【正文】 (二 ) 增加員工福利法 假定集團(tuán)下屬某公司某員工李四在稅務(wù)籌劃前 ,每月工資收入為 4000 元 (公司不提供任何社會福利待遇 ),當(dāng)?shù)匾?guī)定稅前扣除費(fèi)用為 1600 元 ,集團(tuán)每月應(yīng)為李四扣繳個(gè)人所得稅： (40001600) 15% 125 = 235 元 現(xiàn)作如下籌劃： 1．由公司為李四提供以下福利： (1)住房補(bǔ)貼 (為工資的 13%)； (2)基本養(yǎng)老保險(xiǎn) (為工資的 13%)； (3)地方補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) (大約為工資的 1%)； (4)醫(yī)療保險(xiǎn) (為工資的 9%) 2．在提供上述福利待遇的同時(shí) ,將李四的名義工資降為 G,并使李四享受的福利與名義工資之和等于原工資 ,則： G (13+13%+1%+9%)+G=4000 解方程 ,得： 37 G=2941 元 3．由于李四的名義已降為 2941 元 ,故公司只需為李四扣繳個(gè)人所得稅： (29411600) 10% 25 = 1099 元 4．經(jīng)過上述稅務(wù)籌劃后 ,李四每月少繳個(gè)人所得稅： 235109=126 元。 七、個(gè)人所得稅的幾種籌劃方法 根據(jù)集團(tuán)實(shí)際情況 ,我們建議集團(tuán)采用工資分散發(fā)放法、增加員工福利法、免費(fèi)提 供住房法、銷售提成費(fèi)用法等幾種個(gè)人所得稅籌劃方法。 現(xiàn)分析稅務(wù)籌劃后的增值稅稅負(fù)： ①進(jìn)口公司銷售商品應(yīng)繳納增值稅為： 1100 17% 1000 17%=17 萬元； ②民貿(mào)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 2500 17% 1100 17%=238 萬元 ③ SW 科技公司應(yīng)繳納的增值稅為： 2700 17% 2500 17%=34 萬元 ④各地銷售分公司應(yīng)繳納的增值稅為： 3000 17% 2700 17%=51 萬元 ⑤整個(gè)銷售過程 (不含進(jìn)口環(huán)節(jié) )應(yīng)繳納的增值稅為： 17+238+34+51=340 萬元 32 由于民貿(mào)企業(yè)可以享受先征后返 50%的優(yōu)惠 ,銷售過程實(shí)際承擔(dān)的增值稅為： 340 – 238 50% = 221 萬元 ,與稅務(wù)籌劃前相比 ,節(jié)減增值稅 119 萬元 ,增值稅的稅負(fù)降至： 221/3000 100%=% 4．全國民貿(mào)縣分布情況 為了利用民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅 ,集團(tuán)需收購、承包、租賃一些民貿(mào)企業(yè)。 可見 ∶ 殘疾人就業(yè)的問題還是十分嚴(yán)重的 ,希望社會各界廣泛關(guān)注。 加上暫往人口 ,殘疾人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過此數(shù)。以后每年均由民政、稅務(wù)主管部門對社會福利企業(yè)進(jìn)行年檢審定。 現(xiàn)分析稅務(wù)籌劃后的增值稅稅負(fù)： (1)進(jìn)口公司銷售商品應(yīng)繳納增值稅為： 1100 17% 1000 17%=17 萬元； (2)民政福利企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為： 2500 17% 1100 17%=238 萬元 (3)SW 科技公司應(yīng)繳納的增值稅為： 2700 17% 2500 17%=34 萬元 (4)各地銷售分公司應(yīng)繳納的增值稅為： 26 3000 17% 2700 17%=51 萬元 (5)整個(gè)銷售過程 (不含進(jìn)口環(huán)節(jié) )應(yīng)繳納的增值稅為： 17+238+34+51=340 萬元 由于民政福利企業(yè)可以享受先征后返的優(yōu)惠 ,銷售過程實(shí)際承擔(dān)的增值稅為： 340 – 238 = 102 萬元 ,與稅務(wù)籌劃前相比 ,節(jié)減增值稅 238 萬元 ,增值稅稅負(fù)降至： 102/3000 100%=% 4．設(shè)立民政福利企業(yè)的條件 (1)企業(yè)安置四殘人員 (盲、聾、啞及肢體殘疾 )應(yīng)占本企業(yè)生產(chǎn)人員 35%以上 ,且正常在崗工作； (2)企業(yè) 工商、稅務(wù)證明齊全 ,依法正常運(yùn)營； (3)企業(yè)應(yīng)有健全的管理制度 ,并須建立規(guī)范的 “ 四表一冊 ” 。 ②凡 安置 “四殘 ”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員 35％以上、未達(dá)到 50％的 ,生產(chǎn)銷售增值稅應(yīng)稅貨物發(fā)生虧損 ,可部分或全部返還已 征增值稅 。 (2) 憑外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書等 ,到海關(guān)監(jiān)管處辦理注冊備案證明。 2．“區(qū)內(nèi)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)”資格核準(zhǔn)條件 申請核準(zhǔn)“區(qū)內(nèi)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)”的企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件： (1) 在深圳市依法工商注冊并已 辦理稅務(wù)登記的內(nèi)資獨(dú)立法人企業(yè) 。 19 對 SW 印刷資產(chǎn)的處置 對 SW 印刷的資產(chǎn)可采取如下方式處置： (1) 對未分配利潤先進(jìn)行分配； (2) 將龍華分廠整體轉(zhuǎn)讓給新設(shè)立的公司； (3) 逐步縮減公司業(yè)務(wù) ,同時(shí)對部分往來賬項(xiàng)進(jìn)行清理； (4) 對存貨采用少進(jìn)多銷的方式 ,控制稅負(fù)率 ,逐步進(jìn)行清理； (5) 對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)適時(shí)采取清理、銷售的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)移； (6)當(dāng)業(yè)務(wù)量很少、各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債接近于零時(shí) ,注銷公司。 (3) 預(yù)付賬款：余額 81 萬元 ,占資產(chǎn)總額的比例為 39%,基本為集團(tuán)公司內(nèi)部往來。 2． SW印刷資產(chǎn)負(fù)債情況 SW 印刷資產(chǎn)負(fù)債表 20xx/6/30 資產(chǎn) 期末余額 負(fù)債及所有者權(quán)益 期末余額 貨幣資金 5,573, 應(yīng)付賬款 31,121, 應(yīng)收賬款 27,902, 其他應(yīng)付款 57, 減：壞賬準(zhǔn)備 140, 應(yīng)交稅金 916, 其他應(yīng)收款 2,100, 存貨 273, 負(fù)債合計(jì) 32,095, 固定資產(chǎn) 2,415, 實(shí)收資本 2,830, 減：累計(jì)折舊 1,841, 資本公積 5, 固定資產(chǎn)凈值 574, 未分配利潤 1,517, 無形資產(chǎn) 163, 所有者權(quán)益合計(jì) 4,353, 資產(chǎn)合計(jì) 36,448, 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 36,448, 由上表看出 ,截至 20xx 年 6 月 30 日 ,SW 印刷資產(chǎn)負(fù)債表中 , (1) 應(yīng)收賬款：余額 2790 萬元 ,占資產(chǎn)總額的比例為 77%,大部分為正?？? 17 戶 ,其中貸方余額為應(yīng)付 SW國際款項(xiàng)誤入 SW印刷所致；由應(yīng)付賬款借方轉(zhuǎn)入 101萬元。百慕大作為英國代表團(tuán)的成員參加國際勞工組織、世界衛(wèi)生組織和其他國際組織。美國在百設(shè)有軍事基地。 對外貿(mào)易：幾乎所有東西完全依賴進(jìn)口。主要接待高收入游客。 80%食品靠進(jìn)口 ,奶、蛋基本自給。 1998 年在百注冊的外國公司有 10394 多家 ,但只有 235 家外國公司在百設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)。領(lǐng)袖弗雷德里克韋德 (Frederick Wade)。本屆議會眾議院中 ,百慕大聯(lián)合黨占 14 席 ,進(jìn)步工黨占 26 政府：本屆政府 1998 年 10 月大選后組成 ,主要內(nèi)閣成員有：總理簡妮菲爾史密斯 (Jennifer Smith),副總理兼文化事務(wù)、發(fā)展、機(jī)會和政府事務(wù)部長泰瑞李斯特 (Terry Lister),環(huán) 境、計(jì)劃和自然資源部長泰瑞李斯特 (Terry Lister),財(cái)政部長尤金考科斯 ( Eugene Cox),衛(wèi)生、家庭服務(wù)及住房、勞動、婦女事務(wù)部長納爾森巴斯科姆 (Nelson Base),勞工、內(nèi)政和公共安全部長保羅考科斯(Paul Cox),立法事務(wù)部長兼總檢察長路易布朗伊文斯 (Lois Brown Evans),體育、青年發(fā)展和娛樂部長丹尼斯李斯特 (Dennis Lister),通訊部長瑞勒威布(Renee Webb),旅游和海事服務(wù)部長戴維艾倫 (David Allen),運(yùn)輸和航空服務(wù)部長艾瓦 特布朗博士 (Dr Ewart Brown),公共工程和住房部長阿列克西斯科特(Alex Scott),教育部長密爾頓斯科特 (Milton Scott)。 1997 年 3 月 27 日 ,戴維索爾因黨內(nèi)分歧辭去總理職務(wù) ,后由環(huán)境部長帕梅拉戈登繼任 ,成為百慕大歷史上第一位女總理。年平均氣溫 21℃。另外百慕大針對旅游業(yè)興盛的特點(diǎn) ,征收稅負(fù)較輕的飯店使用稅、空海運(yùn)乘客稅。 財(cái)政金融：政府財(cái)政收入主要來自進(jìn)口稅、印花稅、注冊費(fèi)、版權(quán)稅、財(cái)產(chǎn)稅和旅游者稅。 旅游業(yè)：是主要經(jīng)濟(jì)支柱 ,占國內(nèi)生產(chǎn)總值的 70％和外匯收入的 75％左右 ,就業(yè)人員 1500 余人。 經(jīng)濟(jì)：金融服務(wù)和旅游業(yè)是兩大經(jīng)濟(jì)支柱。 政府：稱行政委員會。在1992 年 11 月的選舉中 ,民族組獲勝。屬亞熱帶氣候 ,平均氣溫僅 240C 左右。 維爾京群島廣播有線公司創(chuàng)立于 1965 年 ,設(shè)ＺＢＶＩ電臺 ,進(jìn)行商業(yè)性廣播。 空運(yùn)：有通往邁阿密以及美屬維爾京、圣基茨等附近島國的航線。 服務(wù)業(yè)：為加勒比地區(qū)的金融中心之一。制造業(yè)規(guī)模較小 ,主要生產(chǎn)朗姆酒、旅游品、書籍和建材等。領(lǐng)袖奧蘭多史密斯 (Orlando Smith)。 議會：立法委員會由 13 名直接選舉成員、議長和總檢察長組成。 1672 年被英國兼并。主要是黑人。 6 由技術(shù)開發(fā)公司向享受優(yōu)惠政策的公司和雙定戶提供技術(shù)支持服務(wù)。我們的建議并不構(gòu)成集團(tuán)各納稅主體納稅的依據(jù) ,僅供集團(tuán)高層管理人員參考。 二、集團(tuán)基本法律及業(yè)務(wù)架構(gòu)安排 香港 海外 大陸 張 王 SW 集團(tuán)（香港總部 ) SW 國際（深圳 ) SW 印刷（深圳 ) SW 投資公司（某國際避稅地 ) （境外擬 上市公司 ) SW 國際印刷實(shí)業(yè)公司 供應(yīng)商 進(jìn)口代理公司 3 圖例： 1． 投資或控制關(guān)系 2． 貨物銷售關(guān)系 3． 股權(quán)轉(zhuǎn)移關(guān)系 4． 技術(shù)服務(wù)關(guān)系 5． 股東 6． SW國際集團(tuán)母公司 7． 集團(tuán)擬新設(shè)立的公司 8． 集團(tuán)擬注銷的公司 9． 供應(yīng)商 10． 客戶 說明： 1 由集團(tuán)或其他相關(guān)股東在境外某避稅地設(shè)立一家投資公司；再由該投 資 公SW 國際印刷科技公司 （境內(nèi)擬上市公司 ) 各地銷售分公司 客戶 張