【正文】 誠(chéng)如中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)調(diào)研報(bào)告所述，實(shí)踐證明，這些物流企業(yè)在稅收上享受較多優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提高。試點(diǎn)政策實(shí)施以來(lái)，促進(jìn)了物流外包和物流專業(yè)化發(fā)展，受到業(yè)內(nèi)高度評(píng)價(jià)和普遍歡迎。 第 3節(jié) 物流企業(yè)納稅籌劃思路 ? 三是增加了稅收總額。調(diào)查中有 17家試點(diǎn)企業(yè)提供了按同口徑同比計(jì)算當(dāng)年減少重復(fù)納稅的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，總計(jì)為 ，每個(gè)企業(yè)平均減少重復(fù)納稅額 。 第 3節(jié) 物流企業(yè)納稅籌劃思路 ? （ 2）倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù) ? 試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。 第 3節(jié) 物流企業(yè)納稅籌劃思路 ? 爭(zhēng)取試點(diǎn)資格，享受稅收優(yōu)惠 ? 2023年 12月 29日，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部、公安部、鐵道部、交通部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)民用航空總局、國(guó)家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布 《 關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅發(fā) [2023]208號(hào)）。為了鼓勵(lì)利用荒地、灘涂等土地，對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)整治的土地和改造的荒廢土地，給予 10年期限的免稅。車船稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。低稅率為 20%。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的千月億和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅收。 所謂從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。對(duì)管理費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，財(cái)稅[2023]16號(hào)作了明確規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按 “服務(wù)業(yè) ”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 4）自開(kāi)票納稅人與代開(kāi)票納稅人征稅不同 ? 對(duì)從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，根據(jù)開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的不同分為自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人。 ? （ 3）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅率 ? 針對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營(yíng)業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按 “郵電通信業(yè) ”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 ? （ 1）稅目及稅率 ? 物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅目及稅率主要包括以下幾個(gè)方面： 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? ① 交通運(yùn)輸業(yè)，稅率 3%。 ? 消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口 《 中華人民共和 國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 》 規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。比如，提高了高排量小汽車的消費(fèi)稅稅率，具體規(guī)定為： 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? ： ? （ 1）氣缸容量（排氣量，下同）在 （含）以下的，稅率為 1%； ? （ 2）氣缸容量在 （含 ）的，稅率為 3%； ? （ 3）氣缸容量在 （含 ）的，稅率為 5%； ? （ 4）氣缸容量在 （含 ）的，稅率為 9%； 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? （ 5）氣缸容量在 （含 升）的，稅率為 12%； ? （ 6）氣缸容量在 （含 升）的，稅率為 25% ； ? （ 7）氣缸容量在 ，稅率為 40%；， 稅率為 5% 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法。但除上述五類產(chǎn)品外，其他產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不得按簡(jiǎn)易辦法征稅。還應(yīng)注意：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的不征收增值稅；非建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件則應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送環(huán)節(jié)征收增值稅。由于運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的混合銷售業(yè)務(wù)中通常是以銷售貨物為主，因此，稅法對(duì)運(yùn)輸業(yè)混合銷售行為進(jìn)行了特殊規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。這是因?yàn)閺U舊物資的抵扣是僅限于專營(yíng)廢舊物資的一般納稅人而言的，其他納稅人一律不得適用該政策 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? （注：從 2023年 5月 1日起，廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)免征增值稅，增值稅一般納稅人企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得的普通發(fā)票可按 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。對(duì)不符合上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? （ 3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生非正常損失等稅法不允許抵扣情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 2023年 11月 5日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)并于 2023年 1月 1日起執(zhí)行的 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 改變此項(xiàng)規(guī)定為：“購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（ 3）一般納稅人主要適用13%或 17%稅率，而小規(guī)模納稅人適用 4%或 6%征收率。所謂物流稅制是物流企業(yè)所要繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅種形成的綜合體系。從中可以不難看出 A級(jí)納稅人商譽(yù)資產(chǎn)的提升?？涩F(xiàn)實(shí)活動(dòng)中，我國(guó)企業(yè)很少通過(guò)行政復(fù)議或行政訴訟的手段維護(hù)自己的合法權(quán)益。蘇曉魯這番講話被多次引用，并被視為管理層對(duì)稅收籌劃的一種 “默認(rèn) ”。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 運(yùn)用財(cái)務(wù)管理手段進(jìn)行納稅籌劃主要體現(xiàn)在企業(yè)投資和融資運(yùn)作方式上。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，內(nèi)資企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? (2)目前我國(guó)就業(yè)形勢(shì)相對(duì)較為緊張，下崗失業(yè)人員較多，為了解決這種狀況，扶持下崗失業(yè)人員再就業(yè)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了 《 關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的規(guī)定 》 ，做出如下規(guī)定：（ 1）對(duì)新辦服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下剛失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的 30%（含）以上的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。 ? 1. 從政府經(jīng)濟(jì)職能尋找切入點(diǎn) ? (1)我國(guó)稅法鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯，從而達(dá)到國(guó)際收支平衡。為達(dá)到這一目的所采取的各種行為和措施，必然回提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。國(guó)家在支持發(fā)展非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的時(shí)候，可以充分運(yùn)用稅收的調(diào)控功能，運(yùn)用稅率、優(yōu)惠措施等手段，為企業(yè)的發(fā)展給出明確的政策導(dǎo)向，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)整體飛躍。納稅籌劃的機(jī)會(huì)越多，說(shuō)明稅法已被發(fā)現(xiàn)的漏洞越多，完善稅制的迫切性越強(qiáng)。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 企業(yè)納稅籌劃的意義 ? 納稅籌劃是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在不違法的前提下，巧妙安排應(yīng)稅行為，優(yōu)化選擇納稅方案，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和決策。 ? 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把納稅籌劃與偷逃稅款混為一談。經(jīng)過(guò)不斷地堵塞漏洞，稅收制度也會(huì)日益完善。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 對(duì)企業(yè)而言，納稅籌劃的積極意義表現(xiàn)在： ? ? 改革開(kāi)放以后， 《 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 》和 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 長(zhǎng)期并行，前者針對(duì) “外資企業(yè) ”給予較大的稅收優(yōu)惠，相形之下，后者所針對(duì)內(nèi)資企業(yè)則明顯處于劣勢(shì)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法的要求設(shè)賬、記賬、計(jì)稅、披露會(huì)計(jì)信息、納稅申報(bào)和繳付稅款，從而有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。基于這一目的，現(xiàn)行稅收制度在這一方面給予較大的稅收優(yōu)惠，最為典型的是出口退稅政策。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? （ 2）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其它非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外）當(dāng)年新招用下剛失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的 30%（含）以上的， 3年內(nèi)免征城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。其中生產(chǎn)性外商投資企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重，按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 209號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。 ? 企業(yè)籌資方式主要有銀行借款、非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? （ 2）通過(guò)出資方式及資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行納稅籌劃。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 ? 前面已經(jīng)談及，納稅籌劃在我國(guó)尚處起步階段，正因?yàn)槿绱?，我?guó)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)切實(shí)注意以下問(wèn)題。筆者相信，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立健全，納稅籌劃必將成為企業(yè)的陽(yáng)光行為。隨著我國(guó)法治社會(huì)進(jìn)程的進(jìn)一步深化，這種局面必須改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng) “敢于 ”并且 “有能力 ”依據(jù)相關(guān)法律維護(hù)自己的合法權(quán)益。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于納稅的重要性的認(rèn)識(shí)已逐步增強(qiáng)，云南力量生物制品有限公司設(shè)立了稅務(wù)科，就是一個(gè)例證。一般而言，流轉(zhuǎn)稅類占物流企業(yè)稅款支出的 80%左右，企業(yè)所得稅占 20%左右。 2023年 11月 5日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》 將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)整為 3%?！? 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? ④對(duì)于視同銷售行為，凡是自產(chǎn)的貨物，無(wú)論是對(duì)內(nèi)（指非應(yīng)稅項(xiàng)目如在建工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)），還是對(duì)外（指對(duì)外投資、捐贈(zèng)、分配、獎(jiǎng)勵(lì)等），一律視同銷售；凡是外購(gòu)的貨物，對(duì)外視同銷售，對(duì)內(nèi)不視同銷售（也不得抵扣）。由于原材料每次購(gòu)進(jìn)的價(jià)格可能不等，特別是工業(yè)企業(yè)的材料成本中除進(jìn)價(jià)外，還包含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選費(fèi)等其他費(fèi)用，加之會(huì)計(jì)核算方法的多樣性（如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等），很難準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。從 1998年 8月 1日起，征收率由 6%一律調(diào)減為 4%。納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? （ 9）修理修配屬增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，修繕（裝修）屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡(jiǎn)易辦法而按有關(guān)對(duì)一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 消費(fèi)稅 ? 消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特點(diǎn)征收的一種間接稅。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。 ? 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。 ? ③ 服務(wù)業(yè)，稅率 5%。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2023]101號(hào)）規(guī)定，公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的運(yùn)輸單位（或個(gè)人）共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開(kāi)具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。國(guó)稅發(fā) [2023]25號(hào)規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按 “交通運(yùn)輸業(yè) ”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)稅發(fā) [2023]121號(hào)第三條規(guī)定，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位同時(shí)符合下列條件的，可向