【正文】 『正確答案』賬務(wù)處理為：　　借：銀行存款　　　　　　　　100000　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 　30000　　　　累計(jì)攤銷 　　　　　　　　40000　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　150000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　5000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　　 　350　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　150　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 14500　　——通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算　?。?）確認(rèn)收入　　借：銀行存款等　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　（2）計(jì)提稅金時(shí)：　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建、教育費(fèi)附加　?。ㄈ┘鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理　　稅收政策：分別核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定　?。?）確認(rèn)收入　　借：銀行存款等　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　?。?）計(jì)提稅金時(shí)：　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建、教育費(fèi)附加　　【例題】某企業(yè)兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，本月取得運(yùn)輸收入100000元?！　?，期末余額為12000元，發(fā)出額系生產(chǎn)漆板領(lǐng)用，其他業(yè)務(wù)無(wú)涉稅事項(xiàng)。（1+17%）5%=（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　13700　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　　，全部發(fā)給裝潢公司，按協(xié)議約定收取加工費(fèi)，開具增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款7000元，稅額ll90元，余款5190元裝潢公司尚未支付；『正確答案』　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　5190　　　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　7000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　1190　　同時(shí)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝（50000+7000）247。）　　2008年2月期末：增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額8000元；各種增值稅抵扣憑證均合法有效并在規(guī)定的時(shí)間辦理了認(rèn)證手續(xù)?！　。?）對(duì)賬務(wù)處理的影響：將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣?！　　纠}】2009年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費(fèi)稅適用稅率10%。注意：教材87頁(yè)的內(nèi)容有問(wèn)題?！　。瑢儆谡５募w福利支出　　，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額　　，應(yīng)將“庫(kù)存商品——臘腸”調(diào)整為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額　　，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購(gòu)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理『正確答案』B　　【例題】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，賬務(wù)處理如下：『正確答案』　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　9700　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　8000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700　　　?。?）隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目?！赫_答案』　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　11700　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　10000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 1700　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 　　8000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 　　　8000　　、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理　　① 取得增值稅專用發(fā)票的外購(gòu)貨物的非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值適用稅率　?、?取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票的外購(gòu)貨物的非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值247。單選題】下列項(xiàng)目中，屬于增值稅準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是（?。??！　企業(yè)外購(gòu)原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，因管理不善入庫(kù)前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：借：原材料　　　　　　　　90000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　15300 （）　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　11700　　貸：銀行存款　　　　117000（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；注意：外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；A企業(yè)2009年4月份外購(gòu)游艇5艘，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款500000元，增值稅款85000元，運(yùn)費(fèi)2000元，款項(xiàng)已付。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)60000元，會(huì)計(jì)處理為：借：原材料　 　　　　　　　　　　 　　52200　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7800　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60000（4）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額7%運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣?！赫_答案』　　①借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　330　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　300（100003%）　　　　　　　　　　　——城建稅　　　　　　　　　21（3007%）　　　　　　　　　　　——教育費(fèi)附加　　 　　　　 9（3003%）　?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 （33025%）　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　③借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 　　【例題3】在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用的情況時(shí)，應(yīng)在（?。┛颇窟M(jìn)行反映。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。　　所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅　　，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”　　【例題】某公司2008年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。　　　　三、所得稅費(fèi)用——損益類科目　?。ㄒ唬┖怂闫髽I(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用?！　?，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”　　，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”　　，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳保險(xiǎn)保障基金” 　　，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”『正確答案』B　　　　二、營(yíng)業(yè)稅金及附加——損益類科目　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)?！　。ㄋ模?yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加　計(jì)提時(shí)繳納時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）　　貸：銀行存款，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等　?。ㄎ澹?yīng)繳所得稅　　，借記“所得稅費(fèi)用”等科目（注意教材缺少費(fèi)用兩字），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”?！　〗瑁簯?yīng)收外匯賬款　　　　　　　　　1 436 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1 436 000　　以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?！　〕隹谄髽I(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；（2）根據(jù)申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理?！　　渡a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）　　《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）　　對(duì)多開的部分，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄?！　　　‘?dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　　當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。另有5 000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。　　【例題】某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148 000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為（?。?。（2）某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8 000元，已交稅費(fèi)為9 000元?！　。ㄒ唬皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目（最重要）　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”設(shè)9個(gè)專欄　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 　?！诤怂銉?nèi)容舉　例借方記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方?！　∮』ǘ悺⒏卣加枚?、車輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算。如某機(jī)械廠將外購(gòu)鋼材100 000元用于修建廠房：借：在建工程　　　　　　　　　117 000　　貸：原材料　　　　　　　　　　100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅　12 000（312 000247?！　　皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”替代　　，結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。　?。ㄒ唬┟舛悺　『x：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元。　　在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”　　　　期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退?？铐?xiàng)已經(jīng)收到。其中正確的會(huì)計(jì)處理為（?。??！　。汗芾碣M(fèi)用260　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬260　?。籂I(yíng)業(yè)外支出260　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅260　　：所得稅260　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅260　?。簯?yīng)付職工薪酬260　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅260『正確答案』D　　（九）應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”?！　　纠}　　。2009年該公司處置了2008年計(jì)提10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨?！　″e(cuò)賬：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬(wàn)　　　　貸：應(yīng)付利息 10萬(wàn)『正確答案』調(diào)賬　?、俳瑁涸诮üこ獭　　　　　　　　?0萬(wàn)　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　10萬(wàn)　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　?、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　【例題2】某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入10 000元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理具體情形舉例允許抵扣按價(jià)稅分別記賬借：原材料（材料采購(gòu)等）　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：銀行存款、[應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等]（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意：接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。注意：財(cái)稅[2009]113號(hào)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。單選題】某企業(yè)財(cái)務(wù)主管前往稅務(wù)師事務(wù)所咨詢,企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均取得了增值稅專用發(fā)票,其注明的增值稅額允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形是（?。！　　纠}】某糕點(diǎn)廠外購(gòu)一批面粉，取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，上面注明價(jià)款20 000元。注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)其進(jìn)行納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2009年1月份第318號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利16000（成本價(jià)）　　　　貸：庫(kù)存商品——臘腸 16000（成本價(jià)）　　憑