【正文】 注重爭(zhēng)項(xiàng)目、爭(zhēng)建設(shè)、爭(zhēng)速度，不抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，忽視配套資金的落實(shí)、忽視項(xiàng)目建設(shè)的管理、忽視建成后的運(yùn)行及效益發(fā)揮的問(wèn)題；二是會(huì)計(jì)人員對(duì)基本建設(shè)單位的財(cái)務(wù)管理缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的程序、核算的范圍、核算的方法、財(cái)務(wù)管理等諸多方面了解較少，操作起來(lái)很不順手。在工程施工過(guò)程中，地方配套資金沒(méi)有撥付到建設(shè)單位或者以其他方式作為投資的，出資方直接把資金撥付到施工單位，沒(méi)有給建設(shè)單位履行撥款手續(xù)，建設(shè)單位無(wú)法取得入賬的原始憑證，無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)處理，因此造成項(xiàng)目歸集核算的建設(shè)成本不完整。例如：我們?cè)趯?duì)某項(xiàng)目審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目開(kāi)始籌建至今，無(wú)財(cái)務(wù)人員，也未建立財(cái)務(wù)賬目，將收取的投標(biāo)標(biāo)書(shū)款10．15萬(wàn)元，以私人名義存入銀行，用于會(huì)議費(fèi)、餐費(fèi)等支出。再例如：施工單位高估冒算，多結(jié)算工程款，這是建設(shè)資金流失最大的一塊，這個(gè)問(wèn)題在我們審計(jì)中也經(jīng)常遇到，得通過(guò)工程人員的計(jì)算、專(zhuān)業(yè)判斷，才能得出結(jié)論。如有結(jié)余，30%作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)，70%按投資來(lái)源比例歸還投資方。審查待處理的設(shè)備、材料中有無(wú)損毀的物資，待處理設(shè)備、材料的作價(jià)是否合理。竣工決算中基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。按照國(guó)家編報(bào)竣工決算的規(guī)定，竣工決算報(bào)表應(yīng)在辦理驗(yàn)收后一個(gè)月內(nèi)報(bào)送有關(guān)部門(mén)?？⒐Q算的內(nèi)容由“竣工決算表”和“竣工決算說(shuō)明書(shū)”兩部分所組成。審計(jì)人員要實(shí)地查看工程質(zhì)量，是否偷工減料，造成直接經(jīng)濟(jì)損失，監(jiān)理單位是否盡到監(jiān)理職責(zé)，對(duì)于監(jiān)理單位未盡到職責(zé)的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)要作出相關(guān)處理。臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際支出。經(jīng)審查支票存根，發(fā)現(xiàn)系用2張現(xiàn)金支票支付、兩張支票分別在兩張記賬憑證中反映，且一張支票金額恰好為15萬(wàn)元；審計(jì)人員繼續(xù)檢查其會(huì)計(jì)資料中工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)合同文件，發(fā)現(xiàn)其標(biāo)的金額與賬面金額完全相同。容易出現(xiàn)的問(wèn)題：土地面積超概算，項(xiàng)目用地不合規(guī)，違反國(guó)家有關(guān)政策；土地未批先占；地方政府?dāng)D占挪用土地補(bǔ)償費(fèi)勘察設(shè)計(jì)費(fèi) 核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)于臨時(shí)用地，還需要關(guān)注其是否超過(guò)了期限。我國(guó)實(shí)行的是最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目占用耕地有很多限制。其二，劃撥是無(wú)償?shù)?，但出讓是有償?shù)模恋匾患?jí)市場(chǎng)上，出讓土地有招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等方式。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，近年來(lái)，一些建設(shè)項(xiàng)目違法用地現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，部分項(xiàng)目業(yè)主違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，逃避審批，嚴(yán)重破壞、浪費(fèi)了土地資源。審計(jì)目標(biāo)：待攤投資是否完整記錄，確認(rèn)所記錄的待攤投資是否確認(rèn)存在，待攤投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確；待攤投資反映的正確的會(huì)計(jì)期間。合同一經(jīng)簽定，即具有法律效力，雙方必須嚴(yán)格執(zhí)行，否則，將按照合同規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。建設(shè)單位在組織材料采購(gòu)過(guò)程中，除了按國(guó)家物價(jià)標(biāo)準(zhǔn)支付價(jià)款，還要發(fā)生各種采購(gòu)費(fèi)用，如：保管費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等。容易出現(xiàn)的問(wèn)題2：由于多計(jì)材料單價(jià)多計(jì)材料成本審查方法：審查被審計(jì)單位的購(gòu)入材料帳、計(jì)入工程成本的材料價(jià)格以及當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)材料價(jià)格的文件、查核各種進(jìn)貨憑證、材料驗(yàn)收入庫(kù)單、貨款憑證建設(shè)單位所需材料，其采購(gòu)價(jià)格必須在貫徹執(zhí)行國(guó)家物價(jià)政策的前提下，依據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和簽定的材料供應(yīng)合同的規(guī)定，辦理材料價(jià)款的支付和結(jié)算業(yè)務(wù)。（三）材料采購(gòu)和使用情況的審計(jì)對(duì)于材料采購(gòu)和使用情況的審計(jì)，主要是審查材料的采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)成本，檢查采購(gòu)保管費(fèi)的開(kāi)支情況，核對(duì)帳物是否相符，大額材料采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)程序。因此，我們?cè)趯彶闀r(shí)要注意限額以上設(shè)備是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)程序 招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，是否按招標(biāo)書(shū)中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號(hào)、參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商，標(biāo)書(shū)中是否包括設(shè)備備品備件，如果含有，那么供應(yīng)商不可以再加收標(biāo)書(shū)價(jià)格以外的備品備件費(fèi)用。而在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，有的單位并沒(méi)有按以上要求執(zhí)行，沒(méi)有嚴(yán)格按照計(jì)量支付制度支付工程價(jià)款，而是為施工單位大額墊付資金，不按工程進(jìn)度撥付建設(shè)資金。問(wèn)題4：將工程款轉(zhuǎn)入非中標(biāo)單位，施工單位收取管理費(fèi)審查方法：審查施工單位的中標(biāo)情況以及工程款支付情況以及有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)，分析工程項(xiàng)目資金撥付有關(guān)參建單位分布情況有的建設(shè)單位將工程款支付給未中標(biāo)施工單位，從而暴露出工程招投標(biāo)過(guò)程中可能存在的借用和出借資質(zhì)、掛靠資質(zhì)單位中標(biāo)、施工企業(yè)中標(biāo)后轉(zhuǎn)包和分包工程收取管理費(fèi)和賺取差價(jià)的問(wèn)題。是否按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算；取得項(xiàng)目概算說(shuō)明書(shū)，年度投資計(jì)劃以及與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的施工合同，了解工程價(jià)款結(jié)算辦法、材料供應(yīng)方式、施工承包合同總金額、預(yù)付工程款、質(zhì)量保證金等內(nèi)容，檢查：（2）會(huì)計(jì)記錄的支出是否確實(shí)發(fā)生，是否與所附工程價(jià)款結(jié)算單一致，工程價(jià)款結(jié)算單是否經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位審核簽證。審查方法：審查建設(shè)項(xiàng)目概算、有關(guān)建設(shè)資金有關(guān)帳簿、憑證容易出現(xiàn)的問(wèn)題：項(xiàng)目資金不到位，影響項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)前，我市的基本建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源有開(kāi)行貸款、國(guó)債資金、省配套資金、市財(cái)政等渠道，基本建設(shè)投資呈多元化、多渠道狀態(tài)，項(xiàng)目資金“拼盤(pán)”已成為基本建設(shè)投資的重要特點(diǎn)，地方、部門(mén)的投資比重相對(duì)增加，近幾年來(lái)，由于資金不按時(shí)到位影響工程建設(shè)的情況時(shí)有發(fā)生。表現(xiàn)形式2：資金來(lái)源渠道不符合國(guó)家規(guī)定按照國(guó)家規(guī)定，資金建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源中發(fā)現(xiàn)不允許有銀行拆借資金、銀行投資、以銀行貸款作自籌資金、未經(jīng)批準(zhǔn)的社會(huì)集資等，建設(shè)單位如有上述情況，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工機(jī)關(guān)報(bào)告。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是指依據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算文件，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所需資金進(jìn)行合理籌集、正確使用、科學(xué)控制的一系列活動(dòng)。表現(xiàn)形式3：通過(guò)亂攤派、亂集資等途徑取得資金按照國(guó)家規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源不允許通過(guò)向向企、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體等亂攤派、亂集資情況取得項(xiàng)目資金。尤其是地方配套資金到位遲緩，資金不能夠及時(shí)到位，工程就無(wú)法按計(jì)劃建設(shè)，必然導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目工期拖延，從而造成工程費(fèi)用增加。對(duì)轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)科目的轉(zhuǎn)出數(shù)額，應(yīng)取得交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，檢查是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，轉(zhuǎn)出數(shù)額是否正確。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)。有的墊付工程款比例過(guò)高，占用建設(shè)資金較多，影響了建設(shè)資金的使用效益。審查各投標(biāo)單位特別是中標(biāo)單位提供的設(shè)備技術(shù)規(guī)格、型號(hào)、參數(shù)、性能是否符合招標(biāo)文件的要求 一般情況下不會(huì)有大的出入，但是一旦發(fā)現(xiàn)不同，審計(jì)人員一定要進(jìn)一步審核這種差距產(chǎn)生的根本原因是什么。審計(jì)程序：審查材料采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃的編制和執(zhí)行情況，材料采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃是建設(shè)單位購(gòu)進(jìn)各種建筑材料的依據(jù)，它決定著建設(shè)單位購(gòu)進(jìn)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量和時(shí)間，以及材料的正確儲(chǔ)備量。審查時(shí)，我們可以從建設(shè)單位的有關(guān)發(fā)票上，查出各種材料的買(mǎi)價(jià)是多少，并與國(guó)家及各省、市、自治區(qū)所規(guī)定的材料預(yù)算價(jià)格的供應(yīng)價(jià)比較，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，看看是否相符，如果提高了供應(yīng)價(jià)格，應(yīng)看是不是提高了材料原價(jià)，或者是增加了包裝費(fèi)、外埠運(yùn)雜費(fèi)和供銷(xiāo)部門(mén)手續(xù)費(fèi)。采購(gòu)費(fèi)用開(kāi)支的多少，直接影響材料采購(gòu)成本的高低。建設(shè)單位所需建筑材料，不論是當(dāng)?shù)剡€是外埠采購(gòu)，都必須依據(jù)簽定的材料供應(yīng)合同所列內(nèi)容進(jìn)行采購(gòu)。審計(jì)程序：取得或編制待攤投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳和財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)；檢查待攤投資科目是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的待攤投資內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，建設(shè)單位管理費(fèi)是否按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；抽取一定項(xiàng)目的記帳憑證及原始憑證，檢查待攤投資發(fā)生的內(nèi)容是否確實(shí)發(fā)生，是否應(yīng)由該建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)，所發(fā)生支出是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；檢查分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的待攤投資是否準(zhǔn)確，是否按歸比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂Ｒ恍﹩挝煌ㄟ^(guò)截留、拖欠、挪用征地補(bǔ)償費(fèi)的方式，嚴(yán)重侵害了農(nóng)民利益。如審計(jì)某建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)赝恋刂鞴懿块T(mén)違規(guī)對(duì)該項(xiàng)目劃撥用地征收土地出讓金的問(wèn)題。一是用地審批更加嚴(yán)格。臨時(shí)使用土地期限一般不超過(guò)2年（鐵路的是規(guī)定是最長(zhǎng)不得超過(guò)3年），超過(guò)期限的，應(yīng)當(dāng)向規(guī)劃、國(guó)土等部門(mén)重新辦理臨時(shí)用地審批。依據(jù)《工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定》工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目投資額的不同情況，分別實(shí)行政府指導(dǎo)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。與此同時(shí)，一位審計(jì)人員在對(duì)該單位在某銀行的專(zhuān)項(xiàng)資金存款賬戶(hù)進(jìn)行檢查與核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)憑證中，那張15萬(wàn)元的現(xiàn)金支票與一張相同的銀行進(jìn)賬單存放一起，赫然發(fā)現(xiàn)其收款單位竟為該單位，賬號(hào)為非專(zhuān)項(xiàng)資金存款賬號(hào)。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷(xiāo)費(fèi)，以及施工期間專(zhuān)用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)。例如：我們?cè)趯?duì)某項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)鐵路專(zhuān)用線(xiàn)邊坡由于未按設(shè)計(jì)要求施工，護(hù)坡設(shè)計(jì)厚度400毫米，部分擋墻僅做200毫米，中間平臺(tái)設(shè)計(jì)寬度4米，實(shí)際施工寬度2米，并且沙漿強(qiáng)度達(dá)不到設(shè)計(jì)要求，造成80米的塌方，期于120米部分破面起鼓，裂縫隨處可見(jiàn)?？⒐へ?cái)務(wù)決算表，是用來(lái)反映竣工的大、中型建設(shè)項(xiàng)目從開(kāi)工到竣工止全部資金來(lái)源和資金占用情況的報(bào)表。竣工決算各種報(bào)表是否填列齊全，有