【正文】 例如買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給買方2％的折扣，用符號(hào)“2/10”表示，在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1％的折扣，用符號(hào)“1/20”表示，在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號(hào)“n/30”表示等。但收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。收入有以下特點(diǎn)： 收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。商品流通企業(yè)可設(shè)置“商品銷售收入”、“商品銷售成本”、“商品銷售稅金及附加”科目核算。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，是企業(yè)收入的主要來(lái)源，應(yīng)重點(diǎn)加以核算。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題，第一，在收入確認(rèn)的同一會(huì)計(jì)期同，相關(guān)的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如一項(xiàng)交易的收入尚未確認(rèn)，即使商品已經(jīng)發(fā)出，相關(guān)的成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)。 確認(rèn)就是何時(shí)記錄收入，計(jì)量就是確定收入的金額。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。 他人使用本企業(yè)資產(chǎn) 。 ，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定處理。 3；本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)形成的收入； (1)建造合同； (2)非貨幣交易； (3)租賃； (4)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同； (5)期貨； (6)投資； (7)債務(wù)重組。 是否有采用分期付款法確認(rèn)收入的情況。 A企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)收入60000元。假定該銀行按季對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。 包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi) 如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。 例15：A、B兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店，協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元。如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。(140000＋60000)＝70％ 1997年確認(rèn)收入＝30000070％－0＝210000元 1997年結(jié)轉(zhuǎn)成本＝20000070％－0＝140000元 應(yīng)作分錄： ①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000 貸：銀行存款(等) 140000 ②預(yù)收帳款時(shí)： 借：銀行存款 220000 貸：預(yù)收帳款 220000 ③12月31日確認(rèn)收入： 借：預(yù)收帳款 210000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210000 ④結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：本年利潤(rùn) 140000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140000 (四)特殊勞務(wù)交易的處理 下面的例子中，均以完工百分比法為基礎(chǔ)加以說(shuō)明。 例13：某咨詢公司于1995年4月1日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2年，咨詢費(fèi)為300000元，客戶分三次支付，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所提供的勞務(wù)的特點(diǎn)，在下列三種方法中選擇一種。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ①1993年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收帳款 20000 ②A企業(yè)發(fā)生成本時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸：銀行存款(等) 30000 ③1993年12月31日，確認(rèn)收入： 借：預(yù)收帳款 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 借：本年利潤(rùn) 30000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 (二)勞務(wù)收入的帳務(wù)處理 根據(jù)上述規(guī)定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可能按完工百分比法等確認(rèn)。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述3個(gè)條件中的任何1條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時(shí)對(duì)估計(jì)的成本進(jìn)行修訂。 因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量： 在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。 五、提供勞務(wù) (一)勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。 (3)到岸價(jià)(CIF)，即商品的價(jià)格中包括售價(jià)加上商品被運(yùn)送到買方指定地點(diǎn)的裝卸、保險(xiǎn)及運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 例10：某房地產(chǎn)企業(yè)A于1997年1月份將一幢已開(kāi)發(fā)完成的房產(chǎn)銷售給B企業(yè)，售價(jià)為9000000元，已收到。每年收回貨款500000247。 A企業(yè)應(yīng)作分錄： ①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)： 借：委托代銷商品 6000 貸：庫(kù)存商品 6000 ②企業(yè)收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 1000 貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 1000 ③收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額10700元(11700元－1000元)： 借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 10700 B企業(yè)應(yīng)作分錄： ①收到甲商品時(shí)： 借：受托代銷商品 10000 貸：代銷商品款 10000 ②實(shí)際銷售時(shí)： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 10000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700 貸：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 1700 借：代銷商品款 10000 貸：受托代銷商品 10000 ③歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付帳款——A企業(yè) 11700 貸：銀行存款 10700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 分期收款銷售。 例7：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元／件，該商品成本60元／件，增值稅率17％。1998年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，應(yīng)作分錄： 借：發(fā)出商品 60000 貸：庫(kù)存商品 60000 同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理： 借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000 假定11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000 貸：發(fā)出商品 60000 12月28日收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收帳款——B企業(yè) 100000 ——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000 例3：某房地產(chǎn)企業(yè)A于1996年4月20日將一幢已建造完成的別墅銷售給某中間商B，售價(jià)5000000元，該別墅成本為2000000元。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相應(yīng)的負(fù)債類科目，不作為企業(yè)的收入處理。 例如訂貨銷售。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 例如，某房地產(chǎn)企業(yè)A將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，合同同時(shí)規(guī)定由A企業(yè)開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地售出后，利潤(rùn)由A、B兩企業(yè)按一定比例分配。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)因素，合理估計(jì)未來(lái)的退貨量，不會(huì)存在重大的不確定因素，此時(shí)可以認(rèn)為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，相關(guān)的銷售收入應(yīng)予以確認(rèn)。 ④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 ②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。 判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定： (1)大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。 (四)完工百分比法，指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法?，F(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 建造合同、投資、債務(wù)重組中的收入確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)分別按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定處理。 企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的收入、成本和稅金科目。為了準(zhǔn)確反映每一重大類型的收入和相關(guān)成本、稅金等，企業(yè)應(yīng)按以下原則設(shè)置相關(guān)的收入、成本、稅金科目進(jìn)行核算。這樣就要求企業(yè)針對(duì)不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，正確判斷每項(xiàng)交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計(jì)量等重要條件，只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)收入。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報(bào)表中通常以凈額反映。　 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南 一、基本要求 (一)企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限。 本準(zhǔn)則僅規(guī)范收入的確認(rèn)、計(jì)量和披露，不涉及利得的會(huì)計(jì)核算。 (三)企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本。 企業(yè)應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入、成本、稅金科目。 為了更加清晰、明了地核算主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和成本，使科目名稱與主營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的收入和成本科目，或按每一重大類型的主營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入和成本科目進(jìn)行核算。 非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨等交易中形成的收入的確認(rèn)和計(jì)量將作另行規(guī)定。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。第二，發(fā)生折扣的時(shí)間不同。本準(zhǔn)則中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。 (2)有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。 這方面的例子如代銷或寄銷商品。 例如，某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購(gòu)買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。 (3)有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。這意味著A企業(yè)仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是A、B企業(yè)共同對(duì)該項(xiàng)土地的開(kāi)發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤(rùn)的交易。 經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫(kù)存無(wú)現(xiàn)貨，需要通過(guò)制造或通過(guò)第三方交貨。 企業(yè)在確定商品銷售收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；“委托代銷商品”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；“分期收款發(fā)出商品”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期確認(rèn)收入的方法時(shí)，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。雙方在合同中訂明，B企業(yè)先預(yù)付1000000元，如在二年內(nèi)該別墅銷售情況不好，B企業(yè)有權(quán)將該房退回A企業(yè)，但A企業(yè)按每月10000元收取租金。 例5：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)80000元，增值稅額13600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。 該企業(yè)應(yīng)作分錄： ①銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫(kù)存商品 26000 ②收回貨款時(shí)： 借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收帳款 58500 ③銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500 貸：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫(kù)存商品 26000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 如上述銷售退回是在1998年1月份財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在1998年帳上作如下調(diào)整分錄(假定該企業(yè)所得稅率為33％)： 借：以前年度損益調(diào)整(50000一1000) 49000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500 貸：銀行存款 57500 借：庫(kù)存商品 26000 貸：以前年度損益調(diào)整 26000 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7590 貸：以前年度損益調(diào)整 7590 “以前年度損益調(diào)整”科目余額15410元應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目： 借：利潤(rùn)分配 15410 貸：以前年度損益調(diào)整 15410 同時(shí)在1997年度報(bào)表中作如下調(diào)整：①在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款57500元，增加存貨成本26000元，沖減應(yīng)交稅金16090元；②在利潤(rùn)表中沖減收入50000元，成本26000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100