經(jīng)營思想和經(jīng)營方式。曾任公司總經(jīng)理的李新鮮說，在“萬通時(shí)代”，第一大股東在公司的工作代表平均工資高出同級(jí)人員3倍，而這部分代表又同為本埠人，這對班子成員產(chǎn)生了很大影響，人們對企業(yè)的責(zé)任心大大減弱。而這時(shí)的“萬通”急于賣個(gè)好價(jià)錢，雙方遲遲沒有達(dá)成一致。企業(yè)資產(chǎn)大多都成了虛值，華聯(lián)實(shí)業(yè)總公司號(hào)稱資產(chǎn)1800多萬元，實(shí)際資產(chǎn)不足200萬元，江山木業(yè)公司900多萬元的資產(chǎn)沒有了，華聯(lián)商廈191萬元有賬無貨。有什么急事，董事長坐飛機(jī)過來處理一下就走公司缺乏對產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境層面的分析，也缺乏微觀層面出現(xiàn)偏差后改進(jìn)的有效辦法，投資企業(yè)眾多，隨后的有效管控卻沒有跟進(jìn)植入，陷入了資本擴(kuò)張的怪圈，導(dǎo)致最終的悲劇。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與對外投資的可行性研究、論證和決策，并做好以下工作：（1）為可行性研究設(shè)立最基本的財(cái)務(wù)假設(shè)條件：如利率、匯率、物價(jià)水平以及可供資源的限制條件。這些書面文件應(yīng)進(jìn)行編號(hào)控制，以便于日后追查經(jīng)濟(jì)責(zé)任。百成公司簽約前沒有對供應(yīng)商的簽約主體資格進(jìn)行調(diào)查。百成公司應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)擬定合同協(xié)議文本?！景咐治觥烤揞~的關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致五糧液公司巨額利潤外流，這直接導(dǎo)致了很多投資者的悲觀情緒和股價(jià)的逐級(jí)走低。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不理想公司的外部治理結(jié)構(gòu)有缺陷相關(guān)的法律法規(guī)不完善【案例19】中國科健股份有限公司《重大信息內(nèi)部報(bào)告制度》案例 重大信息內(nèi)部報(bào)告制度 第一章總則第一條為規(guī)范中國科健股份有限公司（以下簡稱“公司”）的重大信息內(nèi)部報(bào)告工作，保證公司內(nèi)部重大信息的快速傳遞、歸集和有效管理，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面、完整地披露信息，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國公司法》，《中華人民共和國證券法》，《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等法律、法規(guī)和公司章程的規(guī)定，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，制定本制度。第八條當(dāng)本制度第三條所列事項(xiàng)觸及下列時(shí)點(diǎn)時(shí)，重大信息內(nèi)部報(bào)告責(zé)任人應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)秘書進(jìn)行書面報(bào)告，并保證報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整：（一）公司各部門或子公司擬將重要事項(xiàng)提交董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)審議時(shí)；（二）有關(guān)各方擬就該重要事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商或談判時(shí)；（三）重大信息內(nèi)部報(bào)告責(zé)任人及其他知情人員知道或應(yīng)該知道該重要事項(xiàng)時(shí)。年月日 【案例分析】該公司制定的內(nèi)部報(bào)告制度分為四個(gè)部分，第一部分，規(guī)定了該制度的宗旨以及權(quán)限，明確了適用的范圍；第二部分，明確了重大信息的定義；第三部分，介紹了重大信息內(nèi)部報(bào)告的管理，這一部分才是這個(gè)制度中的精華，明確了內(nèi)部報(bào)告責(zé)任人、聯(lián)系人及其職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部報(bào)告的傳遞程序；第四部分，是本制度的有關(guān)附則。至此，整個(gè)三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)全面爆發(fā)。國資委指定德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對華源集團(tuán)做清產(chǎn)核資工作，清理報(bào)告顯示：截至2005年9月20日，華源集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)25億元，（，）。澳柯瑪危機(jī)的最直接導(dǎo)火索。澳柯瑪集團(tuán)大額占用上市公司資金，用于其非相關(guān)多元化投資；然后頻頻發(fā)生的投資失敗和管理不善，致使資金鏈斷裂，也把集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)也轉(zhuǎn)嫁給上市公司。另外，多元化投資風(fēng)險(xiǎn)很多都?xì)w因到?jīng)Q策失誤，尤其是企業(yè)高層管理人員出現(xiàn)強(qiáng)勢個(gè)體領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，特別容易受到領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人權(quán)威的影響，使個(gè)人決策代替或凌駕于集體決策，致使導(dǎo)致“成也蕭何、敗也蕭何”。陳久霖買了“看跌”期權(quán)，賭注每桶38美元；但是沒想到國際油價(jià)一路攀升?！钡谒氖藯l規(guī)定：“國有企業(yè)從事期貨交易，限于從事套期保值業(yè)務(wù)，期貨交易總量應(yīng)當(dāng)與其同期現(xiàn)貨交易量總量相適應(yīng)。2006年4月底，在香港、紐約和上海三地上市的中國南方航空股份有限公司宣布，；公司將其歸結(jié)為航空燃油價(jià)格持續(xù)暴漲，以及近年收購北方航空、新疆航空兩家公司導(dǎo)致的費(fèi)用攀升；但這顯然難以說服市場。但隨后，在油價(jià)不斷攀升的壓力下，航空股開始萎靡不振，世紀(jì)證券因此損失慘重。從法律法規(guī)方面來說，不論是國有資金入股市炒股，還是利用自有資金操作自己股票，都是被明令禁止的。市場人士指出，換得了短期的風(fēng)平浪靜；但是與國際基金的對決還將繼續(xù)，最后的結(jié)局還沒有出現(xiàn)，不排除基金再度逼倉的局面出現(xiàn)。中國企業(yè)在國際金融市場還是個(gè)新手，以投機(jī)為目的金融工具交易，勢必會(huì)成為國際金融大鱷的“盤中餐”。2006年10月國資委下發(fā)的《關(guān)于做好2007中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的通知》，特別強(qiáng)調(diào)：央企要加強(qiáng)對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財(cái)、期貨（權(quán)）及衍生品等投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)算控制，及時(shí)跟蹤和評測高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。（3）完善法人治理，建立決策者的制衡機(jī)制大型國有企業(yè)管理的行政色彩比較濃，法人治理沒有完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，管理層獨(dú)斷專行是導(dǎo)致決策失誤的主要原因。第一部分： 9400萬元專項(xiàng)資金被一股長鯨吞據(jù)專案組有關(guān)人士向“中國網(wǎng)事”記者介紹，這一案件發(fā)端于2006年，經(jīng)初步查實(shí)，李華波、徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財(cái)政局劃撥專項(xiàng)資金審批手續(xù)，用私蓋偽造的公章、提供虛假對賬單等手段，陸續(xù)將縣財(cái)政局存儲(chǔ)在信用聯(lián)社城區(qū)分社基建專戶中的資金9400萬元，轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司的賬上?！懊縿潛芤还P錢，7個(gè)環(huán)節(jié)、多人經(jīng)手，這個(gè)事情關(guān)鍵還是人的問題；還有就是李華波私刻了公章，而銀行又沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)。歐陽長青說，每個(gè)月，銀行都要給財(cái)政部門一張包含賬戶余額的對賬單，上面的數(shù)字與資金流量都是一致