【正文】 2006年4月，上海市黃浦區(qū)人民法院對“科龍電器小股東訴德勤案”給出的不予受理的答復把投資者對德勤民事索賠訴訟熱情澆滅了。雖然中國證監(jiān)會最終將對德勤作出什么樣的處罰至今還不得而知，但畢馬威的調(diào)查報告顯示,德勤的審計顯失公允,沒有盡職勤勉,違反了會計行業(yè)的相關法律法規(guī),涉嫌造假。,484萬元事項對其出具的2003審計報告進行更正或相關處理。，函證方法不當；收入的確認應該以貨物的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移為標準，1般來說僅以”出庫開票”確認收入明顯不符合會計準則。2005年底，證監(jiān)會對德勤的調(diào)查基本完成，基本認定德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。而根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查報告，科龍2003年虛增利潤1．1847億元，而且科龍電器2003年年報現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載。隨即，德勤走馬上任，為科龍審計了2002年至2004年的年報。1996年7月23日，公司公開發(fā)行了459,589,808股H股并在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易；于1998，公司獲準發(fā)行110,000,000 股A股，并于1999年7月13日在深圳證券交易所上市交易。由于塔奇美國證券交易委員會在經(jīng)過調(diào)查后，嚴厲譴責了塔奇羅斯會計師事務所在與巨人零售公司討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題時，巨人零售公司的有關人員是當面計算各種財務指標，以能否達到預期目標作為是否接受塔奇安永每年只需派20多個最初級的審計人員對南方保健1800多個場所的衛(wèi)生保潔情況進行一次突擊檢查，就可收取比報表審計更高的費用。3．獨立性缺失是審計失敗的萬惡之源獨立性是確保審計質(zhì)量的關鍵所在，也是包括“四大”在內(nèi)的會計師事務所取信于社會公眾的法碼。事實上，對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷，而且這一判斷離不開特定的環(huán)境。在審計抽樣過程中運用重要性原則，可幫助注冊會計師選擇恰當?shù)臉颖?，提高審計效率，合理地保障審計質(zhì)量。以此衡量，安永未能查出南方保健高達25億美元的利潤黑洞和長期以來的虛盈實虧現(xiàn)象，無疑是一起標準的審計失敗。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯報或漏報，財務報表便存在失實或舞弊的可能。此外，如果董事與公司存在不正當?shù)年P聯(lián)方交易，審計準則也同樣視其為欺詐存在的跡象之一。”——南方保健的內(nèi)部審計人員曾向安永的另一位主審合伙人William C．Miller抱怨，作為內(nèi)審人員，他們長年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。事實上，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的普遍情況，Medicare政策的變化并不足以對南方保健的經(jīng)營產(chǎn)生如此巨大的影響。本不該發(fā)生的審計失敗1．安永忽略了若干財務預警信號早在安永為南方保健2001的財務報告簽發(fā)無保留審計意見之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。這是薩班斯奧克斯利法案頒布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。辯證地看，與客戶保持一種長期穩(wěn)定的密切關系，既有助于增進注冊會計師對客戶所處行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務的了解，也有利于注冊會計師判斷客戶的高管人員和內(nèi)部控制是否值得信賴，進而提高審計效率。獨立性的缺失由此可見一斑。形式獨立也不可偏廢山登舞弊案的一個顯著特點是，主要造假責任人與安永有著千絲萬縷的關系。Silverman對CUC公司沒有告知以前采用一些有違會計準則的做法，從而誤導了HFS公司對CUC公司盈利能力的判斷表示強烈不滿和抗議，并責成立即對重組準備賬戶展開全面調(diào)查，并聘請德勤會計師事務所協(xié)助調(diào)查。2002年11月，新澤西州檢察官Christopher Christie宣布對安永的兩名主審合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位審計經(jīng)理提出舞弊起訴，指控他們嚴重瀆職，對舞弊視而不見，并為山登公司的舞弊行徑提供了便利。12月17日，也創(chuàng)下了迄今為止審計失敗的最高賠償記錄?！皬S場、設備和財產(chǎn)（Plant，Property and Equipment）的直接證據(jù)，以至于未能發(fā)現(xiàn)世界通信的財務舞弊。，而是過分依賴管理當局的聲明。，風險居高不下，表現(xiàn)為競爭激烈、市場飽和、盈利下降、倒閉不斷，壞賬劇增。根據(jù)美國公認審計準則（GAAS）的規(guī)定，應有的職業(yè)審慎要求注冊會計師保持合理的職業(yè)懷疑（2002年11月AICPA頒布的第99號準則《財務報表審計中對舞弊的考慮》則要求注冊會計師保持懷疑一切的心態(tài)）。杰克遜分所的設立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達信帶來不菲審計和咨詢收入的客戶。盡管世界通信公司存在前所未有的財務舞弊，其財務報表嚴重歪曲失實，但安達信會計公司至少從1999年起一直為世界通信出具無保留意見的審計報告。為消除注冊會計師事務所對其的影響，該委員會的運行經(jīng)費不再由會計師事務所承擔，而是改為由上市公司分擔。在社會各界的壓力下，美國國會于2002年7月30日通過了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法》，又稱《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）。2001年11月28日，安然有6億美元的債務到期，但當時安然已經(jīng)沒有償債能力。但借債也不能太多。但這些都只是一些賬面游戲，是通過非法的財務手段形成的。通過分析可以看到，安然公司的利潤每年都下降很多，年初的利潤率只有%左右。與此同時，安達信已經(jīng)放棄了其在美國幾個州的審計營業(yè)執(zhí)照。安然建立其交易王國的經(jīng)過，仍隱藏著不少內(nèi)情，尚待監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法人員找出來。安然在1995年成為全美天然氣市場的最大公司，在其高峰時，年營業(yè)額達1000億美元，雇員2萬多人，在政經(jīng)界的影響力一時無及，令對手羨慕。而該公司的2萬名員工卻被禁止出售大幅貶值的股票，使他們投資于公司股票的退休儲蓄金全部泡湯，損失高達10億美元。11月8日，安然公司被迫承認做了假賬。目前公司只要按部就班地保持現(xiàn)狀，業(yè)績就相當不錯。其實明眼人都能看出，錦州港二次調(diào)賬后已經(jīng)徘徊在ST邊緣。在之前不到半年的時間內(nèi)，錦州港曾兩度調(diào)整會計數(shù)據(jù)。然而，長期穩(wěn)定的工作關系，最終使安永與CUC公司“榮辱與共”，這或許是導致安永審計失敗的重要原因之一。形式獨立的缺失，甚至會導致審計失敗，山登舞弊案及安永的審計失敗就是最好的例證。安永的主審合伙人和審計經(jīng)理由于與Corigliano等人曾是同事關系，特別容易放松警惕。山登公司審計失敗的警示山登公司會計造假影響范圍之廣、判決程度之嚴，在美國上市公司財務舞弊史上堪稱一絕。1998年2月下旬，Silverman決定，財務報告的編制改由HFS公司的首席會計官Scott Forbes負責合并報表的編制。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名于世，隨之而來的刑事責任追究也令人側(cè)目。只有相關的法律法規(guī)、準則制度能與時俱進地得以完善，會計工作才能最大限度地避免人為操作，審計工作才能更有質(zhì)量、更值得信賴。七、案例帶來的啟示（一）提升公司治理和管理水平是基礎完善公司的治理結(jié)構(gòu)、形成優(yōu)良的企業(yè)文化、建立有效的內(nèi)部控制是公司管理層的責任，只有當制度與文化相互作用形成企業(yè)機制時，才能使公司在一個制度管人而不是人管制度的環(huán)境下運行，避免各類舞弊的發(fā)生。拉賈在公司內(nèi)部有著舉足輕重的地位。問題就在于，普華永道做了沒有，想不想做？六、審計人員正確做法（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境因素2008年，金融海嘯席卷歐美。隨著企業(yè)的發(fā)展，外部環(huán)境的變遷，投資的風險會越來越大，如果創(chuàng)始人的決策出現(xiàn)問題，就會給整個企業(yè)帶來毀滅性的災難四、普華永道方面自2002年起，普華永道加速了其亞洲市場業(yè)務的開拓。印度證券交易委員會主席巴維形容該事件為“令人恐怖的大地震”。但隨著公20140125班蔣城2014012412 司規(guī)模的擴大和成本的上升，缺口也越來越大。它提供一系列的專業(yè)技術，旨在幫助客戶重新策劃與重新創(chuàng)造其業(yè)務，而軟件外包就是企業(yè)為了專注核心競爭力業(yè)務和降低軟件項目成本，將軟件項目中的全部或部分工作發(fā)包給提供外包服務的企業(yè)完成的軟件需求活動。在長達5頁的辭職信中，他承認曾在“幾年”間操縱公司賬戶，大幅夸大公司的利潤，虛報資產(chǎn)。拉賈在信中說，在截至9月30日的財季中。印度對上市公司信息披露的規(guī)定還很不完善，一些重要信息披露要求的缺失給企業(yè)的風險操作提供了機會（二）企業(yè)內(nèi)部管理方面的原因 勞動力成本持續(xù)走高但是接包價格卻沒能隨之提高，導致印度外包企業(yè)的利潤率逐年下降，日益上升的成本壓力迫使企業(yè)抬高接包價格。過度追求經(jīng)濟利益而置社會責任于不顧，就會導致審計失敗案件頻發(fā)，最終影響到公眾對行業(yè)的期望與信任，使整個行業(yè)失去存在的基礎五、案例與會計師事務所自2006年開始，拉賈用手中股票作抵押，向銀行貸款以填補公司收入，以8%，金融危機爆發(fā)后，拉賈手中所持股票價值大跌，隨后銀行開始拍賣拉賈的抵押品，導致薩蒂揚的財務漏洞漸漸浮出水面。在印度，信息披露關注的焦點主要集中在上市公司自身，而對于上市公司的控股股東和實際控制人則沒有太多的強制披露要求。從被審計單位的戰(zhàn)略的角度，普華永道的審計師也應該能從財務數(shù)據(jù)的比較和宏觀經(jīng)濟形勢中嗅出一些“味道”，那么薩蒂揚相關的經(jīng)營風險也不言而喻了被審計單位的內(nèi)部控制由于印度家族上市公司的特點，在內(nèi)部控制的設計和實施上，薩蒂揚公司存在不少問題。這種審計與咨詢業(yè)務的兼容存在嚴重的自我評價威脅，也使審計人員容易放松警惕，影響到應有的職業(yè)謹慎的保持。山登公司是由CUC公司與HFS公司在1997年12月合并而成的。迄今，在山登舞弊案中被正式提出刑事指控的人員多達8人，被傳喚的其他相關人員更是不計其數(shù)，這在安然事件之前是極為罕見的，顯示出美國司法部門懲治舞弊的決心早已有之。調(diào)查結(jié)果表明，為了迎合華爾街的盈利預期，CUC公司主要通過6種伎倆進行財務舞弊：利用“高層調(diào)整”，大肆篡改季度報表；無端轉(zhuǎn)回合并準備，虛構(gòu)當期收益；任意注銷資產(chǎn)，減少折舊和攤銷；隨意改變收入確認標準，夸大會員費收入；蓄意隱瞞會員退會情況，低估會員資格準備；綜合運用其他舞弊伎倆，編造虛假會計信息。參與造假的其他2個財務主管也都來自安永。誠然，實質(zhì)重于形式，但在獨立性問題上，忽略形式就可能導致實質(zhì)的偏差。又如，對于Corigliano就一些異常會計處理方法的解釋，安永的會計師往往也偏聽偏信)，也可能使會計師偏離超然獨立的立場(如安永的主審合伙人居然為CUC公司將合并準備轉(zhuǎn)作利潤的做法進行辯護)。請投資者注意投資風險。2003年2月11日，錦州港在前次初步整改的基礎上，再次對以前會計核算情況進行徹底清理整改：調(diào)減1998年至2000年虛增收入約985萬元；調(diào)減虛列賬面貨幣資金3858多萬元；調(diào)減虛列在建工程814萬多元；調(diào)整1997年及以前應計入費用或損失而計入其他應收款2348多萬元，計入公司的凈資產(chǎn)中。目前公司主營業(yè)務經(jīng)營十分穩(wěn)健?！?21世紀經(jīng)濟報道)施樂公司——KPMG第三篇：審計學經(jīng)典案例審計學經(jīng)典案例案例五：注冊會計師審計模式的發(fā)展與行業(yè)管理體制（第七、第八章）——“安然”公司審計與薩班斯法案案例一、案例資料2001年10月17日，安然公司公布季度財務報告。幾乎是美國收入最多的公司，2000年《財富》500強中安然排名第16位，連續(xù)四年獲《財富》雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。安然的崛起和隕落，離不開它一手建立的龐大能源交易業(yè)務。為吸引投資者入股該等公司，安然承諾以其股份擔保有關公司債務，此舉令安然承擔了大部分的債務風險，但卻未有如實反映在公司賬目內(nèi)。安達信美國公司自愿放棄、同意撤消其在所有州內(nèi)為上市公司提供服務的執(zhí)照”。在安然公司宣布巨額虧損后，美國證管會開始對此事進行正式調(diào)查。2000年底，美國加州出現(xiàn)在了能源危機，2001年初能源價格跌了很多，使得安然公司利潤很快下降，偏離了市場對其的預期。安然的擴張和其他的企業(yè)一樣，要么是發(fā)行股票，要么是借債。結(jié)果由于能源市場的波動，致使安然破產(chǎn)，因為能源市場與安然的股票的相關性很高。同時，對安然公司進行審計的安達信會計師事務所也是被指責最多的一個。實際上，美國注冊會計師協(xié)會是依靠會員會費的資助在維持運作，所以少數(shù)大型會計師事務所對協(xié)會的影響很大，使協(xié)會不可避免地會自發(fā)維護注冊會計師的利益。高管人員和投資者等利益相關者之間存在著嚴重的信息不對稱和潛在的利益沖突，高管人員有提供低質(zhì)量甚至是不實會計信息的動機，而投資者等利益相關者又缺乏足夠的資源和專業(yè)知識驗證會計信息的質(zhì)量和真?zhèn)?，因此需要由獨立的第三方即注冊會計師對高管人員提供的會計信息進行鑒證，并對財務報表發(fā)表專業(yè)意見，以緩解信息劣勢對利益相關者的潛在負面影響。安達信在過去10多年既為世界通信提供審計服務，也向其提供咨詢服務。從下表可以看出，安達信的審計計劃已經(jīng)認識到世界通信的會計及財務報告具有重大的審計風險，這種風險主要源于世界通信制定了過于激進的收入和盈利目標。事實上，如果保持應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，安達信應當有能力通過下列種種跡象發(fā)現(xiàn)世界通信的財務舞弊：，只準予內(nèi)部審計部從事經(jīng)營績效審計，這顯然有別于大多數(shù)公司的做法。但安達信沒有按照GAAS的要求，對世界通信的下列相關會計控制和程序進行充分了解，導致其未能合理制定和實施有助于發(fā)現(xiàn)財務舞弊的審計程序：、準備金轉(zhuǎn)回的規(guī)定和控制程序。記賬憑證及其原始憑證、總賬和明細賬記錄、成本費用歸集分配表、銀行存款調(diào)節(jié)表以及其他相關會計資料均構(gòu)成支持財務報表的證據(jù)。確實令人費解。安達信如果將這些由線路成本轉(zhuǎn)入的資本支出與世界通信內(nèi)部的資本預算進行對比分析，世界通信高管人員會計造假的破綻將暴露無疑。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名于世，隨之而來的刑事責任追究也令人側(cè)目。1998年2月下旬，Silverman決定，財務報告的編制改由HFS公司的首席會計官Scott Forbes負責合并報表的編制。山登公司審計失敗的警示山登公司會計造假影響范圍之廣、判決程度之嚴，在美國上市公司財務舞弊史上堪稱一絕。安永的主審合伙人和審計經(jīng)理由于與Corigliano等人曾是同事關系，特別容易放松警惕。形式獨立的缺失，甚至會導致審計失敗，山登舞弊案及安永的審計失敗就是最好的例證。然而，長期穩(wěn)定的工作關系，最終使安永與CUC公司“榮辱與共”，這或許是導致安永審計失敗的重要原因之一。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤。在2001審計現(xiàn)場工作結(jié)束前3個月，司法部展