【正文】 開對南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā)出了強烈的警示信號。在收到該電子郵件后，Lamphron向南方保健的首席財務(wù)官William Owens求證?！谀戏奖＝?，創(chuàng)始人兼首席執(zhí)行官Scrushy在公司內(nèi)外均以集權(quán)式的鐵腕管理風格著稱。稍微有點審計常識的人都知道，被審計單位對注冊會計師獲取審計證據(jù)的限制是不能接受的，通過被審計單位指定渠道是難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的。由于現(xiàn)代審計大量運用抽樣技術(shù)，審計風險不可避免，但只要在執(zhí)業(yè)過程中嚴格遵循獨立審計準則，恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎，審計失敗是可以有效防范和避免的。在這一點上，安永和已經(jīng)倒下的安達信都是前車之鑒。南方保健的會計人員中不乏曾在安永執(zhí)業(yè)的注冊會計師。其次，經(jīng)常輪換審計小組成員也不失為一個好辦法。所謂“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進行一年一度的檢查。而審計該公司的塔奇大約一個月以后塔奇塔奇第五篇：科隆電器審計失敗案例研究一、科龍簡介“科龍”是中國馳名商標，涵蓋空調(diào)、冰箱、冷柜、小家電等多個產(chǎn)品系列。二、案件回顧2001年：科龍財務(wù)報表出現(xiàn)問題：，凈利潤1975萬元。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤 2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。但它此前為科龍2003年年報出具的無保留意見審計報告，以及2002年和2004年年報出具的保留意見審計報告并沒有撤回，也沒有要求公司進行財報重述。在未對產(chǎn)成品進行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤通過上述審計程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進行審計并予以確認，其審計方法和審計程序均不合理?？讫堜N售收入確認問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會計準則，同時這也說明德勤未能收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。也就是說從目前看還不具備訴訟條件。然而德勤卻一再的以“審計固有的局限性?！?，第4102條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當依法承擔賠償責任。在執(zhí)行審計程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。如果1項銷售行為不符合收入確認原則，就不應(yīng)確認為收入。三、存在問題中國證監(jiān)會認定的德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括：審計程序不充分、不適當，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。科龍當年的財務(wù)報表稱虧損6400萬元。調(diào)減后科龍2002年的凈利潤是1億元。2004年10月14日，廣東格林柯爾受讓順德信宏所持有的公司57,436,439股法人股(%)；此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，廣東格林柯爾持有本公司的股份數(shù)目增加至262,212,194股（%）。而由于塔奇羅斯會計師事務(wù)所的審計程序進行一次大規(guī)模的檢查，內(nèi)容包括了事務(wù)所的獨立性以及如何接受聘約、保留客戶等。羅斯會計師事務(wù)所出具的無保留意見審計報告，申請并獲準發(fā)行了300萬美元的普通股，還獲取了1200萬美元的貸款。案例四巨人零售公司審計失敗案例巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶，該公司向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和367萬美元，其中，“審計相關(guān)費用”是“審計費用”的兩倍多。安永在執(zhí)行南方保健2001財務(wù)報表審計時，無視其正面臨Medicare欺詐訴訟的事實和糟糕的內(nèi)部控制情況，不顧管理層曾發(fā)布極具欺詐嫌疑的盈利預(yù)警，甚至對舉報者明確告知的可疑賬戶都不從嚴制定重要性水平、進行徹底地審查，其審計失敗在所難免!這也給注冊會計師們留下一個值得深思的問題：如何活學活用重要性水平，使其成為一條“流動的標準線”?首先，為規(guī)避重要性原則而設(shè)計的利潤操縱一般來說每筆金額較小，但造假分錄發(fā)生的頻率較高，舞弊者試圖通過“化整為零”使造假金額達到既定的目標。眾所周知，“四大”會計師事務(wù)所都有一套令人羨慕的“完美”審計流程。保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊會計師敏銳地發(fā)現(xiàn)問題、捕捉錯弊的蛛絲馬跡，提高審計效率，使審計工作事半功倍。安永審計失敗的警示1．恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎是防范審計失敗的關(guān)鍵審計失敗一般是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而對嚴重失實的財務(wù)報表發(fā)表了錯誤的審計意見。審計小組幾乎不與其他會計人員進行交談、詢問或索要資料。2000年該公司的稅前收益比1999年增長了一倍多，但營業(yè)收入僅增長了3%?！戏奖＝徲嬓〗M成員之一、安永的主審合伙人James Lamphron在法庭上作證時承認曾收到過一份電子郵件，警告南方保健可能存在會計舞弊。例如：——2001年，南方保健被指控開給“老年人醫(yī)療保險計劃”（Medicare）的賬單一直過高，具欺詐性?！捌跫s調(diào)整”是營業(yè)收入的一個備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險機構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)計將實際支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業(yè)收入凈額。過分密切的關(guān)系甚至會導致審計失敗。注冊會計師“跳槽”轉(zhuǎn)而投奔審計客戶，不論在美國還是在其他國家都是司空見慣的，隨之而來的問題是，注冊會計師能否與這些搖身一變成為客戶財務(wù)主管的“前同事”保持超然獨立?會計師事務(wù)所在這種情況下因獨立性受到潛在威脅應(yīng)否回避?對于這些問題，大部分會計師事務(wù)所的答案都是否定的，理由不外乎是事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制體系能夠確保注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性。山登公司董事會特別調(diào)查小組提交的報告表明，CUC公司的關(guān)鍵財務(wù)崗位有6個，其中首席財務(wù)官、主計長、財務(wù)報告主任、合并報表經(jīng)理均由來自安永的注冊會計師把持，也正是這四個前安永注冊會計師占據(jù)了CUC公司關(guān)鍵的財務(wù)崗位，直接策劃和組織實施了財務(wù)舞弊。通過上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期間，、虛假凈利潤占對外報告凈利潤的56%。整合中發(fā)現(xiàn)的秘密根據(jù)CUC公司與HFS公司簽署的“對等合并協(xié)議”，山登公司成立后的第一屆經(jīng)營班子由合并雙方的原高管人員組成，第一任首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。合并后，山登公司主要從事旅游服務(wù)、房地產(chǎn)服務(wù)和聯(lián)盟營銷(Alliance Marketing)三大業(yè)務(wù)。%.安達信以倡導風險導向?qū)徲嬆Ｊ街Q，難道風險導向?qū)徲嬆Ｊ骄筒恍枰獪y試憑證以獲取支持其審計意見的直接證據(jù)？真不明白安達信是如何確定審計重要性的，又是如何進行審計抽樣以確定憑證測試樣本的。盡管世界通信為了掩飾其舞弊行為，采用化整為零的方式，將12億美元的轉(zhuǎn)回沖銷分錄拆成幾百筆分錄，以逃避安達信的審計，但如果安達信檢查了總賬記錄或者要求審閱結(jié)賬后的調(diào)整分錄，完全可以發(fā)現(xiàn)這些沒有原始憑證作支撐的會計分錄的可疑之處。安達信沒有獲取足以支持其審計意見的直接審計證據(jù)GAAS明確指出，注冊會計師應(yīng)當獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為其對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的依據(jù)。安達信編制審計計劃前沒有對世界通信的會計程序進行充分了解GAAS要求注冊會計師在了解被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和相關(guān)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)上，恰當?shù)鼐幹茖徲嬘媱?，?jù)以合理制定和實施能夠發(fā)現(xiàn)導致財務(wù)報表重大錯報漏報的錯誤與舞弊的審計程序。盡管GAAS在這一方面的要求是人所共知，但安達信對世界通信的線路成本、準備金計提和轉(zhuǎn)回、收入確認和商譽減值等重大事項進行審計時，幾乎完全依賴于世界通信高層的管理聲明書，而不是建立在獲取充分適當審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，以至世界通信審計委員會在2002年6月向安達信通報世界通信利用沖銷線路成本虛構(gòu)利潤時，安達信向新聞媒體的解釋是世界通信高層并沒有在管理當局聲明書中就此事告知安達信。安達信未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑安達信向美國證券交易管理委員會（SEC）和司法部門提供的1999至2001年審計工作底稿表明，安達信在這三年里一直將世界通信評估為具有最高等級審計風險的客戶。安達信對世界通信的審計失敗，主要歸于以下四個方面：安達信缺乏形式上的獨立性根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy Statement），安達信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務(wù)費用，其中審計收費440萬美元、稅務(wù)咨詢760萬美元、非財務(wù)報表審計（主要是外包的內(nèi)部財務(wù)審計）160萬美元、其他咨詢服務(wù)320萬美元。3.“安然”公司審計失敗對審計模式產(chǎn)生什么影響？？第四篇：典型審計失敗案例審 計 失 敗案 例案例一安達信審計失敗案例如果說公司治理和內(nèi)部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。以往，美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）。安然的股價已經(jīng)聽命到60美分，只好宣布破產(chǎn)。即在債券到期時或到期前，用來做抵押的資產(chǎn)的價值不夠時，安然必須補現(xiàn)金，要么增發(fā)股票，安然又使用一定的價位，如果低于這個門檻，安然必須買回這些債務(wù)，二是安然的債信評級必須滿足要求，即如果安然的債信被評垃圾級以下時，安然必須把這些發(fā)出的債券按發(fā)行價買回。那么安然為什么要隱藏自己的債務(wù)呢？原因很簡單：在美國有很多債信評級機構(gòu)，債信越低，借債的利息就越高，所以借債的成本與其債信有很大的關(guān)系。上市公司上市容易，但上市后面臨的壓力也很大。美國能源巨頭安然公司的轟然倒塌也帶倒了與之有密切聯(lián)系的安達信。安達信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。公司內(nèi)部亦牽涉權(quán)力斗爭，與史基寧競選行政總裁一職的對手在1998年一意孤行，投資英國食水業(yè)務(wù)，他收購的英國食水公司，不斷購入高價食水資產(chǎn)，但英國政府其后卻調(diào)低食水價格，令公司損失慘重。公司還稱，部分由財務(wù)長安德魯該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，鼎盛時期其年收入達1000億元，雇用了2萬多員工，其業(yè)務(wù)遍布歐洲、亞洲和世界其他地區(qū)。華夏證券一位研究員指出，錦州港接受畢馬威華振會計師事務(wù)所意見，共同調(diào)賬的可能性較大?！睋?jù)知情人士透露，錦州港可能還會采取調(diào)整生產(chǎn)減值準備、壞賬與補齊折舊等措施，經(jīng)過這三次底朝天的調(diào)賬，公司的會計數(shù)據(jù)應(yīng)該基本上沒有問題了。按照財政部限期整改要求，以及指出的這些問題，錦州港對2000年及以前會計報告進行了追溯調(diào)整，并對2002年第三季度報告進行更正。2002年下半年至今，對于錦州港（）而言，真是多事之秋。辯證地看，與客戶保持一種長期穩(wěn)定的密切關(guān)系，既有助于增進注冊會計師對客戶所處行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)的了解，也有利于注冊會計師判斷客戶的高管人員和內(nèi)部控制是否值得信賴，進而提高審計效率。獨立性的缺失由此可見一斑。，形式獨立也不可偏廢山登舞弊案的一個顯著特點是，主要造假責任人與安永有著千絲萬縷的關(guān)系。Silverman對CUC公司沒有告知以前采用一些有違會計準則的做法，從而誤導了HFS公司對CUC公司盈利能力的判斷表示強烈不滿和抗議，并責成立即對重組準備賬戶展開全面調(diào)查，并聘請德勤會計師事務(wù)所協(xié)助調(diào)查。2002年11月，新澤西州檢察官Christopher Christie宣布對安永的兩名主審合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位審計經(jīng)理提出舞弊起訴，指控他們嚴重瀆職，對舞弊視而不見，并為山登公司的舞弊行徑提供了便利。12月17日，也創(chuàng)下了迄今為止審計失敗的最高賠償記錄。非審計業(yè)務(wù)也是影響?yīng)毩⑿缘闹匾?。勞動力成本持續(xù)走高但是接包價格卻沒能隨之提高，導致印度外包企20140125班蔣城2014012412 業(yè)的利潤率逐年下降。在全行業(yè)都萎縮的情況下，薩蒂揚卻能夠保持持續(xù)增長的業(yè)績，是不符合行業(yè)整體的發(fā)展趨勢的。審計人員所從事的工作經(jīng)常會超出他們的能力范圍，審計風險的上升不言而喻。拉賈的合謀欺詐？三、薩蒂揚審計失敗案件的成因分析(一)社會經(jīng)濟背景方面的原因2008年融海嘯席卷整個歐美，印度外包業(yè)也被迅速殃及。以確保薩蒂揚能夠繼續(xù)運營。薩蒂揚在六大洲 55 個國家設(shè)有辦事處。位于美國、英國、阿拉伯聯(lián)合酋長國、加拿大、匈牙利、馬來西亞、新加坡、印度、中國、日本與澳大利亞的薩蒂揚開發(fā)中心為全球 541家公司提供服務(wù)，其中 158 家為財富全球 500 強與財富美國 500 強企業(yè)。其中，他用他和其它公司支持者所持股票作抵押。該案的主角薩蒂揚是印度第四大IT及業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)商，審計師則是“四大”會計師事務(wù)所之一的普華永道，作為一家享有良好聲譽的會計師事務(wù)所，在對薩蒂揚連續(xù)六年的審計中，居然沒有發(fā)現(xiàn)總額超過10億美元的造假，是疏忽大意的過失行為，還是同馬林加日益繁忙的審計業(yè)務(wù)迫使這個培養(yǎng)時間不斷縮短。到200920140125班蔣城2014012412 年1月，印度軟件外包行業(yè)的整體盈利能力下降了6%。審計人員應(yīng)當評估和考慮的公司獨立董事是否真的發(fā)揮了自己應(yīng)盡的作用，還應(yīng)當在風險評估過程中了解被審計單位的債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔保質(zhì)押情況及表外融資（3）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險近些年來，印度的軟件外包業(yè)面臨著勞動力成本上升的嚴峻問題。（二）加強審計執(zhí)業(yè)能力是關(guān)鍵加強職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力是注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的職責，只有具備專業(yè)勝任能力并在審計工作中保持獨立性、保持職業(yè)懷疑和應(yīng)有的謹慎，審計工作才能順利開展。這項判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基(Prudential)證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番。2001年2月，新澤西州聯(lián)邦大陪審團除了對他們?nèi)颂岢鑫璞灼鹪V外，還對山登公司的前董事長兼首席執(zhí)行官Walter Forbes和前首席運營官Kirk Shelton提出證券舞弊、財務(wù)舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內(nèi)幕交易等多項指控，若罪名成立，F(xiàn)orbes和Shelton將面臨著10至20年的鐵窗生涯。這一明顯有悖于公認會計準則的做法使Scott對CUC公司過去的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生懷疑，因為在合并前，CUC公司并沒有披露以往有許多利潤來自重組準備的轉(zhuǎn)回。從審計的角度看，安永對山登公司的審計失敗給世人留下兩個深刻的警示。而且，當HFS公司的高管人員對CUC公司1995至1997年的會計處理(主要是將合并準備轉(zhuǎn)回作為利潤)提出質(zhì)疑時，安永的合伙人Robinowi