【正文】 如何選擇資產(chǎn)出售q由于 A、 B兩項債券投資屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，出售與否不會影響該銀行的當期會計利潤q因此 決策中我們只需要考慮現(xiàn)金流一個因素如何選擇資產(chǎn)出售 下面我們來計算比較出售 A債券與出售 B債券的稅后現(xiàn)金流：q出售 A債券的稅后現(xiàn)金流 =（ ） 25％ =q出售 B債券的稅后現(xiàn)金流 =（ ） 25％ =q　　通過比較我們發(fā)現(xiàn)，表面上，出售 A債券與出售 B債券的現(xiàn)金流一致，但是經(jīng)過稅收調(diào)整后，出售 B債券的現(xiàn)金流高于出售 A債券的現(xiàn)金流。 由此可見，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴格管理業(yè)務(wù)招待費支出q 一方面，需要測算業(yè)務(wù)招待費規(guī)模，分解各部門的支出指標，盡可能將其控制在限額標準以內(nèi)；q 另一方面，通過其它費用支出代替業(yè)務(wù)招待費。q對商業(yè)銀行而言，公益性捐贈支出的扣除標準由原先的年度應(yīng)納稅所得額 ％提高到年度利潤總額的 12％。 因此 A債 券的稅后收益率 = [5％ （ 1—25 ％） ] = ％ 低于國 債 的稅后收益率 4％（國 債 利息收入免稅）。 第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q4. 常規(guī)業(yè)務(wù)處理的稅收籌劃q銀 行 業(yè) 是稅 負 水平 較 高的行 業(yè) 之一，稅收在商 業(yè)銀 行 總 成本中占 較 大比重。這一規(guī)定只是針對股票、債券，由于新會計準則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。 q （ 6）其他金融商品的范圍。對于這些非金融機構(gòu)在證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股是否需要繳納營業(yè)稅的問題，成為大家關(guān)注的焦點。 該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。 q 　　從新、舊營業(yè)稅條例的表述上看，最大的變化點就在于將金融商品買賣營業(yè)稅的 征稅主體從金融機構(gòu)擴大到所有的納稅人 。 （《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋 (試行稿 )〉的通知》 (國稅發(fā)〔1993〕 149號） ，因未到期對方付了一筆貼現(xiàn)利息，這筆利息是否繳營業(yè)稅？q 答：《中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法〉的通知》（銀發(fā) [1997]216號）規(guī)定，本辦法所稱貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機構(gòu)的票據(jù)行為，是金融機構(gòu)向持票人融通資金的一種方式。q 其他：q 城市 維護 建 設(shè) 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅等BOT項目各參與的稅務(wù)處理境內(nèi)金融機構(gòu)項 目公司融資BOT項目各參與的稅務(wù)處理境外金融機構(gòu)項 目公司融資境外金融機構(gòu)q 流 轉(zhuǎn) 稅q 營業(yè) 稅：需就利息收入 繳納 5% 的 營業(yè)稅q 預(yù) 提所得稅：q 一般需就利息收入 繳納 10% 的 預(yù) 提所得稅；根據(jù)適用的稅收 協(xié) 定， 預(yù) 提稅率有可能降低；q 國 際 金融 組織 向中國政府和居民企 業(yè)提供 優(yōu) 惠 貸 款取得的利息所得可免征所得稅（企 業(yè) 所得稅 實 施條例第 91條）q 其他：q 城市 維護 建 設(shè) 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅等BOT項目各參與的稅務(wù)處理運 營 管理機構(gòu)項 目公司運 營 管理、咨詢 、技術(shù) 支持等服 務(wù)運 營 管理機構(gòu)q 流 轉(zhuǎn) 稅q 增 值 稅：提供研 發(fā) 和技 術(shù) 服 務(wù) 、信息技 術(shù) 服 務(wù) 、咨 詢 服 務(wù) 等需按照 6% 的稅率 繳納 增 值 稅；q 營業(yè) 稅：提供未 納 入增 值 稅 試 點 納 稅范 圍 的服 務(wù) ，仍按照原 規(guī) 定 繳納營業(yè)稅。q 期末（一次性進行賬務(wù)處理）：q 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）q 貸：主營業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）建造 運營 轉(zhuǎn)移（ BOT）安排金融機構(gòu) 私 營 部 門公共部 門 /政府公眾OM運 營商工程承包商 項 目公司債權(quán) 股 權(quán)基建 /EPC合同BOT/特 許權(quán)許 可 證運 營維護協(xié)議在固定年限內(nèi)提供公共服 務(wù) 并收取 費 用項 目批準典型的 BOT項 目 結(jié) 構(gòu)及參與方BOT項目各參與方的稅務(wù)處理項目公司q 企業(yè)所得稅： 25%；根據(jù)具體項目可能獲得稅收減免。承租方向出租方出售資產(chǎn)時開具發(fā)票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。 沒扣除本金 。（三）超稅負即征即退 理 對 增 值 稅 實際 稅 負 超 過 3%的部分 實 行增 值 稅即征即退政一。否 則 ，不得扣除。q 融 資 性售后回租，是指承租方以融 資為 目的，將 資產(chǎn) 出售 給從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的企 業(yè) 后，又將 該資產(chǎn) 租回的 業(yè)務(wù) 活 動 。加快房地 產(chǎn) 稅立法并適 時 推 進 改革，加快資 源稅改革，推 動環(huán) 境保 護費 改稅第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 按照 統(tǒng) 一稅制、公平稅 負 、促 進 公平 競 爭的原 則 ，加強 對 稅收 優(yōu) 惠特 別 是區(qū)域稅收 優(yōu) 惠政策的 規(guī) 范管理?！?　營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項62營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項? 也就是說，從 8月 1日起，增值稅一般納稅人購入應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車和游艇，取得的進項稅額可以抵扣。（ 1）服 務(wù)業(yè) 出口的 發(fā) 展（ 2）出口 產(chǎn) 品 競 爭能力得到了加強 （ 3） TPP(跨太平洋伙伴關(guān)系 協(xié) 定 ） TTIP(跨大西洋 貿(mào)易區(qū) 協(xié) 定 ） PSA(多 邊產(chǎn)業(yè)協(xié) 定 議 ）日歐 經(jīng)濟 伙伴關(guān)系 協(xié)定 ）都超越 WTO .(4 )上海自由 貿(mào) 易區(qū) (5)天津自 貿(mào) 區(qū)56營改增的機遇 、研發(fā)。53（ 1）小 規(guī) 模 納 稅人的稅 負 明 顯 下降，特 別 是小微企 業(yè)發(fā) 展。q *咨詢服務(wù)， 是指 提供和策劃財務(wù)、稅收 、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù) 運作和流程管理 等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。q 例如： 哇哈哈集團的考核制度 。（ 2）食堂買進月餅作為原料。 對 于 風(fēng)險厭惡 的管理 層 ，可以 選擇 稅收成本 評 估 標 準 監(jiān) 控稅收 風(fēng)險 ，超 過標 準必 須 及 時 采取相 應(yīng) 措施 進 行 補 救和 處 理。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 稅 務(wù)風(fēng)險 承受能力是 銀 行持 續(xù) 五年累 計 的準確 納 稅即按稅收成本 預(yù) 算 標 準與 納 稅 評 估 風(fēng)險 控制體系 標 準的差 額 。 換 句 話 來 說 ，企 業(yè) 的 負債 率要控制在40%以內(nèi)才能保 證 企 業(yè) 的正常運行 [1]。q 案例 6：【招待局 長 的 費 用是不允 許 扣除的】q 案例 7：【會 計 與稅收的差異，沒按新政策 調(diào) 整受 處罰 】q 國稅函【 2023】 828號q結(jié)論 ： 決策； 簽訂 ； 計處 理； 對 稱都造成了企 業(yè) 涉稅 風(fēng)險第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制q 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險預(yù) 警和內(nèi)部控制機制不健全q （ 1）缺乏 對 涉稅 風(fēng)險 的 認 知 刑法修正案【七、八】 對 涉稅犯罪的 認 定及 處罰 的變 化q 新 發(fā) 票管理 辦 法的新 風(fēng)險q發(fā) 生一次行政 處罰 后稅 務(wù)風(fēng)險規(guī) 避堅決不繳納稅款q【案例 8】【 東 星航空公司 偷 稅案】q東星航空公司實際控制人、董事蘭世立，在明知相關(guān)部門多次催繳欠稅的情況下，仍采取隱匿、轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入的方式逃避追繳欠稅，指使手下相關(guān)人員共將 5億余元營業(yè)收入予以轉(zhuǎn)移、隱匿，造成稅務(wù)機關(guān)無法追繳其所欠繳的稅款共計 5000多萬元。 2地方財政對稅收任務(wù)的要求 ；地方政府政績要求。并購過程中，缺乏對稅收風(fēng)險的 統(tǒng)籌 考慮，并購后雖然經(jīng)營業(yè)績較高，但稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的 概率 和稅務(wù) 成本 將逐步凸顯 。q商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 主要是指商 業(yè)銀 行的涉稅行 為 因 未能 正確有效地遵守稅法的相關(guān) 規(guī) 定而 導(dǎo) 致企 業(yè) 未來利益的可能損 失，具體表 現(xiàn)為 企 業(yè) 涉稅行 為 影響 納 稅準確性的不確定因素。遼寧省建設(shè)銀行涉稅風(fēng)險管控與稅收籌劃主講人：朱克實博士課程提綱q 第一 講 商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 與 風(fēng)險 控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險產(chǎn) 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的相關(guān) 測 定 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的 規(guī) 避與控制q 第二 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃與制度 創(chuàng) 新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 第三 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃 1.“營 改增 ”前期安排與 應(yīng)對 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)引言q 【案例 1】某上市公司在 2023年稅 務(wù) 稽 查時 ，被 查 出其建筑業(yè)營業(yè) 稅按 5% 繳納 ， 結(jié) 果按征管法只能退三年的多 繳納 的2% 的 營業(yè) 稅，造成多 繳 3000多萬元稅款無法退回，致使其年薪 120萬元的 財務(wù)總監(jiān) 離 職 ！ 問題 ：涉稅 風(fēng)險 怎 樣 控制？q 【案例 2】 違約 金的涉稅 風(fēng)險 分析 開 發(fā) 商 賣 房 違約 交房，支付巨 額違約 金 400萬元的思考？q 問題 ： 規(guī) 劃 嗎 ？ 偷 稅？ 羅 奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？ 是否有 風(fēng)險 ？q 【案例 3】 為 老板個人所得稅 進 行的 規(guī) 劃 將老板的個人收入拆分 為 工 資 薪金及稿 費q 問題 ： ! 術(shù) 不精怎么 辦 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險產(chǎn) 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險監(jiān) 控體系與涉稅 風(fēng)險 的相關(guān) 測 量 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的 規(guī) 避與控制 風(fēng)險 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)涵及形式q 業(yè) 涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)涵q 風(fēng)險 就是 “結(jié) 果的不確定性 變 化 ”[1]。 q [1] European Commission, 2023, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～ 22。 戰(zhàn)略投資 風(fēng)險 關(guān)聯(lián)交易 風(fēng)險 … …其他 （一）內(nèi)部風(fēng)險人員行為管理人員風(fēng)險公司決策層對稅收法規(guī)重視程度不夠。（三）稅企關(guān)系風(fēng)險地方與國家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無法及時全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務(wù)咨詢、稅務(wù)難題、利益訴求等不能及時傳達給稅務(wù)機關(guān)。法院一審判處有期徒刑 4年。如果企 業(yè) 的 負債 率 為 40%，那么超出部分就可以作 為應(yīng)對 企 業(yè) 稅 務(wù)風(fēng)險 的 資 金 儲備 ，據(jù)此可以 計 算出企 業(yè) 承擔(dān)稅 務(wù)風(fēng)險 的能力。同 時 包括了貨幣時間 價 值 。 對 于偏好 風(fēng)險 的管理 層 ，可以 選擇 最大 風(fēng)險 能力作 為標 準， 這 里面要 強 調(diào) 累 計風(fēng)險 的 計 算及 貨幣時間 價 值 。（ 3）食堂開出月餅午餐。第 94頁新政策的搜集、運用與監(jiān)控( )月度稅務(wù)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時間： 年 月 日負責(zé) 人： 審 核： 制表人：新政策的搜集、運用與監(jiān)控( )月度財務(wù)會計文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時間： 年 月 日負責(zé) 人： 審 核： 制表人：風(fēng)險應(yīng)對措施研究人員專業(yè)化 管理信息化稅法跟蹤與案例庫機制風(fēng)險應(yīng)對管理模式作業(yè)標準化溝通機制“三化、三機制 ”考評機制稅法跟蹤與案例庫機制第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃1.“營 改增 ”前期稅收安排與 應(yīng)對 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀行 應(yīng)對 稅收策略3. 特殊 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理4. 常 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 1）設(shè)計發(fā)票q （ 2）廣告發(fā)票q （ 3）展覽發(fā)票q 文化 創(chuàng) 意服 務(wù) ，包括 設(shè)計 服 務(wù) 、商 標 和著作 權(quán)轉(zhuǎn)讓 服 務(wù) 、知識產(chǎn)權(quán) 服 務(wù) 、 廣告服 務(wù) 和會 議 展 覽 服 務(wù) 。q 代理記賬 、翻譯服務(wù)按照 “ 咨詢服務(wù) ” 征收增值稅。 試 點方案 規(guī) 定 銷 售 額 500萬作 為 分界點， 銷售 額 小于 500萬的企 業(yè) 可以 選擇 做一般 納 稅人還 是小