【正文】 固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、 處置無形資產(chǎn)凈損失、計(jì)提的減值準(zhǔn)備、 罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等 3. 營(yíng)業(yè)外收支賬戶 ? 營(yíng)業(yè)外收入 ? 營(yíng)業(yè)外支出 1) 營(yíng)業(yè)外收入 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 營(yíng)業(yè)外收入 + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 明細(xì)：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 ? 貸：包裝物 4680 ? 例： 長(zhǎng)江股份有限公司按 5％的稅率計(jì)算本月轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。會(huì)計(jì)分錄編制如下： ? 借：銀行存款 4 680 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入－材料銷售 4 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 ? 例：月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實(shí)際成本 2 500元。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 ? 貸：庫存商品－ A產(chǎn)品 710 400 ? － B產(chǎn)品 816 000 ? 例： 長(zhǎng)江股份有限公司經(jīng)計(jì)算，本月銷售 A、 B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅 14 000元，教育費(fèi)附加 6 000元，另外 A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為 35 000元（假設(shè) A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品）。 ? 例： 長(zhǎng)江股份有限公司向東明公司銷售 A產(chǎn)品 80件，每件售價(jià) 600元，價(jià)款共計(jì) 48 000元，增值稅 8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的含全部款項(xiàng)的商業(yè)匯票。 明細(xì)：按稅種設(shè)置二級(jí)。 明細(xì)：按稅種設(shè)置。其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 6 000個(gè)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 4 000個(gè)。 ? （ 1）預(yù)提時(shí)， ? 借：管理費(fèi)用 1 500 ? 貸：其他應(yīng)付款 1 500 ? （ 2）如果在計(jì)提 6個(gè)月后的月末，實(shí)際發(fā)生的大修理支出正好為9 000元。 ? 會(huì)計(jì)分錄編制如下： ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 4 290 ? － B產(chǎn)品 11 675 ? 制造費(fèi)用 1 575 ? 管理費(fèi)用 945 ? 貸：原材料－甲材料 11 970 ? －乙材料 1 140 ? －丙材料 5 375 ? 例： 結(jié)算本月應(yīng)付職工工資 18 000元，其中生產(chǎn) A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6 000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 9 000元，車間管理人員工資 1 000元，廠部行政管理人員工資 2 000元。 明細(xì)：按職工類別、工資 總額組成內(nèi)容等設(shè)置 。 驗(yàn)收入庫 商品成本 4. 待攤費(fèi)用 攤銷時(shí) (計(jì)入費(fèi)用 ) 已付未攤 (待攤費(fèi)用 ) 待攤費(fèi)用 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 ( ≤ 一年 ) 用途：核算本期支付，由本期 和以后各期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。同時(shí)，采購部門交來該批材料的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù) 120元，以現(xiàn)金付給。 明細(xì)：設(shè)置“應(yīng)付票據(jù) 備查薄” 分類核算 6. 預(yù)付賬款 預(yù)付或補(bǔ)付款項(xiàng) 收貸或退回多付款 尚未結(jié)算款 (預(yù)付 ) 預(yù)付賬款 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算預(yù)付給 供應(yīng)單位的款項(xiàng) 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額 可有可無，如有又可借可貸。 采購成本 買價(jià) 采購費(fèi)用 不含 增值稅 運(yùn)雜費(fèi) 途中合理損耗 挑選整理費(fèi)用 負(fù)擔(dān) 稅金 其他 費(fèi)用 賬戶設(shè)置 ? 物資采購 ? 原材料 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ? 應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付票據(jù) ? 預(yù)付賬款 物資采購 (或材料采購 ) 買價(jià) 驗(yàn)收入庫 材料的 實(shí)際成本 在途材料實(shí)際成本 物資采購 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算企業(yè)外購材料、 商品等的采購成本。 ? 賬戶的設(shè)臵 ? 固定資產(chǎn) ? 借方登記因?yàn)樗姓咄度?、購買、自行建造、 融資租入 、接受捐贈(zèng)、盤盈而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)原值的增加，貸方登記因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的轉(zhuǎn)出、對(duì)外投資、退廢、盤虧等原因帶來的固定資產(chǎn)原值的減少。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積 1800萬元，除該事項(xiàng)外， B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為 9600萬元。雙方約定，國(guó)通證券按照 3％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。 ? 二、資本公積的會(huì)計(jì)核算 ? 內(nèi)容：企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額、股本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 ? ? （ 1）接受貨幣資產(chǎn)投資 ? 例：企業(yè)收到國(guó)家投資 400 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第二節(jié) 籌集 資金 業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 授課內(nèi)容 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算 資金 來源 s投資者出資 債權(quán)人提供 結(jié)算材料款 付采購費(fèi)用稅金 采購成本計(jì)算 材料入庫 原材料 貨幣 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣 歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 各種耗費(fèi) 收取銷貨款 付銷售費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 一、制造業(yè) 二、商品流通企業(yè) 資金來源 投資者投資 債權(quán)人提供 貨幣 商品 貨幣 購進(jìn)過程 銷售過程 辦理貨款結(jié)算 支付采購費(fèi)用 收取貨款 支付銷售費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本 一、實(shí)收資本（股本）的核算 實(shí)收資本也稱投入資本，是投資人對(duì)企業(yè)投入的資本。 ? 借：銀行存款 400 000 ? 貸：實(shí)收資本 — 國(guó)家 400 000 ? 例： 2023年 12月，新星股份有限公司發(fā)行股票 40萬股，每股面值 1元，平價(jià)發(fā)行，股款已收，存入銀行。 ? 在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本” ? 在企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。假如收到的付款全部存入銀行。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資 B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 （ 2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 借方 長(zhǎng)期借款 貸方 長(zhǎng)期借款的減少額 長(zhǎng)期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的 長(zhǎng)期借款額 ? 長(zhǎng)期借款的利息應(yīng)當(dāng)按照以下原則記計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用 : 屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用； 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 如果長(zhǎng)期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成 本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及安規(guī)定 不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。余額在借方。 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額一般有且在借方。 明細(xì)：按供應(yīng)單位設(shè)置 尚未補(bǔ)付 款 (應(yīng)付 ) 可與“應(yīng)付賬款”合并 分配率 = 待分配費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn) 總和 待分配對(duì)象共有的，且能體現(xiàn)共同性費(fèi)用的合理分擔(dān)關(guān)系的因素 某種材料應(yīng) 分擔(dān)的費(fèi)用 = 分配率 某種材料 的分配標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用的分配 ? 假定新星股份有限公司 2023年 12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? 例：向異地新達(dá)公司購入甲材料 150件，每件 30元，價(jià)款共計(jì) 4500元，增值稅額 765元，已收到對(duì)方開來的增值稅專用發(fā)票。 ? 材料已運(yùn)達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會(huì)計(jì)分錄編制如下： ? 借：物資采購－甲材料 120 ? 貸：庫存現(xiàn)金 120 ? 采購材料的運(yùn)費(fèi)分配 ? 例：新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì) 11 000元，其中甲材料 60 000公斤，乙材料 50 000公斤。 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可 有也可無，如有一定在借方。 6. 應(yīng)付職工薪酬 多付 工資 代扣款項(xiàng) 7. 累計(jì)折舊 計(jì)提額 全部累計(jì) 折舊額 累計(jì)折舊 + — 性質(zhì)：資產(chǎn)類 ( 不是實(shí)資產(chǎn) ) 用途：核算固定資產(chǎn) 累計(jì)損耗的價(jià)值 結(jié)構(gòu)：貸增、借減， 余額一定在貸方。 ? 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了 18 000元，另一方面表明公司的工資費(fèi)用也增加了 18 000元。 ? 借：其他應(yīng)付款 7 500 ? 管理費(fèi)用 1 500 ? 貸：銀行存款 9 000 ? （ 3）如果實(shí)際發(fā)生的大修理支出為 8 500元 ? 借：其他應(yīng)付款 7 500 ? 管理費(fèi)用 1 000 ? 貸：銀行存款 8 500 ? （ 4）如果實(shí)際發(fā)生的大修理支出為 10 000元。 ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 12 000 ? － B產(chǎn)品 8 000 ? 貸 :制造費(fèi)用 20 000 ? 例： 本月投產(chǎn)的價(jià)值為 30 520元的產(chǎn)品已經(jīng)全部完工入庫。 應(yīng)負(fù)擔(dān)稅金 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” ? 企業(yè)在銷售商品過程中，實(shí)現(xiàn)了商品的銷售額，就應(yīng)該向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納各種銷售稅金及附加包括消費(fèi)稅