【正文】 A公司經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等方面比較成熟，采用預(yù)估方法確認(rèn)每期的分保費(fèi)收入：一月份 680萬元， 2月份 730萬元， 3月份 600萬元。 金融企業(yè)會計(jì) 109 ? （四）分保賠付成本的會計(jì)處理 ? CAS26號第二十條 規(guī)定，再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，作為分保賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益；同時．沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。又假設(shè)甲公司于 2023年 8月 12日，收到乙公司發(fā)來的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保費(fèi)收入為 900萬元，分保手續(xù)費(fèi) 270萬元。但是，當(dāng)再保險接受人不能對分保費(fèi)收入進(jìn)行合理估計(jì)時，應(yīng)采用賬單法。即： ? 再保險接受人應(yīng)及時確認(rèn)分保費(fèi)收入，根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，確定應(yīng)當(dāng)向再保險分出人攤回的分保費(fèi)用，并及時提取有關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金； ? 當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，及時核算分保賠付支出 。 ? 新華公司確認(rèn)應(yīng)攤回賠付成本時應(yīng)作如下會計(jì)處理： ? 攤回賠付支出 =[4 000 000 （ 4 000 0001 000 000） 247。再保險合同約定：每一被保險人的意外險自留額為 100萬元，大華公司的分保額最高限額為 350萬元，分保手續(xù)費(fèi)率為 30%。 ? A公司應(yīng)確認(rèn)的對 B公司應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 =7500 10%=750萬元 借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 7500000 貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金 7500000 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 89 ? 應(yīng)收分保準(zhǔn)備金賬面余額的調(diào)整 ? （ 1）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整 ? 再保險分出人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，應(yīng)按照相關(guān)再保險合同約定計(jì)算確定應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 86 ? 確認(rèn)原則： ? 應(yīng)收分保準(zhǔn)備金與有關(guān)原保險合同準(zhǔn)備金不得相互抵消。 ? 德潤公司的會計(jì)處理為： 借：分保費(fèi)用 500 000 貸：應(yīng)付分保賬款 —— 中意公司 500 000 借：應(yīng)收分保賬款 —— 中意公司 1 800 000 貸：保費(fèi)收入 1 800 000 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 82 ? 2．收到第一期賬單，賬單標(biāo)明金額為：分保費(fèi)收入 200萬元，分保手續(xù)費(fèi) 60萬元。 ? 一般分入公司接受的限額為營業(yè)費(fèi)用的兩倍，即已得保費(fèi)的 50％。 ? 第二種情況：分出公司自賠 500萬元，分入公司接受賠款責(zé)任400萬元。 ? 其二：實(shí)際賠款額為 400萬元；分出公司自賠 100萬元，分入公司接受賠款責(zé)任 300萬元。 溢額保險責(zé)任分配 單位：萬元 金融企業(yè)會計(jì) 72 ? 為什么溢額再保險是比例保險？ 金融企業(yè)會計(jì) 73 ? 溢額再保險合同與成數(shù)再保險合同的區(qū)別？ 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 74 ? 非比例再保險合同 ，是指以再保險分出人賠付款金額（實(shí)際損失）為自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的一種再保險合同。分入公司按承擔(dān)的溢額責(zé)任占保險金額的比例收取分保費(fèi)，分擔(dān)分保賠款和分保費(fèi)用。 ? 自留額？ 是指再保險分出人對于每一危險單位惑一系列危險單位的責(zé)任和損失，承擔(dān)自負(fù)責(zé)任的限額。 ? 分入業(yè)務(wù) ：是指再保險分入公司接受分入的保險業(yè)務(wù)。再保險的責(zé)任額度按接受人對每一具體的危險單位、每一次事故或每一年度所承擔(dān)的責(zé)任在再保險合同中分別加以規(guī)定。 會計(jì)期末，保險公司應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 22號－金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 中有關(guān)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，估計(jì)并計(jì)提應(yīng)收代位追償款的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整當(dāng)期賠付成本。 ? 確定支付賠款時： 借：賠付支出 802， 000 貸：應(yīng)付賠付款 800， 000 應(yīng)付職工薪酬 2， 000 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 56 ? 同時： 借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金 802， 000 貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金 802， 000 ? 承擔(dān)賠款支出后確認(rèn)代位追償款： 借：應(yīng)收代位追償款 200， 000 貸：賠付支出 200， 000 ? 實(shí)際收到時： 借：銀行存款 180， 000 賠付支出 20， 000 貸：應(yīng)收代位追償款 200， 000 金融企業(yè)會計(jì)57 損余物資 ? 準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 52 2023年 4月 30日 借：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金 85， 000 貸：保險責(zé)任準(zhǔn)備金 85， 000 2023年 5月 6日 借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金 80， 000 貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金 80， 000 金融企業(yè)會計(jì) 53 ? 例 2023年 5月 31日，乙公司分配相關(guān)理賠人員薪酬43000元，其中與壽險責(zé)任準(zhǔn)備金有關(guān)的金額為 23000元，與長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金有關(guān)的金額為 20230元。 ? 本科目核算企業(yè)按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款，本科目可按被追償單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細(xì)賬。 ? 收到應(yīng)收代位追償款時，保險人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 45 ? 保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)年 12月 31日 ,甲公司精算部門計(jì)算確定該類財產(chǎn)保險合同未決賠款準(zhǔn)備金金額為 140,000元 。 ? （ 3）理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。損益類，提取時記借方，轉(zhuǎn)回記貸方，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”。 ? 第十三條 ， 保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，并確認(rèn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。合同規(guī)定，甲公司自 1月 10日零時起開始承擔(dān)保險責(zé)任。 ? 本科目核算企業(yè)（保險）收到未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險費(fèi)。 ? 壽險原保險合同業(yè)務(wù)種類 ? 主要有 ：定期壽險、終身壽險、兩全保險、年金保險和長期健康保險等。再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。 ? 信用保險： 保險人為被保險人向權(quán)利人提供的一種信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 17 （二）保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。 ? 被保險人 ，是指其財產(chǎn)或人身受保險合同保障，享有保險金請求權(quán)的自然人、法人及其他組織。 金融企業(yè)會計(jì) 5 可以說 “ 生存 ” 即是一種風(fēng)險，在我們生活的世界里，時時刻刻隱藏著許多我們無法預(yù)知的隱患，而且，現(xiàn)代社會風(fēng)險正呈現(xiàn)出高度不確定性、全球波及性、突發(fā)性和超常規(guī)性等特征。而且，隨著人們勞累工作和生活壓力的加大，人的身體狀況也不容樂觀。 思考： 風(fēng)險？ 通常常用的風(fēng)險管理技術(shù)或方式有哪些？ 保險是管理所有的風(fēng)險嗎？ 對保險業(yè)務(wù)的核算應(yīng)遵循什么會計(jì)規(guī)范？ 西南財經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會計(jì) 9 金融企業(yè)會計(jì) 10 第一節(jié) 保險合同概述 一、保險合同的概念 ? 保險合同 ，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利、義務(wù)關(guān)系．并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。 金融企業(yè)會計(jì) 15 二、保險合同的分類 （一）按照危險損失轉(zhuǎn)移的層次的分類，保險合同被劃分為原保險合同和再保險合同。（以物質(zhì)形態(tài)或以非物質(zhì)形態(tài)存在的財產(chǎn)及其有關(guān)利益） ? 財產(chǎn)損失保險： 以物質(zhì)及有關(guān)利益為保險標(biāo)的。 健康保險： 保險人對被保險人因疾病、分娩等所支出的診斷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)及住院費(fèi)等，以及對被保險人在治療、修養(yǎng)期間因不能工作而喪失的收入負(fù)責(zé)賠償?shù)谋ｋU。 ? （ 3）所有者權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成： 總準(zhǔn)備 ? （ 4）營業(yè)利潤構(gòu)成： 營業(yè)收入減營業(yè)支出、減準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差，加減由于投資和籌資而發(fā)生的收支項(xiàng)目后的余額。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 ? [若以保險儲金的運(yùn)用收益繳納保費(fèi)： ? 保險儲金＝保險金額 規(guī)定的儲金比率 運(yùn)用收益：銀行存款利息或投資收益 ,無論保險期內(nèi)是否發(fā)生保險事故，保險期滿后投保人都可從保險公司領(lǐng)取全部保險儲金。 ? 原保險合同準(zhǔn)備金包括 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。 ? 實(shí)質(zhì) ? 未賺取的保費(fèi)收入 ? 提取的緣由 ? 為真實(shí)地反應(yīng)保險人當(dāng)期已賺取的保費(fèi)收入 ? 提取時間 ? 在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末提取，且需在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)算確定 ? 會計(jì)處理 ? 設(shè)置的會計(jì)科目 （ 1）“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金” 核算 1年內(nèi)的財產(chǎn)險、意外傷害險、健康險業(yè)務(wù)按規(guī)定提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。 （ 2）“提取未決賠款準(zhǔn)備金” 核算各類財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)為支付在核算期內(nèi)保險事故已發(fā)生、已報案及已發(fā)生未報案的未決賠款而按規(guī)定提取的賠款準(zhǔn)備金。 借 :提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金 120,000 貸 :保險責(zé)任準(zhǔn)備金 120,000 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 44 四、原保險合同成本的確認(rèn)和計(jì)量 ? （一）準(zhǔn)則規(guī)定 ? 原保險合同成本 ，是指原保險合同發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 46 ? 保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計(jì)算確定的金額確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。 ? 國際會計(jì)準(zhǔn)則對此沒有明確規(guī)定，但是在實(shí)務(wù)操作中通常對保險合同 (長期及短期 )的承保費(fèi)用采用遞延攤銷的方法。 借方登記預(yù)付的賠款；貸方登記結(jié)案后將預(yù)付賠款轉(zhuǎn)為賠款支出及按分出公司分保業(yè)務(wù)賬單轉(zhuǎn)銷預(yù)付賠款。 借：賠付支出 800， 000 貸：應(yīng)付賠付款 800， 000 借：保險責(zé)任準(zhǔn)備金 800， 000 貸：提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金 800， 000 金融企業(yè)會計(jì)金融企業(yè)會計(jì) 51 ? 例 2023年 4月 25日，甲公司確定應(yīng)賠償張某投保的家庭財產(chǎn)保險款 80， 000元，款項(xiàng)當(dāng)月支付。 ? 當(dāng)符合保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)條件時： 借：銀行存款 150， 000 貸：保費(fèi)收入 150， 000