【正文】 完成了外網(wǎng)改版，開設(shè)了政府信息公開欄目，及時(shí)、全面地公開與納稅人及社會公眾密切相關(guān)的政府信息。長任組長的政府信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組，對各地政府信息公開工作進(jìn)行整體部署和統(tǒng)一指導(dǎo)，在系統(tǒng)內(nèi)形成了責(zé)任明確、層層落實(shí)的工作格局。（2）無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2015年應(yīng)付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項(xiàng)，根據(jù)*地稅直函201589號文中對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20，000、00元。二、自查工作的原則高度重視，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照國家財(cái)經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對本公司2015至2015在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進(jìn)行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。印花稅：我公司20xx20xx主營業(yè)務(wù)收入元，按0、03%稅率應(yīng)繳納印花稅元。教育費(fèi)附加：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納教育費(fèi)附加元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。四、個(gè)人所得稅自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅，重點(diǎn)自查項(xiàng)目如下：1．為職工建立的年金；2．為職工購買的各種商業(yè)保險(xiǎn)； 3．超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)；4．超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金；5．以報(bào)銷發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入；6．車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼。14．是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題：（一）收入方面1．企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種。實(shí)收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。糊涂財(cái)稅一個(gè)學(xué)員，公司年?duì)I業(yè)額1個(gè)億，老板給財(cái)務(wù)下的指標(biāo)，全年納稅不能超過30萬，稅負(fù)能不異常嗎？若不是老板或會計(jì)不懂稅負(fù)原理或者不懂控制稅負(fù)，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，導(dǎo)致稅負(fù)過低，稅負(fù)過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補(bǔ)稅是很難過關(guān)的，最后還是會被補(bǔ)稅，還會增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。2013我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)合計(jì)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34,，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額8,，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：項(xiàng)目 金額購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化 14, 無須支付的應(yīng)付款項(xiàng) 20, 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計(jì) 34, 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 8,（1）購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化：我公司2013年11月購入財(cái)務(wù)軟件14,，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14,。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報(bào)如下：一、本次自查的時(shí)間范圍和涉及的稅種范圍本公司本次自查主要為2012至2014的企業(yè)所得稅的繳納情況?！睆囊陨弦幌盗械囊?guī)定可以看出，建安企業(yè)外出經(jīng)營不僅涉及到需在經(jīng)營地納稅的問題，而且還涉及到接受經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理問題。真實(shí)，即成本、費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生，必須能夠提供證據(jù)證明有關(guān)支出確實(shí)已實(shí)際發(fā)生；合法，是指成本、費(fèi)用符合國家稅法的規(guī)定，有合法的發(fā)票或票據(jù)，若其他法規(guī)規(guī)定與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為準(zhǔn)。為此，筆者認(rèn)為，建安企業(yè)可以從以下三大方面加強(qiáng)稅前扣除的合法性，以防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。三是“以權(quán)抵款” 不記收入。由于“甲供材”項(xiàng)目施工過程中的材料由發(fā)包方購買，在采購建筑材料時(shí)，如果沒有特殊約定，供貨方肯定是將材料發(fā)票開給發(fā)包方，發(fā)包方再將購買的建筑材料提供給建安企業(yè)用于工程施工，但是，至工程結(jié)算時(shí)，建安企業(yè)往往都不將“甲供材”并入營業(yè)額一并開票給發(fā)包方，從而少繳了營業(yè)稅，由此帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，上述情況在使得對項(xiàng)目部的稅收征管形成漏洞的同時(shí)，也為建安企業(yè)本身埋下了納稅風(fēng)險(xiǎn)。賬外循環(huán)是雖收到預(yù)收款等相關(guān)款項(xiàng)，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉(zhuǎn)或各種開支?！备鶕?jù)上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以歸納為以下三點(diǎn)：一是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；二是與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天；三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天。因此無論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業(yè)利潤，無論建設(shè)方還是施工方，都必須正確計(jì)算、申報(bào)繳納各項(xiàng)稅金，從而規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果建設(shè)方將購買的材料用于房屋等在建工程項(xiàng)目，而按照“視同銷售”進(jìn)行會計(jì)處理，提取銷項(xiàng)稅，則會降低工程成本，一方面偷逃了增值稅，另一方面少計(jì)房產(chǎn)原值，會偷逃房產(chǎn)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則雖然都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入其總營業(yè)額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但并沒有具體文件規(guī)定施工企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。“代購材料”是指乙方按照合同規(guī)定的建筑工程質(zhì)量要求，和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價(jià)款中包含此部分材料金額?！凹坠┎牧稀笔墙ㄔO(shè)單位與施工單位在工程建設(shè)過程中廣泛使用的一種合作方式，施工合同中的甲方（建設(shè)單位）自行采購材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。l 運(yùn)輸意外損失也不屬于非正常損失。因此區(qū)分正常損失與非正常損失的關(guān)鍵在于區(qū)分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失。對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不能在稅前扣除。如果是公司股東個(gè)人提供的無償貸款，由于股東是自然人，不是個(gè)體工商戶，則不需要視同銷售繳納增值稅。（3）實(shí)體法與程序法如何協(xié)調(diào)。營業(yè)稅就列舉行為征稅，無償融通資金行為不屬于所列舉行為，沒有征收營業(yè)稅依據(jù)。問題：丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定營業(yè)稅與企業(yè)所得稅？關(guān)聯(lián)公司資金往來而不收取利息，是房地產(chǎn)集團(tuán)公司的常態(tài)。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。（2）統(tǒng)借統(tǒng)還人是集團(tuán)公司核心企業(yè)。集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。第三節(jié) 借統(tǒng)還的法律形式接案例52，2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴(yán)重，融資困難，甲集團(tuán)公司以集團(tuán)公司名義并以流動貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用。它們區(qū)別的關(guān)鍵就是進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣。雖然建筑企業(yè)可以選擇簡易計(jì)稅，但還得看甲方是否同意。自產(chǎn)貨物必須由供貨方提供其主管國稅機(jī)關(guān)出具的自產(chǎn)貨物證明；同時(shí)必須在合同中分別注明貨物與建筑業(yè)勞務(wù)的金額。對已建成的建筑進(jìn)行裝修，如果涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動的，則應(yīng)按照本法第四十九條的規(guī)定執(zhí)行；不涉及主體或承重結(jié)構(gòu)變動的裝修，不屬于本法調(diào)整范圍。其余的材料、物資、動力可采取總包方采購的方式減少管理成本。國家稅務(wù)總局公告2011年第23號對《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第七條又進(jìn)行了更加詳細(xì)的補(bǔ)充規(guī)定。在實(shí)踐過程中，有一些稅務(wù)機(jī)關(guān)通過不受理減免稅申請來侵害納稅人享受稅收協(xié)定待遇的權(quán)利。問題 乙公司如何繳納增值稅？（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）第六條規(guī)定“中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。由于乙公司共計(jì)派員來內(nèi)地一次，時(shí)間為2012年2月1日～2012年2月18日，不超過183天不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而乙公司在中國境內(nèi)不需要繳納企業(yè)所得稅。（簡稱《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》）第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！币蚨鵂I業(yè)稅對于裝飾勞務(wù)、建設(shè)方提供的設(shè)備、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為存在優(yōu)惠，營業(yè)額可以不包括裝飾中的甲供材料、建筑方提供的設(shè)備及自產(chǎn)貨物的金額。國稅發(fā)〔1993〕149號規(guī)定：裝飾，是指對建筑、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)?！禛B 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，對建筑工程分部工程、分項(xiàng)工程劃分分類如表51所示。2．一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。所以，只能具體情況具體分析。問題：外墻面磚、門窗、幕墻是否是裝飾材料？ 根據(jù)《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，外墻面磚、門窗、幕墻都屬于裝飾材料，甲集團(tuán)所在地H區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采信甲集團(tuán)的主張，對該部分甲供材沒有征收建筑方營業(yè)稅。再根據(jù)國稅函〔2002〕837號：（〔2002〕中農(nóng)財(cái)字第114號），申請對其所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得的銀行信貸資金支付的利息在稅前全額扣除。但是沒有一份統(tǒng)借統(tǒng)還文件做了以上限定，明確統(tǒng)借統(tǒng)還規(guī)定僅適用于國有企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)提示統(tǒng)借統(tǒng)還在國家層面沒有明確而詳細(xì)的規(guī)定，因而要特別尊重各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定與征管習(xí)慣，如山東省地稅轉(zhuǎn)發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（魯?shù)囟惡?004〕184號）規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時(shí)符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取的利息不征收營業(yè)稅：（1）企業(yè)集團(tuán)的貸款必須是從金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)；（2）貸款使用單位必須是企業(yè)集團(tuán)所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；（3）企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率。第四節(jié) 母子公司往來涉及的流轉(zhuǎn)稅【案例54】2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴(yán)重，融資困難，甲集團(tuán)公司以集團(tuán)公司名義并以流動貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用，同時(shí)從丙公司抽調(diào)資金2億元給乙公司使用。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因而營業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，由于丙公司沒有收取款項(xiàng)，那么丙公司的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)只能是“書面合同確定的付款日期的當(dāng)天或者應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”。在案例54中，甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，也不享受稅收優(yōu)惠，因而丙公司與乙公司的資金往來沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，因而屬于“原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整”范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)以程序法《稅收征管法》改變實(shí)體法的實(shí)際內(nèi)容，違反了稅法的原理，也屬于為了增加稅收而進(jìn)行的濫用稅法解釋權(quán)。從正面來分析，為關(guān)聯(lián)公司提供的擔(dān)保損失尚且可以進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除，那么甲集團(tuán)公司為關(guān)聯(lián)方借款3億元流動貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費(fèi)用也是可以進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除的。財(cái)稅[2016]36號文件第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷貨、拆除的情形。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年11月9日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質(zhì))期無法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的政策經(jīng)營損失，不納入非正常損失。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營業(yè)稅可能?！凹坠┎牧稀背Ｒ婎愋陀腥N：合同內(nèi)列明的甲方自購材料、合同中委托乙方代購材料，還有一種是建筑安裝合同內(nèi)不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。一、營業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備以及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。《增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購材料”，或者在合同中沒有相關(guān)建筑材料內(nèi)容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應(yīng)按照包括料、工、費(fèi)在內(nèi)的全額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但應(yīng)該按不包含甲供材料在內(nèi)的合同金額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。那么，為什么建筑業(yè)歷經(jīng)多年重點(diǎn)稽查仍存在很多問題？建安企業(yè)存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)究竟在哪些環(huán)節(jié)？為此，本文專題談一談如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面來自覺防范上述風(fēng)險(xiǎn)：一是必須按規(guī)定及時(shí)開具發(fā)票。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目部收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)，往往僅是開具收款收據(jù)或借款借據(jù)，就是在項(xiàng)目部的賬面上反映了預(yù)收款，但大多數(shù)項(xiàng)目部總是等到工程最終結(jié)算才一并開具發(fā)票并計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)。由此可見，對建安企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)繳必須在正常會計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，但如果企業(yè)能夠及時(shí)主動并完整調(diào)整應(yīng)稅營業(yè)額，將會大大降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，否則很可能在營業(yè)收入的完整性上構(gòu)成納稅風(fēng)險(xiǎn)。如一些發(fā)包方（主要是地方政府）與建安企業(yè)商定，劃撥一塊土地抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款，或一些發(fā)包方以開發(fā)的部分房產(chǎn)抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款。再如，一些以項(xiàng)目部為名掛靠的外地規(guī)模較小的建安企業(yè)，這些企業(yè)原本都是獨(dú)立法人，其與總公司的關(guān)系往往僅是一紙掛靠合同，名曰項(xiàng)目部，實(shí)際上與總公司（或各地分公司）僅是松散型的管理關(guān)系，僅是一個(gè)項(xiàng)目一掛靠一本帳一結(jié)算，年末如何報(bào)送會計(jì)報(bào)表及