【正文】 五月 21五月 2121:08:0621:08:06May 12, 20231意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 五月 219:08 下午 五月 2121:08May 12, 20231少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 9:08:06 下午 9:08 下午 21:08:06五月 21沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 21:08:0621:08:0621:085/12/2023 9:08:06 PM1以我獨(dú)沈久，愧君相見(jiàn)頻。股權(quán)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理辦法是：a. 被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。5/12/2023 96（二）債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理n 企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：　　 1. 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 5/12/2023 94（ 2）債務(wù)重組的所得稅節(jié)稅設(shè)計(jì)① 債務(wù)重組日的掌控n 在債務(wù)重組中，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。 5/12/2023 91（ 4）關(guān)于契稅的特殊規(guī)定n 正常情況下，以不動(dòng)產(chǎn)償債，作為產(chǎn)權(quán)承受人的債權(quán)人應(yīng)該繳納契稅。n 如果以土地使用權(quán)和房屋、建筑物償還債務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅，債權(quán)人還要繳納契稅；除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn)償債，要繳納營(yíng)業(yè)稅或者增值稅（目前的營(yíng)改增方案實(shí)施后，只有轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán)繳納營(yíng)業(yè)稅，其余無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓均繳納增值稅）。 5/12/2023 87（ 2）當(dāng)事各方n 債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人及債權(quán)人。企業(yè)分立中沒(méi)有對(duì)分立資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的比例提出要求。如果想享受免繳契稅的待遇，還要求分立企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體相同。從理論上來(lái)講，合理的方法是按照分立資產(chǎn)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。n 在存續(xù)分立中，被分立企業(yè)將其 部分資產(chǎn)和負(fù)債 轉(zhuǎn)讓給了分立企業(yè)，但如果能同時(shí)伴隨著勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，也可以享受不繳增值稅的待遇。是指一個(gè)公司將一部分資產(chǎn)或營(yíng)業(yè)依法分出，成立兩個(gè)或兩個(gè)以上公司的行為。n 在《關(guān)于做好公司合并分立登記支持企業(yè)兼并重組的意見(jiàn)》（工商企字【 2023】 226號(hào)）中提到，公司分立可以采取兩種形式：一種是存續(xù)分立，指一個(gè)公司分出一個(gè)或者一個(gè)以上新公司，原公司存續(xù)；另一種是解散分立，指一個(gè)公司分為兩個(gè)或者兩個(gè)以上新公司，原公司解散。n 例如，甲企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3億元，有尚待彌補(bǔ)的虧損 5000萬(wàn)元，剩余彌補(bǔ)期為兩年，為了盤活資產(chǎn)，引進(jìn)核心技術(shù)，合并一個(gè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 7000萬(wàn)元的技術(shù)型企業(yè)乙。在特殊性稅務(wù)處理之下，被合并企業(yè)股東僅是獲得了遞延納稅利益。5/12/2023 64② 一般性稅務(wù)處理方法下，被合并企業(yè)在進(jìn)行清算所得稅處理時(shí)，其資產(chǎn)是按照可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格計(jì)價(jià)的，如果其資產(chǎn)中有較多的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，由于這些資產(chǎn)的公允價(jià)值高但計(jì)稅基礎(chǔ)往往較低，會(huì)產(chǎn)生較高的清算所得，被合并企業(yè)要繳納較多的企業(yè)所得稅，這部分所得稅實(shí)際由被合并企業(yè)股東承擔(dān)。n 對(duì)同一控制下不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并可以適用特殊性稅務(wù)處理；如果需要支付對(duì)價(jià)，仍然按照股權(quán)支付比例是否不低于 85%判斷能否適用特殊性稅務(wù)處理。 59號(hào)第六條第（四）項(xiàng)給出的計(jì)算彌補(bǔ)虧損限額的計(jì)算公式為：n 可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。① 被合并企業(yè)不進(jìn)行清算所得稅處理n 被合并企業(yè)可以不經(jīng)過(guò)清算程序而辦理注銷手續(xù)，即被合并企業(yè)不需要計(jì)算清算所得繳納企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 5/12/2023 52（ 4）契稅n 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅【 2023】 4號(hào)）規(guī)定：兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。n 而合并，是指被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。（ 4）重組日的確定n 企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。5/12/2023 44四、企業(yè)合并的財(cái)稅管理與節(jié)稅模式設(shè)計(jì)（一）企業(yè)合并相關(guān)概念界定與涉稅處理 （二）企業(yè)合并的一般性稅務(wù)處理 （三）企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理 （四）企業(yè)合并的節(jié)稅模式設(shè)計(jì) 5/12/2023 45（一）企業(yè)合并相關(guān)概念界定與涉稅處理1. 企業(yè)合并相關(guān)概念界定（ 1）企業(yè)合并n 財(cái)稅【 2023】 59號(hào)：合并，是指一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。 （ 2）定向增發(fā)為主的節(jié)稅模式設(shè)計(jì)n 特殊性稅務(wù)處理給轉(zhuǎn)讓方帶來(lái)的僅是遞延納稅利益，但增加了受讓方的稅收負(fù)擔(dān)。（二）被收購(gòu)資產(chǎn)比例不低于被收購(gòu)企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%。即在滿足特殊性稅務(wù)處理所要求條件的情況下，雙方也可以放棄特殊性稅務(wù)處理，而選擇適用一般性稅務(wù)處理。5/12/2023 34n 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【 2023】 21號(hào)）進(jìn)行了反避稅的規(guī)定，明確：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字【 1995】 48號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 5/12/2023 32n 在資產(chǎn)收購(gòu)中，如果轉(zhuǎn)讓了不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)，不想繳納營(yíng)業(yè)稅，必須抓住 51號(hào)公告的要點(diǎn)進(jìn)行資產(chǎn)收購(gòu)的模式設(shè)計(jì)。① 增值稅一般納稅人（原納稅人）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，把全部而不是部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（新納稅人），而且轉(zhuǎn)讓后原納稅人按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，才可以將留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)給新納稅人抵扣。n 如果要控制資產(chǎn)收購(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，就必須對(duì)資產(chǎn)收購(gòu)行為進(jìn)行節(jié)稅模式總體設(shè)計(jì)，不但要收購(gòu)資產(chǎn)本身，還要接收與資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力。 （ 4）實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)n 實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。③ 在股權(quán)收購(gòu)時(shí)，如果被收購(gòu)的股權(quán)出現(xiàn)貶值，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)主動(dòng)選擇一般性稅務(wù)處理，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失在股權(quán)收購(gòu)當(dāng)年納稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除，獲得即時(shí)的抵稅效應(yīng)。結(jié)合第 ① 項(xiàng)要求，收購(gòu)方通過(guò)控制被收購(gòu)企業(yè)，同時(shí)不改變被收購(gòu)企業(yè)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使被收購(gòu)企業(yè)原來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以延續(xù)。5/12/2023 152. 股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的權(quán)益連續(xù)性n 由于適用特殊性稅務(wù)處理可以獲得遞延納稅的利益，所以，要求并購(gòu)重組保持權(quán)益連續(xù)性。 （二）被收購(gòu)股權(quán)比例不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。 5/12/2023 102. 股權(quán)收購(gòu)一般性稅務(wù)處理節(jié)稅模式設(shè)計(jì)n 一般性稅務(wù)處理最基本的節(jié)稅模式設(shè)計(jì)方案是在股權(quán)收購(gòu)之前，被收購(gòu)企業(yè)將未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，或者將盈余公積轉(zhuǎn)增資本（也可以將未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配和盈余公積轉(zhuǎn)增資本簡(jiǎn)稱為利潤(rùn)分配） 。5/12/2023 72. 股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理方法 n 如果不是轉(zhuǎn)讓上市公司股票的話，股權(quán)收購(gòu)不繳納營(yíng)業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該繳納所得稅。 5/12/2023 5（ 5）重組日的確定n 股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。 5/12/2023 31. 股權(quán)收購(gòu)相關(guān)概念界定 （ 1）股權(quán)收購(gòu)n 按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【 2023】 59號(hào)）的界定，股權(quán)收購(gòu)是指一家企業(yè)（稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。（ 2）當(dāng)事各方n 在股權(quán)收購(gòu)中，當(dāng)事各方是指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)。（ 6）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)n 企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)是指自重組日起計(jì)算的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)。n 財(cái)稅【 2023】 59號(hào)：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。5/12/2023 11（三）股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理1. 股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理的條件2. 股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的權(quán)益連續(xù)性3. 股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理辦法4. 股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理節(jié)稅模式設(shè)計(jì)5. 股權(quán)收購(gòu)中非股權(quán)支付應(yīng)納稅所得額計(jì)算5/12/2023 121. 股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理的條件（ 1）企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的總體規(guī)定n 根據(jù)財(cái)稅【 2023】 59號(hào)第五條的規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果并購(gòu)重組滿足了權(quán)益連續(xù)性要求，可以認(rèn)為并購(gòu)重組活動(dòng)并未發(fā)生，當(dāng)事各方仍在原有基礎(chǔ)上從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，可以適用特殊性稅務(wù)處理，將納稅義務(wù)遞延至當(dāng)事各方將來(lái)再次處置資產(chǎn)時(shí)。 5/12/2023 173. 股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理辦法n 根據(jù)財(cái)稅【 2023】 59號(hào)第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)股權(quán)收購(gòu)滿足五個(gè)方面的要求時(shí)，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1. 被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 5/12/2023 205. 股權(quán)收購(gòu)中非股權(quán)支付應(yīng)納稅所得額計(jì)算 n 財(cái)稅【 2023】 59號(hào)第六條第（六）項(xiàng)規(guī)定：重組交易各方按本條（一）至（五）項(xiàng)（股權(quán)收購(gòu)屬于第（二）項(xiàng)）規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。n 以上對(duì)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的界定，排除了如后勤服務(wù)等間接相關(guān)的資產(chǎn)，而將投資性資產(chǎn)包括在內(nèi)。只有這樣，才能滿足不繳納增值稅的條件。5/12/2023 30 這樣規(guī)定的主要原因是， 原納稅人已按程序辦理注銷稅務(wù)登記，其增值稅的納稅主體資格已經(jīng)消失，所以，由接收資產(chǎn)的受讓方繼續(xù)抵扣留抵稅額，以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，體現(xiàn)資產(chǎn)重組中增值稅的中性作用，即不阻礙重組活動(dòng)的發(fā)生。具體地說(shuō)，必須掌控兩個(gè)節(jié)稅模式設(shè)計(jì)要點(diǎn)。n 即只要房地產(chǎn)交易雙方中的任何一方涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，就要繳納土地增值稅。n 一般性稅務(wù)處理在資產(chǎn)收購(gòu)重組日（以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日）即產(chǎn)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，而特殊性稅務(wù)處理在資產(chǎn)收購(gòu)時(shí)不納稅，納稅義務(wù)遞延至受讓方和轉(zhuǎn)讓方將來(lái)處置各自資產(chǎn)時(shí)。（三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果屬于關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)收購(gòu)交易，特殊性稅務(wù)處理會(huì)加重關(guān)聯(lián)方的整體稅負(fù)。n 在《關(guān)于做好公司合并分立登記支持企業(yè)兼并重組的意見(jiàn)》（工商企字【 2023】 226號(hào)）中提到，公司合并可以采取兩種形式：一種是吸收合并，指一個(gè)公司吸收其他公司后存續(xù)，被吸收公司解散；另一種是新設(shè)合并，指兩個(gè)或者兩個(gè)以上公司歸并為一個(gè)新公司，原有各公司解散。 5/12/2023 47（ 5）同一控制n 同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。n 在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給了合并企業(yè)，但是要想不繳增值稅，還必須伴隨著勞動(dòng)力的同時(shí)轉(zhuǎn)移，否則，企業(yè)合并只可能享受到企業(yè)所得稅上特殊性稅務(wù)處理的待遇，而無(wú)法享受不繳納增值稅的待遇。n 企業(yè)合并免征契稅的關(guān)鍵是原投資主體存續(xù)。 （四）企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。② 被合并企業(yè)虧損可以由合并企業(yè)彌補(bǔ)n 被合并企業(yè)在合并前尚未彌補(bǔ)的虧損在稅法彌補(bǔ)期內(nèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)至合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，但每一年可以彌補(bǔ)的虧損以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)可以創(chuàng)造的利潤(rùn)為限。n 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 4號(hào)第二十六條規(guī)定：《通知》第六條第（四）項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。n 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 4號(hào)第二十一條的規(guī)定，同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 但是，如果被合并企業(yè)有未彌補(bǔ)虧損，或者未彌補(bǔ)虧損較多，剩余虧損彌補(bǔ)期較短，選擇一般性稅務(wù)處理，用清算所得及時(shí)彌補(bǔ)虧損，大大降低被合并企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)