【正文】 如果某一企業(yè)該采用加速折舊法，卻采用平均折舊方法，則在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前期，會少計費用，高估利潤，在后期，則會低估利潤。企業(yè)在用的固定資產(chǎn)一般均應(yīng)計提折舊，具體范圍包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 （５）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)賬面價值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。 （二）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。一個企業(yè)的對外投資對另一個企業(yè)來說，就是其資本金，過度對外投資，對銀行貸款依賴更大。應(yīng)該說，這一規(guī)定比其它幾種規(guī)定更為合理，操作性強。企業(yè)按實際支付的款項或資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值入賬，一經(jīng)入賬，除實際增減投資外，一般不再進(jìn)行調(diào)整，直至股權(quán)轉(zhuǎn)讓；被投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的收益或損失，不調(diào)整長期投資的賬面價值；收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，以實際收到數(shù)額記入“投資收益”，也不調(diào)整長期投資的賬面價值。企業(yè)認(rèn)購的債券按發(fā)行方式有兩種,一種是按債券票面價值發(fā)行，即面值發(fā)行；另一種是按高于或低于債券面值發(fā)行，即溢價或折價發(fā)行。第三、為擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；蚨喾N經(jīng)營，而對其他企業(yè)投資。由于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的損失，列為營業(yè)外支出。 （八）待攤費用 待攤費用指企業(yè)發(fā)生的本期已經(jīng)實際支出，但不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，應(yīng)在以后各期分?jǐn)偟母黜椯M用。如果以后存貨價值又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額在已提取的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期利潤。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，存貨項目中的商品價值，根據(jù)“庫存商品”科目的期末余額（按售價計算的價值）與“商品進(jìn)銷差價”科目期末余額合并后填列，即是庫存商品的采購成本價值，采用這種計價方法的商業(yè)企業(yè)，其商品進(jìn)銷差價率的高低，在很大程度上影響著銷售利潤。 我國大中型制造企業(yè)中廣泛采用的是計劃成本法。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是資金密集型行業(yè)，XX周期較長，其產(chǎn)品占用資金較大，同時還存在著商品房的銷售問題，也會占壓大量資金。 。 （３）低值易耗品和包裝物。 第三，存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。主要包括應(yīng)收的各種賠款、各種罰款、存出的保證金、備用金、應(yīng)收股利以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等,將這類項目單獨歸類,以便會計報表的使用者把這些項目與由于購銷業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收項目識別清楚。 （五）預(yù)付賬款 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因不同，應(yīng)收賬款是應(yīng)收的銷貨款項，預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，帶有定金的意義，企業(yè)的預(yù)付賬款應(yīng)及時按照合同清理。例如，施工企業(yè)其應(yīng)收賬款包括處于各種不同施工階段的工程價款，為了分析其拖欠工程款可收回程度，可根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)容進(jìn)行分析。而采用直接注銷法，壞賬損失進(jìn)入當(dāng)前損益，對當(dāng)前利潤有較大的抵減性影響。壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補充資料中加以說明。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。而《股份有限公司會計制度》規(guī)定，股份有限公司的短期投資期末按成本與市價孰低法計價。從投資的目的看，短期投資是企業(yè)利用正常生產(chǎn)經(jīng)營中暫時閑余的資金購入變現(xiàn)能力好的有價證券或進(jìn)行其他投資，以獲取較高收益，當(dāng)企業(yè)需要資金時，再把這些有價證券或投資售出，及時收回貨幣資金。 貨幣資金具有可立即支付的特性，是企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行，保持支付能力而必須停留在貨幣形態(tài)的資金，在企業(yè)流動資產(chǎn)中必須保有一定比例。 第四、資產(chǎn)可以是有形與無形的。第二節(jié) 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)及其分類 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 。但是它存在一定的局限性，信貸人員對此要有清醒的認(rèn)識。 資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌，因此它反映了企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況。 三、銀行對企業(yè)會計報表管理的要求 銀行應(yīng)對獲得的企業(yè)會計報表妥善保管，充分利用。 （二）對企業(yè)提供會計報表真實準(zhǔn)確性的要求 報表分析是在企業(yè)會計報表所提供的會計信息基礎(chǔ)上進(jìn)行的，如果據(jù)以分析的會計信息不能達(dá)到客觀公正、真實準(zhǔn)確，分析的結(jié)果就不可能正確，只能將評價和決策引入歧途。貸款后評價的主要內(nèi)容，如借款人資信和生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、貸款項目財務(wù)效益評價等都必須借助企業(yè)會計報表才能完成。 （一）在貸前調(diào)查和貸款決策中的作用 在《貸款通則》規(guī)定借款人向銀行申請貸款必須提交的資料中，企業(yè)財務(wù)報表是一項重要的內(nèi)容。 所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會計期間的收入相關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出。 配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成果、費用應(yīng)當(dāng)相互配合。所謂及時收集會計信息，就是要求在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計人員要及時收集整理各種原始單據(jù)。 一貫性原則是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般的情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。 我國12項會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計信息質(zhì)量要求；三是會計要素確認(rèn)計量要求；四是會計修訂性慣例的要求。 （四）貨幣計量 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。對于其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，如應(yīng)付款項，也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以按照規(guī)定的條件償還。此外，在控股經(jīng)營的情況下，母公司及其控制的子公司均為獨立的法律主體，各為一會計主體，但在編制合并會計報表時，也可將母公司和子公司這些獨立的法律主體組成的企業(yè)集團(tuán)視為一會計主體，將其各自的會計報表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計核算的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)經(jīng)營活動又是由各項具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所構(gòu)成的，而每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又都是與其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。 （九）長期借款費用資本化的時間標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。如果有改變，應(yīng)作具體說明。 內(nèi)部報表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公開的會計報表，內(nèi)部報表一般可以不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒有統(tǒng)一的指標(biāo)體系；外部報表是指企業(yè)向外提供的、供政府部門、其他企業(yè)和個人使用的會計報表。 （二）按會計報表的編報時間，可以分為月報、季報和年報。了解企業(yè)的財務(wù)狀況，有助于預(yù)測、分析企業(yè)的綜合能力。會計報表是會計核算過程的最后結(jié)果，也是會計核算工作的總結(jié)。XX銀行的崗位培訓(xùn)，就創(chuàng)出了自己的品牌。同時，隨著我國金融機(jī)構(gòu)的迅速發(fā)展和金融市場的日益開放，我國加入WTO進(jìn)程的加快，與外資銀行以及國內(nèi)同業(yè)間的競爭將更加激烈。中國XX銀行崗位培訓(xùn)教材信 貸 管 理——信貸人員如何分析企業(yè)財務(wù)報表（內(nèi)部資料 注意保存）（修訂本） 中國XX銀行人事教育部二OO二年三月序 培訓(xùn)是人力資源開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，也是銀行管理者關(guān)注的重要問題之一。這些，都會給我們的經(jīng)營管理工作帶來意想不到的困難。從1997年至今，我們已經(jīng)有近40萬業(yè)務(wù)人員參加了信貸管理、零售業(yè)務(wù)、審計、財務(wù)會計、信用卡業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等崗位的資格性考試，通過推行持證上崗制度，轉(zhuǎn)變了員工的思想觀念和勞動意識，規(guī)范了員工的崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作，提高了員工整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作質(zhì)量和效率，促進(jìn)了各項業(yè)務(wù)的發(fā)展。在日常的會計核算中，企業(yè)通過記賬、算賬工作，把各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類地登記在會計賬簿中，通過日常會計記錄反映企業(yè)的經(jīng)營活動。 （二）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績尤其是獲利能力的信息。其中月報要求簡明扼要，及時反映；年報要求揭示完整，反映全面；季報在會計信息的詳細(xì)程度方面，介于月報和年報之間。 四、財務(wù)報告 實際工作中，人們往往將財務(wù)報告與財務(wù)報表（會計報表）的概念相混淆，實際上，二者之間還是有一些細(xì)微的差別。 （三）企業(yè)會計核算是否完全遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。 （十）其他需要說明的重要事項。由于社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的錯綜復(fù)雜，企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動也總是與其他企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系。也就是說，會計主體，可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。如沒有規(guī)定這一前提，如在清算的情況下，則不能運用歷史成本原則，資產(chǎn)的價值則必須按照實際變現(xiàn)的價值來計算；負(fù)債則必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負(fù)擔(dān)能力來清償。 在我國，由于人民幣是國家法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。 （一）總體性要求 客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值；同時，一貫性原則要求前后各期保持對比關(guān)系，不得隨意變更已采用的會計程序和會計處理方法，可以制約和防止會計主體通過會計程序和會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表。二是要求及時對會計信息進(jìn)行加工處理，也就是要求會計人員在收集各種原始單據(jù)之后，及時編制記賬憑證、登記賬簿等，并編制出會計報表。它要求一個會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)予以確認(rèn)、計量。 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在會計核算中確認(rèn)支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。銀行信貸人員在貸前調(diào)查過程中，一項重要工作就是取得申請企業(yè)近一時期的會計報表，并對企業(yè)會計報表進(jìn)行閱讀和分析，編寫調(diào)查評估報告；在貸款決策過程中，會計報表是判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力和償債能力，落實銀行債權(quán)及利息獲取保證的重要依據(jù)?？梢姡瑫媹蟊碓阢y行開展貸后評價工作中也發(fā)揮著不可替代的作用。會計報表資料的真實準(zhǔn)確主要依賴于以下三個方面：一是進(jìn)入會計處理系統(tǒng)的原始資料具有真實性；二是選用的會計處理方法和程序符合會計準(zhǔn)則的要求；三是不得為了美化財務(wù)指標(biāo)而采取其他不正當(dāng)?shù)姆椒ǚ埏棔嬓畔ⅰ? （一）歸檔專門管理 信貸人員對借款企業(yè)的會計報表應(yīng)妥善保管，按信貸業(yè)務(wù)分類歸檔并進(jìn)行認(rèn)真登記，信貸業(yè)務(wù)完結(jié)后要將會計報表與借款合同等一并裝訂留存于檔案保管部門。我國各行業(yè)會計制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般采用“賬戶式”左右對稱結(jié)構(gòu)，左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益，根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”原理編制，規(guī)定應(yīng)填列年初數(shù)和期末數(shù)，相當(dāng)于兩個特定日期的資產(chǎn)負(fù)債表，而年度報表則是一張兩年期期末的比較資產(chǎn)負(fù)債表。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報表。 。它具有以下特征： 第一、資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)包括各項財產(chǎn)，也包括債權(quán)和其他權(quán)力。企業(yè)貨幣資金保有規(guī)模與其資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模、籌資能力、運用貨幣資金的能力、行業(yè)特點及企業(yè)所在國家的金融市場發(fā)達(dá)程度等因素有關(guān)。從投資的期限看，持有時間一般不超過一年。此時，設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，其余額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為短期投資的減項列示。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒絕付款或無力償付票款，收款人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)賬戶的賬齡不超過9個月。 對壞賬損失的會計處理，有兩種方法：即直接注銷法和備抵法。結(jié)合信貸實務(wù)看，那些應(yīng)收賬款余額較大的企業(yè)，想向銀行申請貸款時，可能會抬高前期利潤，以取悅于貸款銀行，這時，可能傾向于采用直接注銷法核算壞賬，或改變壞賬核算方法——從備抵法改為直接注銷法；想賴賬不還的企業(yè)，則可能正好相反。表２－４是以是否辦理竣工結(jié)算來劃分的。預(yù)付賬款的風(fēng)險在于對方違約，又不及時退款。其他應(yīng)收款的數(shù)額在流動資產(chǎn)中所占比例一般都不大，這是由于這個科目核算的內(nèi)容所限定的，企業(yè)按照會計制度規(guī)定正確核算，不會有大的出入。 為本企業(yè)建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的材料、物資，雖然具有存貨的特征，由于它們不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的資產(chǎn)，在核算上單獨處理，不包括在存貨的范圍之內(nèi)。指易損易耗、價值較低不構(gòu)成固定資產(chǎn)的各種勞動資料和為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝材料、容器等。在商品流通企業(yè)，存貨主要分為：商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。在運輸行業(yè)（包括公路、鐵路、航空）、郵電通信企業(yè)，基本上不存在產(chǎn)品生產(chǎn)銷售問題，存貨主要是燃料及備品、備件，其價值較高。它的優(yōu)點是簡化了會計處理工作，可以考核采購部門的業(yè)績。這種方法是零售價法的一種賬務(wù)處理方式。 存貨在生產(chǎn)企業(yè)的流動資產(chǎn)中所占比重一般都在1/3以上，有的企業(yè)甚至超過一半，因此歷來是審計工作的重點，由于其品種繁多，流動性大，同時也是審計工作的難點。待攤費用的攤銷期不超過一年。 （十）一年內(nèi)到期的長期債券投資 企業(yè)長期債券投資如果在一年內(nèi)將要到期回收，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將這部分在流動資產(chǎn)項下單列項目反映，會計科目不作調(diào)整。 長期投資具有以下特點：第一、企業(yè)可以用貨幣資金、實物或無形資產(chǎn)方式對外投資。無論按面值認(rèn)購的債券，還是按溢價或折價認(rèn)購的債券，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，債券取得成本以企業(yè)實際支付的全部價款，包括經(jīng)紀(jì)人的傭金、稅金、手續(xù)費等附加費，和尚未到期的利息。 （２）權(quán)益法。 采用成本法還是權(quán)益法，對企業(yè)當(dāng)期利潤有不同的影響。我國《公司法》對企業(yè)的投資行為作了規(guī)定：“除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計投資不得超過本公司凈資產(chǎn)的百分之五十”。在《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》中還規(guī)定：“不屬