【正文】 sacrifice, which made me realise my dreams. I owe everything to Victoria and the kids, who have given me the inspiration and support to play at the highest level for such a long period. I also want to thank Simon Fuller and his team for their continued support. I want to thank all my teammates, the great managers that I had the pleasure of learning from. I also want t o thank the fans who have all supported me and given me the strength to succeed. Nothing will ever pletely replace playing the game I love, however I feel like I39。t built to have back legs and that39。trooper39。 39。 我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時(shí)間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對(duì)于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信度和在社會(huì)上的的職業(yè)形象造成不良影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身獨(dú)立性和公信度受到社會(huì)質(zhì)疑。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)都是金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求以網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)代替金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行企業(yè)再造，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此項(xiàng)審計(jì)中大有可為； (2)開展對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造的審計(jì)。信息革命為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供了新的發(fā)展機(jī)遇，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將有一個(gè)廣闊的發(fā)展空間，必將迎來注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的騰飛時(shí)代，其發(fā)展有以下特征： 1．我國(guó)加入 WTO，開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)的步伐將加快，外國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也大量來華執(zhí)業(yè)，組建大型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)集團(tuán)是發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大方向。還應(yīng) 有敏銳的觀察能力和很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。 4． 將審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)公開 為避免由于實(shí)施非審計(jì)服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響，審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分開。我國(guó) 《 職業(yè)道德準(zhǔn)則》專門就注冊(cè)會(huì)計(jì)師需回避的事項(xiàng)擬定了幾條規(guī)定，如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在委托單位任職，離職未滿兩年，應(yīng)實(shí)行回避；注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有委托單位的股票、債券或其他經(jīng)濟(jì)利益等，應(yīng)實(shí)行回避等等諸條。保護(hù)中小股東權(quán)益，增加公司信息的透明度，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到管理當(dāng)局的威脅。在特定的時(shí)期，審計(jì)人員個(gè)人的能是有限的。以至于糊里糊涂被推上法庭。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)知識(shí)集、人才薈萃的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)，還通曉其他多方面的知識(shí)。在 我國(guó)，大部分的上市公司都是由于從國(guó)有企業(yè)改制而來，審計(jì)關(guān)系的失衡表現(xiàn)得較為突出：財(cái)產(chǎn) 的所有者一國(guó)家委派的廠長(zhǎng)或經(jīng)理對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，包括聘請(qǐng)審計(jì)單位， 這樣，管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等，形成了十分嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯處于被動(dòng)地位，因此，常會(huì)出現(xiàn)管理者以利益要挾注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見報(bào)告的情況。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接參與舞弊的有 30 個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有過失行為的有 26 個(gè)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性 。假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受， 則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中， 只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果， 或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已， 人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。換言之， 他認(rèn)為 CPA 是足夠獨(dú)立的，一旦 CPA 的獨(dú)立性實(shí)際上低于他的可接受水平，則其利用 CPA 審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策就不是他的本意．他對(duì)報(bào)表信息的過分依賴就是風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)獨(dú)立性水平被確定為在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的條件下報(bào)告違規(guī)行為的條件概率。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 3 學(xué)者們經(jīng)研究指出，獨(dú)立性不是一個(gè)絕對(duì) 概念，而是一個(gè)相對(duì)概念，存在著一個(gè)變化的價(jià)值范圍。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須確保沒有利害關(guān)系。不僅給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公 信度和在社會(huì)上的的職業(yè)形象造成不良影響，也給國(guó)家和社會(huì)公眾帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身獨(dú)立性和公信度受到社會(huì)質(zhì)疑。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有 客觀性、普遍性、潛在性和可控性的特點(diǎn) ， 在我國(guó)市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善和發(fā)展進(jìn)程中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審的需求會(huì)越來 越大。而隨著審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持公正無偏的態(tài)度在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不依賴和屈從外界壓力。在所有者、經(jīng)理和審計(jì)人員三者博奔的環(huán)境，給予了強(qiáng)獨(dú)立、獨(dú)立和不獨(dú)立的 3 個(gè)定義。概率越大，獨(dú)立性就越高，反之則越低。因此．將獨(dú)立性看成一種風(fēng)險(xiǎn)，則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于 CPA 獨(dú)立性 行為的實(shí)際結(jié)果。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。所以， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員也是在無 意之中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。同時(shí) ，舞弊公司更換外部審訃人員的頻率也較為頻繁。這種失衡的委托代理關(guān)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯得處于被動(dòng)地位，嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因此，他們除提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 之外，還提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等非法定審計(jì)業(yè)務(wù)。 3． 事務(wù)所不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性 有的事務(wù)所為了爭(zhēng)取客戶采取降低收費(fèi)的方法吸引客戶，導(dǎo)致事務(wù)所為了降低成本而簡(jiǎn)化審計(jì)手續(xù)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4． 被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制 制度不完善 有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或制度不完善，是虛假的會(huì)計(jì)賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。此外，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)性質(zhì)也越來越復(fù)雜，審計(jì)人員要想在審計(jì)過程中面面俱到是不可能的。具體來說。我國(guó)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也制定了相關(guān)規(guī)定，如：要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，按照法律、法規(guī)規(guī)定， 不得買賣被審計(jì)單位的股票、債券 或購買被審計(jì)單位或個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn)，不 得利用自己 的 職務(wù)便利 ，謀取其他不 正 當(dāng) 利益 等等。有兩種方法是可行的：一是將事務(wù)所內(nèi)提供非審計(jì)服務(wù)的人員和部門分離出去，另組成一個(gè)獨(dú)立的中介性機(jī)構(gòu)，專門從事非審計(jì)業(yè)務(wù)；二是遵從回避原則，即從法規(guī)上禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。所以，不僅個(gè)人要加強(qiáng)學(xué)習(xí)， 各個(gè)事務(wù)所更應(yīng)該定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，教育他們恪守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將向規(guī)模化發(fā)展，只有這樣才能提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存能力，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造投資、加大技術(shù)改造力度、提高生產(chǎn)的科技含量進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，為企業(yè)采用新技術(shù)、新工藝、新材料提供建設(shè)性意見，揭露一些諸如低水平的重復(fù)引進(jìn)和重復(fù)建設(shè)等問題； 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 14 (3)開展對(duì)高新技 術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與發(fā)展的各有其原因，在這些原因中有些是 不可 避免的，但有些卻是 人為的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量要求也越來越高，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)參與者來說，無論是個(gè)人還是集體，最大限度的降低這其中人為因素的影響將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展有極大的促進(jìn)作用。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)論文 17 參考文獻(xiàn) [1] 魯寶樨 .論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì) 2022 15（ 13） [2] 鄭紅媛 張棟談?dòng)绊?CPA 審計(jì)獨(dú)立性的原因及完善途徑 新疆財(cái)經(jīng) 2022 2 [2] 肖路 李引花 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