【正文】 固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、 處置無形資產(chǎn)凈損失、計提的減值準(zhǔn)備、 罰款支出、捐贈支出、非常損失等 3. 營業(yè)外收支賬戶 ? 營業(yè)外收入 ? 營業(yè)外支出 1) 營業(yè)外收入 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 營業(yè)外收入 + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 明細：按費用項目設(shè)置。 ? 會計分錄： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 ? 貸：包裝物 4680 ? 例： 長江股份有限公司按 5％的稅率計算本月轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。會計分錄編制如下： ? 借：銀行存款 4 680 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入－材料銷售 4 000 ? 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 680 ? 例：月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實際成本 2 500元。 ? 會計分錄： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526 400 ? 貸：庫存商品－ A產(chǎn)品 710 400 ? － B產(chǎn)品 816 000 ? 例： 長江股份有限公司經(jīng)計算，本月銷售 A、 B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅 14 000元，教育費附加 6 000元，另外 A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅為 35 000元（假設(shè) A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品）。 ? 例： 長江股份有限公司向東明公司銷售 A產(chǎn)品 80件，每件售價 600元，價款共計 48 000元，增值稅 8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，全部款項收到一張已承兌的含全部款項的商業(yè)匯票。 明細：按稅種設(shè)置二級。 明細：按稅種設(shè)置。其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時 6 000個， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時 4 000個。 ? （ 1）預(yù)提時， ? 借：管理費用 1 500 ? 貸：其他應(yīng)付款 1 500 ? （ 2）如果在計提 6個月后的月末，實際發(fā)生的大修理支出正好為9 000元。 ? 會計分錄編制如下： ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 4 290 ? － B產(chǎn)品 11 675 ? 制造費用 1 575 ? 管理費用 945 ? 貸：原材料－甲材料 11 970 ? －乙材料 1 140 ? －丙材料 5 375 ? 例： 結(jié)算本月應(yīng)付職工工資 18 000元，其中生產(chǎn) A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6 000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 9 000元，車間管理人員工資 1 000元，廠部行政管理人員工資 2 000元。 明細：按職工類別、工資 總額組成內(nèi)容等設(shè)置 。 驗收入庫 商品成本 4. 待攤費用 攤銷時 (計入費用 ) 已付未攤 (待攤費用 ) 待攤費用 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 ( ≤ 一年 ) 用途：核算本期支付，由本期 和以后各期共同負擔(dān)的費用。同時，采購部門交來該批材料的運雜費單據(jù) 120元，以現(xiàn)金付給。 明細：設(shè)置“應(yīng)付票據(jù) 備查薄” 分類核算 6. 預(yù)付賬款 預(yù)付或補付款項 收貸或退回多付款 尚未結(jié)算款 (預(yù)付 ) 預(yù)付賬款 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算預(yù)付給 供應(yīng)單位的款項 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額 可有可無，如有又可借可貸。 采購成本 買價 采購費用 不含 增值稅 運雜費 途中合理損耗 挑選整理費用 負擔(dān) 稅金 其他 費用 賬戶設(shè)置 ? 物資采購 ? 原材料 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ? 應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付票據(jù) ? 預(yù)付賬款 物資采購 (或材料采購 ) 買價 驗收入庫 材料的 實際成本 在途材料實際成本 物資采購 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算企業(yè)外購材料、 商品等的采購成本。 ? 賬戶的設(shè)臵 ? 固定資產(chǎn) ? 借方登記因為所有者投入、購買、自行建造、 融資租入 、接受捐贈、盤盈而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)原值的增加，貸方登記因為固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出、對外投資、退廢、盤虧等原因帶來的固定資產(chǎn)原值的減少。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。當(dāng)期 B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積 1800萬元，除該事項外， B企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益為 9600萬元。雙方約定，國通證券按照 3％收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。 ? 二、資本公積的會計核算 ? 內(nèi)容：企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額、股本溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 ? ? （ 1）接受貨幣資產(chǎn)投資 ? 例：企業(yè)收到國家投資 400 000元，款項已存入銀行。 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 第二節(jié) 籌集 資金 業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 授課內(nèi)容 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 企業(yè)財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算 資金 來源 s投資者出資 債權(quán)人提供 結(jié)算材料款 付采購費用稅金 采購成本計算 材料入庫 原材料 貨幣 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣 歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 各種耗費 收取銷貨款 付銷售費用 結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本 供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 一、制造業(yè) 二、商品流通企業(yè) 資金來源 投資者投資 債權(quán)人提供 貨幣 商品 貨幣 購進過程 銷售過程 辦理貨款結(jié)算 支付采購費用 收取貨款 支付銷售費用 結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本 一、實收資本（股本）的核算 實收資本也稱投入資本，是投資人對企業(yè)投入的資本。 ? 借：銀行存款 400 000 ? 貸：實收資本 — 國家 400 000 ? 例： 2023年 12月，新星股份有限公司發(fā)行股票 40萬股，每股面值 1元，平價發(fā)行，股款已收，存入銀行。 ? 在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實收資本” ? 在企業(yè)重組并有新的投資者加入時，為了維護原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入“實收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。假如收到的付款全部存入銀行。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資 B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 （ 2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。 借方 長期借款 貸方 長期借款的減少額 長期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的 長期借款額 ? 長期借款的利息應(yīng)當(dāng)按照以下原則記計入有關(guān)成本、費用 : 屬于籌建期間的，計入管理費用； 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用； 如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可 使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成 本；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及安規(guī)定 不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。該賬戶按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。余額在借方。 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額一般有且在借方。 明細：按供應(yīng)單位設(shè)置 尚未補付 款 (應(yīng)付 ) 可與“應(yīng)付賬款”合并 分配率 = 待分配費用 分配標(biāo)準(zhǔn) 總和 待分配對象共有的，且能體現(xiàn)共同性費用的合理分擔(dān)關(guān)系的因素 某種材料應(yīng) 分擔(dān)的費用 = 分配率 某種材料 的分配標(biāo)準(zhǔn) 費用的分配 ? 假定新星股份有限公司 2023年 12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： ? 例：向異地新達公司購入甲材料 150件，每件 30元，價款共計 4500元，增值稅額 765元，已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票。 ? 材料已運達公司但尚未驗收入庫，采購過程還不能確定已完成，因此，會計分錄編制如下： ? 借：物資采購－甲材料 120 ? 貸：庫存現(xiàn)金 120 ? 采購材料的運費分配 ? 例：新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費用計 11 000元，其中甲材料 60 000公斤，乙材料 50 000公斤。 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可 有也可無，如有一定在借方。 6. 應(yīng)付職工薪酬 多付 工資 代扣款項 7. 累計折舊 計提額 全部累計 折舊額 累計折舊 + — 性質(zhì)：資產(chǎn)類 ( 不是實資產(chǎn) ) 用途：核算固定資產(chǎn) 累計損耗的價值 結(jié)構(gòu)：貸增、借減， 余額一定在貸方。 ? 這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了 18 000元，另一方面表明公司的工資費用也增加了 18 000元。 ? 借：其他應(yīng)付款 7 500 ? 管理費用 1 500 ? 貸：銀行存款 9 000 ? （ 3）如果實際發(fā)生的大修理支出為 8 500元 ? 借：其他應(yīng)付款 7 500 ? 管理費用 1 000 ? 貸：銀行存款 8 500 ? （ 4）如果實際發(fā)生的大修理支出為 10 000元。 ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 12 000 ? － B產(chǎn)品 8 000 ? 貸 :制造費用 20 000 ? 例： 本月投產(chǎn)的價值為 30 520元的產(chǎn)品已經(jīng)全部完工入庫。 應(yīng)負擔(dān)稅金 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤” ? 企業(yè)在銷售商品過程中，實現(xiàn)了商品的銷售額，就應(yīng)該向國家稅務(wù)機關(guān)繳納各種銷售稅金及附加包括消費稅