【正文】 影響審計獨立性的因素是多種多樣的，有外部經(jīng)濟環(huán)境的原因，如審計市場需求不足，從業(yè)環(huán)境惡化等，也有審計行業(yè)自身的原因，如注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)不高。（四）加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計獨立性意識提高注冊會計師的職業(yè)道德，首先應(yīng)有完善的法律責(zé)任體系作為保障。（二）加大對非審計業(yè)務(wù)的披露與監(jiān)管眾所周知，非審計業(yè)務(wù)在實際工作中的開展對會計師事務(wù)所的發(fā)展是有一定積極作用的，但非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性又有一定的負面影響，所以我們不能片面地禁止，也不能放任其無限制地發(fā)展。為了保證會計師事務(wù)的審計質(zhì)量，必須由會計師事務(wù)所承擔(dān)較大的法律責(zé)任，所以我們應(yīng)當(dāng)鼓勵會計師事務(wù)所采取合伙制而不是有限公司制。按照這一劃分方法，結(jié)合我國的實際情況，我國大部分注冊會計師的職業(yè)道德意思還處在第一個階段。在買方市場下，審計行業(yè)供大于求，會計師事務(wù)所和注冊會計師對客戶的依賴性就會加強，當(dāng)存在好幾個事務(wù)所爭奪一個客戶或競爭特別激烈時，中、小規(guī)模的會計師事務(wù)所就可能產(chǎn)生違規(guī)行為，發(fā)生“你死我活”的爭奪。（二）非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的影響會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是提供審計服務(wù)，而非審計業(yè)務(wù)則是指會計師事務(wù)所提供的會計服4 審計獨立性分析務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。有限責(zé)任制這種組織形式可以迅速聚集一批注冊會計師，承辦大型的業(yè)務(wù)，因為它責(zé)任有限、風(fēng)險較低被人們所接收和認可。就目前我國的會計師事務(wù)所來講，面對買方市場的審計需求現(xiàn)狀，爭取新客戶，保住老客戶已經(jīng)成為安身立命之本，因此不得不采取降低收費標(biāo)準(zhǔn)或者采取不正當(dāng)競爭的策略，所以激勵不到位是一個普遍的現(xiàn)象。當(dāng)注冊會計師要出具保留意見的審計報告時，被審計當(dāng)局管理層就會通過他們的“權(quán)力”來干預(yù)注冊會計師的行為，而注冊會計師迫于壓力和承擔(dān)的風(fēng)險，他的審計獨立性必然受到影響，導(dǎo)致了審計獨立性的缺失。我國注冊會計師審計的獨立性缺失，主要表現(xiàn)在以下三方面：（一）審計委托代理關(guān)系失衡審計關(guān)系一般由委托人、被審計人和注冊會計師三者構(gòu)成。2013年5月31日，證監(jiān)會公布的廣東新大地生物科技股份有限公司（下稱“新大地”）案件處罰結(jié)果顯示，經(jīng)查，新大地通過資金循環(huán)、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、虛構(gòu)固定資產(chǎn)等手段，20092011年年報中虛假記載。然而它輝煌的背后卻隱藏著少計成本虛增利潤的巨大的危機。其中，獨立性原則是除客觀性原則和權(quán)威性原則以外，又一關(guān)乎注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的根本要件，是注冊會計師合法履行職責(zé)所不可或缺的關(guān)鍵性原則。在我國，注冊會計師審計機構(gòu)的獨立性最強。二、審計獨立性的界定（一）審計獨立性的含義對審計獨立性的含義比較早給出詮釋的是美國注冊會計師協(xié)會。一旦審計獨立性受到影響，審計意見就不可能做到客觀、公正。L縣審計局可直接進行審計的有哪些事項？對不屬于該審計局職責(zé)的，請具體進行分析。第二章 審計機關(guān)組織與審計管理一、判斷題、英國、日本等國家最高審計機關(guān)與地方審計機關(guān)之間一般沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。并對審計機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置、人員選拔、審計范圍、審計職權(quán)、經(jīng)費來源等內(nèi)容做出明確規(guī)定，使審計人員實際操作時有法可依，并可以受到法律的保護。其次，借鑒“立法型”審計模式，強化人大預(yù)算監(jiān)督職能。最后，我國現(xiàn)行法律制度不完善，這也制約著政府審計的獨立性。此外，審計是委托代理關(guān)系的衍生物，產(chǎn)生于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離?！吨腥A人民共和國審計法》第九條、十一條又明確規(guī)定：地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人員調(diào)配、辦案經(jīng)費受本級政府管轄。獨立性實質(zhì)上要求審計人員在實施審計過程中與被審計人之間不存在任何利益關(guān)系，并且在依法履行審計職責(zé)時，不受其他組織和個人的干涉。但需要立法型 英國、美國 強有力的立法機構(gòu)體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。由于政府審計機關(guān)是最早的審計組織形式，也是現(xiàn)代各國審計機構(gòu)體系中最重要的組成部分，作為國家行政機關(guān)，其對審計的獨立性有特殊的要求。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大（2）會對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。3．為保持獨立性而應(yīng)回避的事項為了保持應(yīng)有的獨立性，會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他簽證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計或其他簽證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的下列利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所主動聲明，并實行回避：（1）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（2）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；（3）與委托單位的負責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有近親關(guān)系的（直系三代以內(nèi)的）；（4）擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；(5）其他為保持獨立性而應(yīng)回避的事項。所謂實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，這是一種精神狀態(tài)、一種職業(yè)精神，這是注冊會計師本身應(yīng)具備的。國家需要一個具有充分獨立性的審計監(jiān)督機構(gòu)，但充分的獨立性不可能一蹴而就。我認為可以從改革現(xiàn)有的政府審計組織體系這方面入手：，以提高其獨立性。現(xiàn)代政府審計的主要類型可分為立法型、司法型、獨立型和行政型。第一篇：淺談中國政府審計的獨立性內(nèi)容摘要：本文通過對中國政府審計的獨立性進行分析，從政府審計獨立性原則的含義、類型、作用等方面指出了我國政府審計存在的幾點不足，并在此基礎(chǔ)上，提出了如何強化政府審計的獨立性的措施，從而推動政府審計的現(xiàn)代化進程。其中行政模式的獨立性是所有這些模式中最低的，而我國就屬于此種。例如，改變政府審計機關(guān)的隸屬關(guān)系，使最高審計機關(guān)獨立于被審單位和政府之外。因此，為實現(xiàn)這個目標(biāo)，我們既需要高度的熱情，又需要全面的思考，既不能因循而畏進，又不能急就而無功。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性”、“外在獨立性”或“表面獨立性”，是從非注冊會計師的外界人士來看的，具體表現(xiàn)形式就是教材中列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系的情形。另外，事務(wù)所與委托單位存在除業(yè)務(wù)收費之外的其他經(jīng)濟利益關(guān)系時，也應(yīng)實行回避。前提是：貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平；請事務(wù)所以外的其他CPA復(fù)核已做的工作2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔(dān)保人不會對獨立性產(chǎn)生威脅。目前，我國政府審計獨立性問題日益突出，影響政府審計職能的發(fā)揮，制約了政府審計的進一步發(fā)展。權(quán)威性和獨立性較大，但其作用的發(fā)揮往往司法型 法國、西班牙 受到業(yè)務(wù)量等多方面的限制，較適用于中小國家。審計工作的獨立性決定了審計監(jiān)督是較高層次的監(jiān)督，具有權(quán)威性、科學(xué)性和嚴肅性。這樣看來，審計機關(guān)雖然獨立于財政部門和國有企事業(yè)單位，但是并不獨立于各級政府。我國實行以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟制度，人民委托政府對國家進行管理。從審計的發(fā)展過程可以看出，國家的法制和社會的民主水平，是決定審計能否發(fā)揮作用的主要因素。立法型審計體制是一種被英國、美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等50 多個國家采用的政府審計模式。參考文獻：[1]楊海林, [ J].會計與審計, 2010.[2]陳淑云, [ J].事業(yè)財會，2008.[3] 《理論學(xué)習(xí)》2009年第1 期.第四篇：中國政府審計練習(xí)題中國政府審計練習(xí)題第一章 政府審計概述一、判斷題，可以在重點地區(qū)、部門設(shè)立派出機構(gòu)，進行審計監(jiān)督。（），在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。⑴ L縣財政決算審計 ；⑵ L縣下屬Ａ鎮(zhèn)財政決算審計；⑶ L縣預(yù)算執(zhí)行情況審計；⑷ L縣國家稅務(wù)局稅收征收管理審計。審計人員只有排除干擾，抵制誘惑，搜集充分、可靠、真實的審計證據(jù)，獨立地出具客觀的審計報告，才能使信息使用者受益。美國注冊會計師協(xié)會在1947年公布的《審計暫行標(biāo)準(zhǔn)》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨立性的含義相當(dāng)于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀了解事實、不偏袒”。2．審計獨立性是一個動態(tài)發(fā)展的概念學(xué)者們經(jīng)研究指出，獨立性不是一個絕對概念，而是一個相對概念，存在著一個變化的價值范圍。因此，注冊會計師獨立性的喪失會使審計意見的價值蕩然無存，讓審計的社會職能無法兌現(xiàn)，對社會而言危害巨大。首先外部審計不獨立。%；，%；虛增2009年利潤總額280萬元，%。委托人一般指上市公司的所有者，被審計人主要是上市公司的經(jīng)營者。（二）我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德兩個方面。但更重要的問題是約束機制不完善，沒有建立一種運行良好的責(zé)任追究制度。但事實表明，這種組織形式降低了對執(zhí)業(yè)行為的制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任，不利于注冊會計師審計獨立性的維護。近年來，非審計業(yè)務(wù)的比例不斷擴大，因而事務(wù)所從中獲取的利潤也在逐年增加，這也就使得會計師事務(wù)所和注冊會計師樂于接受和提供非審計服務(wù)。為了謀求自身的發(fā)展，不失去客戶并與其保持長期合作關(guān)系，會計師事務(wù)所通常會用“低價格”來贏得客戶，或者可能在某些問題上屈服于被審計單位的壓力，以降低獨立性來換取客戶，出具不符合客觀事實的審計報告等行為，這都違背了審計獨立性的要求，也給信息使用者傳遞了不符合實際的信息，可能造成第三方或公眾的巨大財產(chǎn)損失。從自身方面來說，不注意專業(yè)知識的擴充，不理解獨立性的意義，更別說保持獨立性了。因為會計師事務(wù)所對社會承擔(dān)著某種形式的公共責(zé)任，而這種公共責(zé)任的不履行或者不當(dāng)履行將給社會帶來巨大危害，而降低這種社會危害的方法之一就是加強會計師事務(wù)所與注冊會計師的法律責(zé)任，通過使他們承擔(dān)法律責(zé)任的方式促使會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候保持職業(yè)謹慎，提高審計獨立性，從而保證審計質(zhì)量。因此，我們在鼓勵和引導(dǎo)事務(wù)所發(fā)展非審計業(yè)務(wù)時，要完善對非審計業(yè)務(wù)的披露，加強對非審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。對待注冊會計師的不正規(guī)行為，要加大其違法違規(guī)