【正文】 但實(shí)際上，企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價(jià)，只有使用價(jià)值，且單項(xiàng)資產(chǎn)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流，這使原規(guī)定缺乏可操作性。原制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“定期”或者“至少于每年年度終了”，進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。新的合并報(bào)表中，子公司少數(shù)股東權(quán)益（損益）是列示在合并后的股東權(quán)益項(xiàng)下及凈利潤項(xiàng)下的，這說明新準(zhǔn)則將母公司和子公司作為一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體看待，合并報(bào)表編制是為了對(duì)這個(gè)完整實(shí)體所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營業(yè)績而編制，而不是按份額對(duì)母公司所占有的經(jīng)濟(jì)資源而編制。2) 公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該余額沖減母公司所有者權(quán)益。合并利潤表中，將子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤表凈利潤項(xiàng)下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。重要性原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵消和相關(guān)信息的披露上。6. 新準(zhǔn)則下，在購買日母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)項(xiàng)目列示。2. 在確定是否能夠控制時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考慮潛在表決權(quán)因素。以往對(duì)合并價(jià)差采取逐年平均攤銷的方式，對(duì)業(yè)績的影響是固定的。5. 新準(zhǔn)則首次對(duì)合并相關(guān)直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出具體規(guī)定。2. 購買法與權(quán)益法適用范圍發(fā)生變化。在購買日，購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。也應(yīng)看到，公允價(jià)值計(jì)量模式是把雙刃劍，由于房地產(chǎn)市場的風(fēng)險(xiǎn)較大，在地產(chǎn)價(jià)格下跌時(shí)，有關(guān)上市公司的業(yè)績也會(huì)大幅下降。新準(zhǔn)則將其單獨(dú)列示及核算。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，作為會(huì)計(jì)政策變更；已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式。目前，我國許多企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)。 由于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修正，將不再確認(rèn)股權(quán)投資差額和進(jìn)行攤銷。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素。強(qiáng)調(diào)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目只簡要提及應(yīng)披露金額或比例。準(zhǔn)則的修訂進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)信息的披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能確定時(shí)應(yīng)采用未來適用法。進(jìn)一步明確出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。 準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響租賃租賃企業(yè)應(yīng)將起租日作為租賃開始日。 對(duì)追加資產(chǎn)建造合同的劃分進(jìn)行了規(guī)范，準(zhǔn)則規(guī)定：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需考慮原合同價(jià)款?！?應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。新準(zhǔn)則部分引入了國際準(zhǔn)則中公允價(jià)值的概念，并對(duì)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的遞延付款方式下公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)款之間的差額做出了與國際準(zhǔn)則類似的規(guī)定。提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。上市公司對(duì)所擁有的無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及其壽命多長的判斷，都將對(duì)企業(yè)利潤造成不同影響，使企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的余地加大。 改變了本準(zhǔn)則的適用范圍。 企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。對(duì)后續(xù)支出的確認(rèn)原則作了重新表述。對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)成本、負(fù)債和折舊進(jìn)行追溯調(diào)整。關(guān)于勞務(wù)費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本的情況，盡管原準(zhǔn)則未規(guī)定，但實(shí)務(wù)中處理方式大多與新準(zhǔn)則的規(guī)定相一致，故本條規(guī)定是對(duì)該種情況予以了明確?！?取消了移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法的使用。將對(duì)子公司由權(quán)益法改為按成本法核算，即意味著在進(jìn)行初始確認(rèn)后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時(shí)才能確認(rèn)投資收益，這對(duì)母公司單獨(dú)報(bào)表來說，利潤將大為降低，當(dāng)然，在編制合并報(bào)表時(shí)，可按權(quán)益法予以調(diào)整。 不確認(rèn)股權(quán)投資差額，當(dāng)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本；長期股權(quán)投資初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資的成本 對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資及因債務(wù)重組取得投資時(shí)，重新采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量改變了投資的分類方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，本準(zhǔn)則規(guī)范范圍縮小。 對(duì)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資及因債務(wù)重組取得投資時(shí)，采用賬面價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將再次產(chǎn)生利潤，并有可能被部分上市公司所利用，以提升利潤水平。在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。新準(zhǔn)則的定義將債務(wù)重組的范圍縮小了。 基本上以賬面價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六要素的定義作了重大調(diào)整，原準(zhǔn)則采用的是外延法定義，新準(zhǔn)則按國際常用概念重新定義了六要素，是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已做調(diào)整基礎(chǔ)上的又一次重大進(jìn)步，具體差異請(qǐng)見新舊對(duì)比。提出了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。所有者權(quán)益：是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不再僅在表外列示，而是進(jìn)入表內(nèi)計(jì)量。新準(zhǔn)則對(duì)公司的影響主要有以下幾點(diǎn)：第一，是否屬于同一控制的判斷，將影響到是采取購買法還是權(quán)益法；第二， 購買下，作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面值的，其差額可進(jìn)入當(dāng)期損益；第三，購買法下，如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)，將不再逐年進(jìn)入損益，而是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從而提升利潤；第四，以往對(duì)合并價(jià)差是逐年攤銷的，而新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測(cè)試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是按不低于10年的期限攤銷，逐年計(jì)入公司利潤，新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益。關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊對(duì)照及其對(duì)上市公司的影響　　　　　　　　　　　　　　　――――2006中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析目　　　　錄前言　　　　　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸摺?第一部分　　基本準(zhǔn)則對(duì)照分析　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸摺?1第二部分　　已頒布的16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)照分析 債務(wù)重組　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?＿13 非貨幣性資產(chǎn)　　　　　＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿14 長期股權(quán)投資　　　　　＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿15 存貨　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?7 固定資產(chǎn)　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?9 無形資產(chǎn)　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?0 借款費(fèi)用　　　　　　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?2 收入　　　　　　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?3 現(xiàn)金流量表　　　　　　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?4 建造合同　　　　　　　　　　　　＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿251 租賃　　　　　　　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?61 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正　　　　　　　　　　?。撸撸撸撸?81 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)　　　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?91 中期財(cái)務(wù)報(bào)告　　　　　＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿301 關(guān)聯(lián)方披露　　　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?11 或有事項(xiàng)　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?2第三部分　新發(fā)布的22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)照分析　　　　?。ㄒ唬┮话銟I(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?3 投資性房地產(chǎn)　　　　　　　＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿34 企業(yè)合并　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?6 合并財(cái)務(wù)報(bào)表　　　　　　　＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿38 資產(chǎn)減值　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?1 政府補(bǔ)助　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?4 所得稅　　　　　＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿46 外幣折算　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?8 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?9 分部報(bào)告　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?01 股份支付　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?11 職工薪酬　　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?31 企業(yè)年金基金　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?41 每股收益　　　＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿56（二）特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計(jì)量等四項(xiàng)準(zhǔn)則　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸摺?8原保險(xiǎn)合同　　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?2再保險(xiǎn)合同　　　　　＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿64生物資產(chǎn)　　　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?5石油天然氣開采　　　　　　?。撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸撸?7關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊對(duì)照及其對(duì)上市公司的影響2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中，17項(xiàng)為對(duì)已往頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，22項(xiàng)為新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（4） 投資性房地產(chǎn)：原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)量屬性一般均為歷史成本，并計(jì)提折舊或攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不需計(jì)提折舊或攤銷，而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價(jià)值，公允價(jià)值與原帳面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景向時(shí)對(duì)公司業(yè)績較為有利。（8） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：在合并利潤表中，新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，將列示在合并利潤表的凈利潤當(dāng)中。這兩條規(guī)定都會(huì)對(duì)公司利潤形成一定影響。收入：是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。并指出，在計(jì)量時(shí)一般應(yīng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能取得并可靠計(jì)量。此外，新準(zhǔn)則吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，在“利潤”要素中引入了“利得”、“損失”概念，這兩個(gè)概念非常重要，國外很多將其列為獨(dú)立要素，“利得”和“損失”是由企業(yè)非日?；顒?dòng)的發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（或減少）的的經(jīng)濟(jì)利益的流入（或流出），如固定資產(chǎn)盤虧等。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人不再確認(rèn)債務(wù)重組收益。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提并突出了債權(quán)人最終讓步的實(shí)質(zhì)條件?！　?zhǔn)則同時(shí)給出了確定其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。雖然準(zhǔn)則有對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的提請(qǐng)關(guān)注，但是非貨幣性交換中對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷存在一定的會(huì)計(jì)彈性，上市公司如想操縱利潤，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資也適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，主