【正文】 ? (二 )發(fā)出低值易耗品的核算 發(fā)出低值易耗品的核算，因其價(jià)值攤銷方法不同而有所不同，具體核算方法一般有兩種，即 : 一次攤銷法 五五攤銷法 100 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 430】興科爾公司購(gòu)進(jìn)辦公桌 10張，每張 300元，貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 93 成都紡織高等?？茖W(xué)校 種類 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動(dòng)保護(hù)用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指生產(chǎn)上通用的刀具、量具、夾具等生產(chǎn)工具和各種輔助工具。 87 成都紡織高等專科學(xué)校 【例 4－ 27】長(zhǎng)江公司隨產(chǎn)品銷售出租新包裝箱 10個(gè)，每個(gè)成本 50元，押金按每個(gè) 60元收取，存入銀行。包裝物發(fā)出及銷售的賬務(wù)處理如下： ? (1)銷售時(shí)領(lǐng)用包裝物，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 550 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 550 ? (2) 借：銀行存款 702 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 102 85 成都紡織高等專科學(xué)校 4．出租、出借包裝物。 入庫(kù)包裝物的實(shí)際成本 或計(jì)劃成本 發(fā)出包裝物的實(shí)際 成本 或計(jì)劃成本 周轉(zhuǎn)材料 — 包裝物 各種包裝物的實(shí)際成本 或計(jì)劃成本 78 成都紡織高等專科學(xué)校 二、包裝物的核算 （一）取得包裝物的核算 企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工收回等驗(yàn)收入庫(kù)包裝物的核算，與原材料收入的核算完全相同。則： ? 乙材料的成本差異率 =（ 3 07420 000） /（ 100 000+ 320 000） 100% = % ? 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出乙原材料的成本差異的分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 8 060 ——輔助生產(chǎn)成本 2 418 制造費(fèi)用 403 管理費(fèi)用 在建工程 貸：材料成本差異 ——乙原材料 11 687 72 成都紡織高等?？茖W(xué)校 材料按實(shí)際成本和計(jì)劃成本核算的區(qū)別 核算方法 采購(gòu) 入庫(kù) 發(fā)出 材料按實(shí)際成本核算 借： 在途物資 （ 實(shí)際成本 ） 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料 （實(shí)際成本） 貸：在途物資 （實(shí)際成本） 借：成本費(fèi)用賬戶 （實(shí)際成本） 貸：原材料 （實(shí)際成本） 材料按計(jì)劃成本核算 借： 材料采購(gòu) （ 實(shí)際成本 ） 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) （實(shí)際成本） 借或貸：材料成本差異 （入庫(kù)材料差額） 借：成本費(fèi)用賬戶 （實(shí)際成本） 貸：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料成本差異 藍(lán)字或紅字 （發(fā)出材料差額） 73 成都紡織高等專科學(xué)校 ? 實(shí)際成本法 ? 優(yōu)點(diǎn)： ? 通過原材料賬戶可提供材料存貨的全貌； ? 發(fā)出材料成本計(jì)算準(zhǔn)確； ? 小規(guī)模企業(yè)核算簡(jiǎn)單。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”。 借：材料采購(gòu) 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 51 000 貸：銀行存款 351 000 62 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ，原材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 【例 417】興科爾公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入丙原材料一批，貨款 20 000元， 增值稅3 400元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本 18 000元，原材料尚未入庫(kù)。 55 成都紡織高等專科學(xué)校 （一）基本核算程序 采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其基本的核算程序如下： ? 1．企業(yè)應(yīng)先制定各種原材料的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。 52 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 415】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄， 5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲原材料 500 000元。 ? 若收到武漢鋼鐵廠補(bǔ)發(fā)材料驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原材料 ——圓鋼 4 040 貸：應(yīng)付賬款 ——武漢鋼鐵廠 4 040 ? 若收到武漢鋼鐵廠退回價(jià)款： 借：銀行存款 4 720 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 680 貸：應(yīng)付賬款 ——武漢市鋼鐵廠 4 040 ③ 如果短缺 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中丟失，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償?？铐?xiàng)尚 借：原材料 ——E原材料 405 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )68 000 貸：應(yīng)付賬款 ——冬浦化工廠 473 000 41 成都紡織高等?？茖W(xué)校 （ 2）如果發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本時(shí)， ? 月末暫估入賬： 借：原材料 (合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格 ) 貸：應(yīng)付賬款 (合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格 ) ? 下月初用紅字予以沖銷： 借：原材料 (合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格 )(紅字 ) 貸：應(yīng)付賬款 (合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格 )(紅字 ) ? 待下月收到發(fā)票賬單付款或開出承兌商業(yè)匯票后： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 42 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 411】興科爾公司從北方化工廠購(gòu)入 F原材料一批，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為 80 000元。 32 成都紡織高等專科學(xué)校 原材料 收入的實(shí) 際成本 發(fā)出的實(shí) 際成本 庫(kù)存材料實(shí)際成本 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本，按照原材料的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )，材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬 (或原材料卡片 )，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 成本率 =(28 000+140 000)／ (42 000+198 000) 100％＝ 70％ 期末存貨售價(jià)總額 =42 000+198 000—180 000＝ 60 000(元 ) 期末存貨成本 =60 000 70％＝ 42 000(元 ) 本期銷售成本 =28 000+140 000—42 000=126 000(元 ) 29 成都紡織高等?？茖W(xué)校 第二節(jié) 原材料的核算 一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 30 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ☆ 原材料的分類 原料及主要材料 輔助材料 燃料 修理用備件 包裝材料 外購(gòu)半成品 原料及主要材料：經(jīng)過生產(chǎn)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要成分的各種原料和材料。 銷售凈額銷售毛利毛利率＝26 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 44】興科爾商場(chǎng) 2023年 6月的期初存貨成本為 2 000元，本月購(gòu)進(jìn)商品 18 900元，本月的銷售收入 32 300元，發(fā)生的銷售折讓為 7 500元，該類商品上月的毛利率為 25％。發(fā)出存貨實(shí)際成本計(jì)算公式為： 每批存貨發(fā)出成本 =該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入時(shí)的實(shí)際單位成本 ? 采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但應(yīng)用的前提是必須能夠?qū)Πl(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體辨認(rèn)，以確認(rèn)其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。其計(jì)算公式為： 月末結(jié)存存貨成本 =月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 或： =期初結(jié)存存貨成本 +本期購(gòu)進(jìn)存貨成本 本月發(fā)出存貨成本 見書 P69【例 4— 3】 ? 采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 ? 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)字有直接影響（存貨項(xiàng)目） ? 對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用有直接影響（影響損益，從而影響所得稅） 存貨的計(jì)價(jià) 17 成都紡織高等專科學(xué)校 1．先進(jìn)先出法 ? 先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的成本流程對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 投入存貨按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià) 包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 商品流通企業(yè)的采購(gòu)過程的 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，作“銷售費(fèi)用”。 ?存貨按其 存放地點(diǎn) 可以分為以下四類：庫(kù)存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨。 ?一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵看其目的和用途。 為了簡(jiǎn)化核算，采購(gòu)人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)零星運(yùn)輸費(fèi)等，不列入采購(gòu)成本，由“管理費(fèi)用”列支。 運(yùn)輸費(fèi)可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。 ? 。 (一 )取得存貨的計(jì)價(jià) 14 成都紡織高等?？茖W(xué)校 (二 )發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 15 成都紡織高等專科學(xué)校 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的影響 發(fā)出存貨的確定方法，是確定企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本的基礎(chǔ)，所以存貨計(jì)價(jià)方法不同會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： ? 存貨計(jì)價(jià)直接影響損益 期初結(jié)存 +本期購(gòu)入 本期發(fā)出 =期末結(jié)存 本期發(fā)出 =期初結(jié)存 +本期購(gòu)入 期末結(jié)存 發(fā)出高，收益低；發(fā)出低，收益高。 ? 見書 P67【例 4—1】 18 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ? 【例 4—1】黃河公司 2023年 6月 1日結(jié)存甲種原材料 300公斤，每公斤實(shí)際成本為 10元；6月 5日和 6月 20日分別購(gòu)入該原材料 900公斤和 600公斤，每公斤實(shí)際成本分別為 11元和 12元； 6月 10日和 6月 25日分別發(fā)出該原材料 1 050公斤和 600公斤。計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。而且，一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要。采用其他成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。 外購(gòu)半成品：外部購(gòu)入（訂購(gòu)）用來進(jìn)一步加工或直接用于產(chǎn)品以構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要成分的勞動(dòng)對(duì)象，通常將其列入原料及主要材料。 借