【正文】 23:30:3123:30:3123:301/25/2023 11:30:31 PM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 23:30:3123:30:3123:30Wednesday, January 25, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 c. 收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。 （五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 3. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。當(dāng)債務(wù)人與債權(quán)人存在虧損彌補和稅收優(yōu)惠待遇時，債務(wù)重組損益何時實現(xiàn)直接影響著雙方的納稅利益。 ? 第七條關(guān)于債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的規(guī)定是：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。債務(wù)人對于償債資產(chǎn)公允價值超過計稅基礎(chǔ)的差額繳納企業(yè)所得稅。 ? 國家稅務(wù)總局 2023年 4號公告在確定重組主導(dǎo)方時，依據(jù)兩個基本原則，一是重組中實現(xiàn)所得，需要繳稅的一方，二是存續(xù)企業(yè)或資產(chǎn)較大的企業(yè)。 （四）被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85% （五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。想適用特殊性稅務(wù)處理，只要滿足不低于 85%的股權(quán)支付比例以及所有原股東持股（即分立過程中沒有新股東加入）等條件即可。 ? 與增值稅待遇相同，在企業(yè)分立中，如果不想繳納營業(yè)稅，必須將勞動力與全部或部分資產(chǎn)和負債一并轉(zhuǎn)移，才能實現(xiàn)不繳稅的目的。 5/12/2023 75 ② 被分立企業(yè)增值稅留抵稅額的處理 ? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 55號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人（稱為“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（稱為“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。新公司取得法人資格，原公司也繼續(xù)保留法人資格。 （ 3）企業(yè)重組主導(dǎo)方 ? 企業(yè)分立中，主導(dǎo)方為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。 ? 在上述案例資料中，假設(shè)甲企業(yè)與乙企業(yè)合并后兩年內(nèi)可以產(chǎn)生 6000萬元的應(yīng)納稅所得額。 5/12/2023 67 ④ 當(dāng)企業(yè)集團中的母子公司之間、子公司與子公司之間有盈有虧的時候，可以由集團母公司主導(dǎo)關(guān)聯(lián)方之間的企業(yè)合并，即由盈利企業(yè)合并虧損企業(yè)，且適用特殊性稅務(wù)處理，可以實現(xiàn)以盈補虧的節(jié)稅目的。這種情況對于合并企業(yè)也是非常有利的，其接收的被合并企業(yè)資產(chǎn)均按照較高的公允價值作為計稅基礎(chǔ)，將來可以多抵稅，少繳稅。 5/12/2023 62 4. 被合并企業(yè)相關(guān)所得稅事項的承繼 ? 根據(jù)財稅【 2023】 59號第六條第（四）項的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)合并適用特殊性稅務(wù)處理時，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。 ? 根據(jù) 4號公告的規(guī)定，合并企業(yè)在彌補被合并企業(yè)虧損時，要按照年度計算限額進行彌補。 5/12/2023 58 ③ 資產(chǎn)和負債原有計稅基礎(chǔ)承繼 ? 由于被合并企業(yè)在注銷時不計算清算所得繳納企業(yè)所得稅，所以其資產(chǎn)隱含的增值在稅收上沒有實現(xiàn)，稅法不承認其資產(chǎn)和負債的公允價值，只承認其原有的計稅基礎(chǔ)。 （五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。所謂的原投資主體存續(xù)，即在企業(yè)合并中沒有股東退出。 5/12/2023 49 ? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 55號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人（稱為“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（稱為“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。 ? 能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。 ? 如果是吸收合并，實際上是一方增資擴股，一方注銷。 5/12/2023 43 （ 3）虧損彌補、稅收優(yōu)惠對節(jié)稅設(shè)計的影響 ? 資產(chǎn)收購中，如果轉(zhuǎn)讓方或者受讓方有尚未彌補的虧損，或者正在享受定期減免稅待遇等，選擇什么樣的支付方式和稅務(wù)處理方法要結(jié)合實際情況進行分析測算。 （四）受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%。 5/12/2023 37 1. 資產(chǎn)收購一般性稅務(wù)處理辦法 ? 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【 2023】 59號）第四條第（三）項的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1. 轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 5/12/2023 35 4. 契稅 ? 在資產(chǎn)收購中，如果轉(zhuǎn)讓方將不動產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方，發(fā)生資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，應(yīng)該繳納契稅。 ① 轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的物包括三項：一是全部或者部分實物資產(chǎn)；二是與資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)；三是與資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的勞動力。 ② 如果僅是將部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，則轉(zhuǎn)讓方的留抵稅額繼續(xù)留在轉(zhuǎn)讓方抵扣。 5/12/2023 27 （ 2） 2023年 13號公告有條件不繳稅 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 13號）內(nèi)容如下：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下： 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。雖然居民企業(yè)股權(quán)投資收益屬于免稅范圍，但考慮有些企業(yè)主要從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，以及股權(quán)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于征稅范圍，因此，將投資資產(chǎn)列入實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)范圍。 ? 非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額247。 2. 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)， 以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。 （ 1）保持權(quán)益連續(xù)性的要求 ① 重組交易對價中股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。 （四）收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%。 （二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 ? 一般性稅務(wù)處理在股權(quán)收購時需要履行所得稅的納稅義務(wù)，而特殊性稅務(wù)處理在股權(quán)收購時不需要繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，而是將納稅義務(wù)遞延至收購方和轉(zhuǎn)讓方將來再次處置各自股權(quán)時。 （ 7）原主要股東 ? 原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè) 20%以上股權(quán)的股東。 ? 在股權(quán)收購中，收購方是從被收購企業(yè)的股東，即轉(zhuǎn)讓方手中購買股權(quán)，即收購方與被收購企業(yè)的股東打交道。 ? 而所謂股權(quán)收購的模式設(shè)計，主要是站在稅收的角度，設(shè)計股權(quán)收購的運作模式，以使股權(quán)收購行為納稅時適用一般性稅務(wù)處理或者特殊性稅務(wù)處理，分析不同的稅務(wù)處理方法對交易當(dāng)事各方的影響，設(shè)計出對其有利的納稅模式。 ? 所稱控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。 （ 9）多步驟交易原則 ? 財稅【 2023】 59號第十條規(guī)定：企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù) 12個月內(nèi)分步對其股權(quán)進行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。 ? 保持股東層面納稅連續(xù)性：如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，即原股東已就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納了所得稅，則收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以股權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)確定。結(jié)合財稅【 2023】 59號第五條和第六條的規(guī)定，股權(quán)收購若適用特殊性稅務(wù)處理，需要滿足以下五個方面的具體條件： （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。另外，交易實際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果； （三）重組活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化； （四）重組各方從交易中獲得的財務(wù)狀況變化； （五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務(wù)； （六）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。 ② 企業(yè)重組后的連續(xù) 12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。 ② 如果轉(zhuǎn)讓方有未彌補虧損，或者正在享受定期減免稅待遇，當(dāng)存在股權(quán)溢價時，可以選擇一般性稅務(wù)處理，用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補虧損，以避免虧損超過彌補期限喪失抵稅利益；或者使股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在稅收優(yōu)惠期間實現(xiàn)，享受不納稅或者少納稅的稅收利益。 5/12/2023 23 （ 3）企業(yè)重組主導(dǎo)方 ? 在資產(chǎn)收購中，重組主導(dǎo)方為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方。 ? 在資產(chǎn)收購中，無論支付對價的形式是股權(quán)支付還是非股權(quán)支付，因資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變更，均應(yīng)作為銷售或者視同銷售行為繳納增值稅。 5/12/2023 29 （ 4）資產(chǎn)收購中增值稅留抵稅額的處理 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 55號）將納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題公告如下：一、增值稅一般納稅人（稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。 ? 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字【 1995】第 048號）：對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。國家稅務(wù)總局公告 2023年第 4號第四條規(guī)定：同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。 5/12/2023 39 （四）資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理 1. 資產(chǎn)收購適用特殊性稅務(wù)處理的條件 2. 資產(chǎn)收購特殊性稅務(wù)處理辦法 3. 資產(chǎn)收購所得稅的節(jié)稅模式設(shè)計 5/12/2023 40 1. 資產(chǎn)收購適用特殊性稅務(wù)處理的條件 ? 資產(chǎn)收購若適用特殊性稅務(wù)處理，需要滿足以下五個方面的具體要求： （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。如果屬于關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)收購交易，特殊性稅務(wù)處理對于關(guān)聯(lián)方的整體利益是有利的，可以實現(xiàn)遞延納稅的目的。當(dāng)然，這種節(jié)稅設(shè)計可能影響特殊性稅務(wù)處理適用條件的判斷，實際應(yīng)用時可以具體問題具體分析。 （ 3）企業(yè)重組主導(dǎo)方 ? 在企業(yè)合并中，如果是吸收合并，主導(dǎo)方為合并后擬存續(xù)的企業(yè)；如果是新設(shè)合并，主導(dǎo)方為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)。 5/12/2023 48 2. 企業(yè)合并相關(guān)稅種涉稅處理 （ 1）增值稅 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 13號）：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 ? 根據(jù) 048號的規(guī)定，企業(yè)合并中涉及的土地使用權(quán)與不動產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移變更，不繳納土地增值稅。 （二）被合并的資產(chǎn)比例不低于被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，企業(yè)合并中，被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，所以，被合并的資產(chǎn)比例占被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的 100%。 5/12/2023 57 （ 2）特殊性稅務(wù)處理的政策要點 ? 基于特殊性稅務(wù)處理在權(quán)益連續(xù)性和經(jīng)營連續(xù)性方面的要求，特殊性稅務(wù)處理認為被合并企業(yè)的經(jīng)營活動和相關(guān)所得稅事項轉(zhuǎn)移給合并企業(yè)，被合并企業(yè)的股東由原來對被合并企業(yè)持股轉(zhuǎn)為對合并企業(yè)持股，所以，特殊性稅務(wù)處理的政策要點可以從以下幾個方面加以說明。 5/12/2023 59 （ 3）可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損額的計算 ① 對每年虧損彌補額計算公式的說明 ? 按照財稅【 2023】 59號的規(guī)定，企業(yè)合并適用特殊性稅務(wù)處理時，被合并企業(yè)法定彌補期內(nèi)尚未彌補的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)至合并企業(yè)繼續(xù)彌補，但只能用被合并企業(yè)凈資產(chǎn)所能創(chuàng)造的利潤來彌補。 5/12/2023 61 3. 同一控制下的企業(yè)合并 ? 根據(jù)財稅【 2023】 59號第六條第（四）項規(guī)定，對于同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理。如