【正文】 行業(yè)監(jiān)管機(jī)制必須得到完善，國(guó)家法律部門要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場(chǎng)監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管，同時(shí)要密切配合聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其管理部門的工作，嚴(yán)厲打擊注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐、造假行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要保證。另外通過(guò)合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)抵御客戶的經(jīng)濟(jì)壓力的能力。4提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告可以在一定程度上反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性水平。這些不利因素同樣也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成不良的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會(huì)向客戶妥協(xié)進(jìn)而影響其獨(dú)立性。其次審計(jì)費(fèi)用的支付方式也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。其次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性處于較低水平，將不能客觀地對(duì)審計(jì)客體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)誤導(dǎo)投資者作出不經(jīng)濟(jì)正確的決策，給投資者造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失，不利于實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。審計(jì)行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。因此，根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，借鑒立法型審計(jì)體制的設(shè)計(jì)理念，對(duì)人大在預(yù)算監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、技術(shù)和人員等方面進(jìn)行調(diào)整，增加審計(jì)方面的力量，逐步向?qū)I(yè)化職能化的審計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)渡。三、強(qiáng)化政府審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策首先，改革現(xiàn)有的政府審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源安排。政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍是受到限制，無(wú)權(quán)以完全中立者的身份對(duì)審計(jì)范圍做出獨(dú)立判斷。其次，地方審計(jì)機(jī)關(guān)雖然在具體審計(jì)業(yè)務(wù)上以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，但是審計(jì)人員調(diào)配和審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源都受本級(jí)政府節(jié)制，這對(duì)政府審計(jì)的獨(dú)立性又是一項(xiàng)致命傷。從此規(guī)定來(lái)看，我國(guó)政府審計(jì)的獨(dú)立性是很高的，也有很高的權(quán)威性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制完善過(guò)程中，政府審計(jì)做出了巨大的貢獻(xiàn)，但不可否認(rèn)，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)政府機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，企事業(yè)單位數(shù)量眾多，審計(jì)中也出現(xiàn)很多問(wèn)題。政府審計(jì)的目的，一方面是監(jiān)督國(guó)家財(cái)政預(yù)算資金合理、有效地使用；另一方面是對(duì)財(cái)政決算情況作出客觀 的鑒定與公證，為財(cái)政管理提供改進(jìn)措施，并揭露違法行為。但事務(wù)所為上市公司代編會(huì)計(jì)報(bào)表，或事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工成為鑒證客戶的高級(jí)管理人員，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)威脅、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以至于沒(méi)有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?，所以?shí)質(zhì)上是受到限制的。3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（2）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。第三層，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實(shí)務(wù)及技術(shù)。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。健全民事賠償制度。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性的能力鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在我國(guó)，管理當(dāng)局在決定向注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力時(shí)，考慮的一個(gè)重要因素是變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交易成本較低。法律、法規(guī)不完善。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對(duì)事務(wù)所施加壓力時(shí)，其影響是直接而且巨大的。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人獨(dú)立和審計(jì)過(guò)程獨(dú)立為基本要件。但是，近年來(lái)一些國(guó)際知名的大公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連爆出了會(huì)計(jì)、審計(jì)丑聞，國(guó)內(nèi)一些上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作假也不斷被披露。資本市場(chǎng)的問(wèn)題，實(shí)際上就是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題。民間審計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上受市場(chǎng)穩(wěn)定性的影響，同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)普遍道德水平等因素也會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成很大影響。事務(wù)所審計(jì)人員在工作的過(guò)程如果放棄了必要的獨(dú)立性，那么就無(wú)從談起其審計(jì)質(zhì)量的公平與客觀了。在對(duì)審計(jì)過(guò)程中的違規(guī)操作要依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。同時(shí)，要加大對(duì)事務(wù)所聯(lián)合造假的處罰力度，為審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性提供一個(gè)文明公正的法律環(huán)境。加快有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性法規(guī)建設(shè)正是由于我國(guó)審計(jì)工作開(kāi)展的比較晚，所以才使得與審計(jì)有關(guān)的條例和法律起步較晚。只有更加規(guī)范的市場(chǎng)機(jī)制和良好的外部環(huán)境，使資源配置更加合理化才能加強(qiáng)從業(yè)人員的自我約束能力，使得審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，缺乏職業(yè)道德的現(xiàn)象很普遍，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)來(lái)爭(zhēng)取客戶，為提高競(jìng)爭(zhēng)力不 顧報(bào)告成果進(jìn)行盲目的不良手段的競(jìng)爭(zhēng)，而對(duì)于外界的影響和壓力不能保持應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)則和自己的獨(dú)立性，甚至違心出具可信度比較低的的審計(jì)報(bào)告等。為了改變目前國(guó)內(nèi)審計(jì)的現(xiàn)狀，增強(qiáng)其抵抗來(lái)自外部環(huán)境壓力的能力，提高審計(jì)的獨(dú)立性，需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行部分合并與調(diào)整，使其發(fā)展成為規(guī)模比較大的綜合性會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任合伙制事務(wù)所的最大特點(diǎn)就是，它不僅吸納了 有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和普通合伙制的優(yōu)點(diǎn)而且還避免了以上兩種方式的缺點(diǎn)，更有利于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性的加強(qiáng)。這是因?yàn)橛邢挢?zé)任制在某些方面有一些明顯缺陷，這些缺陷表現(xiàn)在有限責(zé)任制降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，同時(shí)使得審計(jì)人員的職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯被降低了。沒(méi)有法律法規(guī)來(lái)使得審 計(jì)工作得到規(guī)范，這樣讓人鉆空子的行為就很易發(fā)生，從而難以保證對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的堅(jiān)持。使審計(jì)工作完全服從于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，也就使其發(fā)表客觀、獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)的職能喪失了。從而也就失去了競(jìng)爭(zhēng)的公平性。特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以以個(gè)人獨(dú)立法人的資格承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。即被委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用由通過(guò)一定的渠道委托其進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的委托授權(quán)機(jī)構(gòu)來(lái)付款。雖說(shuō)在一定程度上有了很大的發(fā)展，但所取得的效果并不顯著。隨著非審計(jì)活動(dòng)提供的服務(wù)逐漸增加，使之逐漸成為公共會(huì)計(jì)公司相互競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵。截止到2014年12月，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8312家，個(gè)人會(huì)員共有20多萬(wàn)人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師99102人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員10256人。一、民間審計(jì)的必要性與獨(dú)立性現(xiàn)狀（一）民間審計(jì)的必要性審計(jì)當(dāng)事人之間的某些利益關(guān)系很復(fù)雜，這些復(fù)雜的關(guān)系影響了民間審計(jì)的獨(dú)立性,進(jìn)而早晨民間審計(jì)的社會(huì)影響被削弱了。這就會(huì)在一定程度上對(duì)包括企業(yè)所有者在內(nèi)的外部人的利益造成損害。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和獨(dú)立性有著密切的關(guān)系。針對(duì)這些問(wèn)題，本文將對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的影響因素進(jìn)行初步的分析并找出相應(yīng)的解決辦法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作對(duì)保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性就起到了很大的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)人員，通過(guò)對(duì)企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，可以從專業(yè)角度為外部人的經(jīng)濟(jì)決策提供客觀可靠的參考依據(jù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告可信度，同時(shí)也能對(duì)企業(yè)管理者起到一定的約束作用。目前社會(huì)上普遍的觀點(diǎn)將民間審計(jì)僅僅作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離的結(jié)果。在對(duì)事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)信息中，前百家業(yè)務(wù)收入超過(guò)一個(gè)億的只有45家，其中，超過(guò)五個(gè)億的有14家，超過(guò)十個(gè)億的有12家，超過(guò)二十個(gè)億的有6家。失去某一位客戶所帶來(lái)的非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成損失將不斷增多。規(guī)模水平有了一定的擴(kuò)大但其內(nèi)部缺乏質(zhì)量控制，自律機(jī)制并不不完善，導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部缺少凝聚力，管理行為不規(guī)范。從現(xiàn)行支付報(bào)酬的方式來(lái)看，向客戶收取審計(jì)服務(wù)費(fèi)是審計(jì)單位的主要收入來(lái)源。具體如2014年事務(wù)所情況所示：表1 2014年部分省份會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式情況表單位（家）省份 北京 天津合伙制 64 15有限責(zé)任制 314 91總數(shù) 378 106 河北 湖南 上海 江蘇 云南 山東 吉林 山西 浙江 河南 廣東 湖北 38 22 32 20 52 44 36 40 24 32 18224 401 253 511 048 334 230 360 280 403 254 310247 439 275 543 428 386 274 396 320 427 286 328 由上表看出，有限責(zé)任型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有主導(dǎo)地位，這樣的組織形式，降低了會(huì)計(jì)師的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。整個(gè)審計(jì)工作的獨(dú)立性將被這種惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重動(dòng)搖，一個(gè)不規(guī)范的審計(jì)結(jié)果就很自然的出現(xiàn)了，同時(shí)也使審計(jì)信息的可信度大大降低。由此審計(jì)的客觀公正性便受到了攻擊，這直接毀壞了審計(jì)應(yīng)有的意義和降低了審計(jì)的獨(dú)立性。目前我國(guó)的監(jiān)管制度對(duì)審批看的很重要，這在一定程度上就忽略了監(jiān)管的重要性。而合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所在某些方面有其意想不到的優(yōu)勢(shì)，其優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在在共同利益的驅(qū)動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)的牽制下，能夠進(jìn)一步促使事務(wù)所對(duì)專業(yè)的發(fā)展加以強(qiáng)化，從而使得事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，也就使得事務(wù)所抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)一步提高。(二)擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合團(tuán)結(jié)的力量是不容小覷的，一句簡(jiǎn)單的話折射出一個(gè)簡(jiǎn)單的道理。大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其特有的優(yōu)勢(shì)在于，事務(wù)所有更多的客戶資源，更有能力對(duì)客戶違規(guī)的行為加以控制。解決這些問(wèn)題關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需要通過(guò)強(qiáng)化職業(yè)道德約束力，使這些問(wèn)題得以解決和規(guī)范，來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員不受利益熏陶，違背的職業(yè)道德規(guī)范，在實(shí)際工作中做出有損于審計(jì)獨(dú)立性的行為。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)行業(yè)中多種監(jiān)管組織并且行政力度不強(qiáng)的現(xiàn)象是普遍存在的，所以提高有效的行業(yè)自律性就迫不及待了。這在許多方面都有所體現(xiàn)：如現(xiàn)在我國(guó)審計(jì)方面的法律法規(guī)以及相關(guān)條例不夠詳盡，而且相關(guān)部門的行政強(qiáng)度不高和從業(yè)人員的守法意識(shí)也不是很 強(qiáng)。針對(duì)目前的現(xiàn)狀，提高違規(guī)成本是改善目前狀況的一條有效途徑。一但有違規(guī)行為被查實(shí)，不僅要對(duì)當(dāng)事人受給予相應(yīng)的處罰，而且也要對(duì)其所在的事務(wù)所給予一定相當(dāng)?shù)奶幜P，以此來(lái)增強(qiáng)審計(jì)工作獨(dú)立性。民間審計(jì)能否堅(jiān)持獨(dú)立性，不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身，而且也關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境。由于社會(huì)發(fā)展階段的不同，使得審計(jì)的獨(dú)立性受到影響的因素也存在一定差異性。為解決這一問(wèn)題，本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵入手，說(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。正是在這樣的情況下，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的理論及實(shí)務(wù)，更有其現(xiàn)實(shí)意義。、有助于資源的合理配置、有利于被審計(jì)者、有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身建設(shè)。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小。我國(guó)目前仍處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性職業(yè)道德水平低。由于合伙制的事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊密地聯(lián)系起來(lái)了，必然會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵制來(lái)自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動(dòng)力。完善民事賠償制度，加大對(duì)嚴(yán)重違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。參考文獻(xiàn)[J].財(cái)務(wù)與審計(jì),2004。具體來(lái)說(shuō)包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師“對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依法辦事，獨(dú)立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。正因如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又被稱為獨(dú)立會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又被稱為獨(dú)立審計(jì)。4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外在壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧會(huì)受到解聘威脅；②受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；③受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。第四篇：政府審計(jì)獨(dú)立性政府審計(jì)獨(dú)立性摘要：隨著我國(guó)加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會(huì)對(duì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的審計(jì)工作提出了越來(lái)越高的希望和要求。目前各國(guó)根據(jù)其審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同，可將審計(jì)分為不同類型，不同類型政府審計(jì)的獨(dú)立性也有差異，如下表所示。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)最根本的特征之一，也是審計(jì)結(jié)果客觀公正的前提條件。但是，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定：審計(jì)署隸屬于國(guó)務(wù)院，在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員也需要在這個(gè)社會(huì)生存，審計(jì)機(jī)關(guān)給審計(jì)人員勞動(dòng)報(bào)酬，同級(jí)政府和財(cái)政部門負(fù)責(zé)政府審計(jì)機(jī)