【正文】 　　　　　　　　　　　　上述貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式?！　『藢︺y行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。5）記賬?！　徍嗽紤{證，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效；審核結(jié)算憑證，可檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。1）審批。如發(fā)生誤差報經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理?！　】傎~會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬?！　?0）復(fù)核記賬憑證。　　　　經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)同對方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時間等，以合同或其它契約方式加以明確?！　?）保證銀行存款記錄真實可靠?！　嫴块T應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應(yīng)?！　∮韶攧?wù)部門主管、審計人員和稽核人員組成清查小組，定期或不定期清查庫存現(xiàn)金，核對現(xiàn)金日記賬?！　』藛T審核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章?！　　　?4）清查庫存?！　?1）盤點(diǎn)現(xiàn)金?！　　　　　”热纾髽I(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明；收進(jìn)職工的交款，要以開出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購費(fèi)用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項的證明。企業(yè)管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門批示。　　企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯收錯支及違法亂紀(jì)問題的發(fā)生?！　∑浠靖袷?，詳見下面的“內(nèi)部控制調(diào)查表”（表4）?！　　　　　uestionnaire）和文字記錄（Narrative）?？刂泣c(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。而第（1）項具體控制目標(biāo)“保證會計憑證的準(zhǔn)確性”，又可進(jìn)一步分解為保證會計原始憑證的準(zhǔn)確性、保證會計記賬憑證的準(zhǔn)確性，第（2）（3）項具體控制目標(biāo)同樣也可分解為若干更具體的控制目標(biāo)?！　。?）保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?！　。?）維護(hù)財產(chǎn)物資的完整性。　　　?。?）長期投資控制系統(tǒng)　　　　　　　　（1）手工信息控制系統(tǒng)這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。因此，在實行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施?！　〕淌蕉ㄎ辉瓌t，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。　　協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制?！　　　‘?dāng)一個職員同時負(fù)責(zé)有下列業(yè)務(wù)時，不適當(dāng)?shù)目刂埔矔?dǎo)致嚴(yán)重的間題：　　　　　　■行為控制：部門經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)報告，各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對此的審查更細(xì)致。　　高級管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程序相一致。下面列示“控制活動”要素的相關(guān)內(nèi)容?！　　霰４嫠械你y行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。　　　　　　控制原因：此可防止雇員通過個人支票提取現(xiàn)金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無效支票的風(fēng)險?！　∪绻婵顢?shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。■負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額?！　　　　　】刂圃颍涸摽刂仆ㄟ^減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。該會計局要求，各部門應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然后針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)方案及實施日期，并匯總編制《內(nèi)部控制弱點(diǎn)及改進(jìn)方案》，最后連同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財務(wù)控制驗證表》，一并呈交洛杉磯縣會計局?！　　　∨c此相關(guān)的內(nèi)部控制就會失去作用。　　　　　　就上例而言，如果憑證沒有連續(xù)編號，有些業(yè)務(wù)活動就可能得不到記錄。如憑證連續(xù)編號可以保證所有業(yè)務(wù)活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號對于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是通過應(yīng)用控制對全部業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生影響。　　內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報告給高層管理階層及董事會知道。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運(yùn)作情況的過程。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通?！　。?）信息系統(tǒng)?！　“巡煌膸滋讛?shù)據(jù)資料（如：經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)）相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。（應(yīng)用控制包括：輸入控制；輸出控制）。負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績報告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動的情況，以便辨認(rèn)趨勢。控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變?！　。?）風(fēng)險。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。內(nèi)部控制是由人來進(jìn)行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。具體應(yīng)考慮：組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性；按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經(jīng)驗；當(dāng)環(huán)境改變時，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度；員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度?！　　　　　ICPA則全面接受COSO報告的內(nèi)容，于1995年據(jù)以發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》（SASTreadwayon　　　　控制程序指管埋當(dāng)同所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序?！　。?）會計系統(tǒng)　　），規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第1號》?！　∷J(rèn)為，該報告對內(nèi)部會計控制范圍的討論受現(xiàn)存審計文獻(xiàn)的影響太大。　?。?）內(nèi)部會計控制?！　　　　　】梢?，所以把內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制，是為了按照公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評價的范圍。從與委托人討論什么是良好的會計和經(jīng)營方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔(dān)為制定審計方案而對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查的責(zé)任角度考慮，他們感到這一定義范圍過寬。此外內(nèi)部控制還包括其他領(lǐng)域的一些活動，例如，具有工程性質(zhì)的時動分析以及在檢查系統(tǒng)中運(yùn)用的質(zhì)量控制，基本上屬于生產(chǎn)部門的活動?！　ystem）的概念?！　　　　　　　　　〉谝恢v內(nèi)部控制概論　?。ㄒ唬┟妊科谝灰粌?nèi)部牽制　　縱觀該時期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象?！　。ǘ┌l(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制其中指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)：；；；，將財產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進(jìn)行對比，并對差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。　　該委員會的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分為“會計控制”和“管理控制”兩大類——即將與前兩個目標(biāo)即保護(hù)資產(chǎn)和保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性有關(guān)的控制劃分為內(nèi)部會計控制，而將與后兩個目標(biāo)即提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。對此，1963年，審計程序委員會在《審計程序公告第33號》的結(jié)論是：獨(dú)立審計師應(yīng)主要檢查會計控制?！　嬁刂朴山M織計劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。　　凱羅魯斯主張，內(nèi)部控制范圍和目標(biāo)應(yīng)予以擴(kuò)展，以便它們更能夠適應(yīng)管理部門的需要?！　　　≡撐母媸状我詢?nèi)部控制結(jié)構(gòu)（Internal　?。?）控制環(huán)境　　它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯弊；職責(zé)分工包括：指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財產(chǎn)的職責(zé)；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載：對財產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核。（InternalFraudulentCommission，簡稱COSO委員會），在進(jìn)行專門研究后提出專題報告：《內(nèi)部控制一一整體架構(gòu)（Internal），并自1997年1月起取代了《審汁準(zhǔn)則公告第55號》。　　歸結(jié)上述文獻(xiàn)，我們認(rèn)為：內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)?！　《?、內(nèi)部控制的要素　　（一）控制環(huán)境　　　　具體包括：有完善的招聘與選拔方針及操作性程序；對新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)；對違反行為準(zhǔn)則的任何事項，制訂紀(jì)律約束與處罰措施；對業(yè)績良好的員工，制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，并避免誘發(fā)不道德行為；根據(jù)階段性的業(yè)績評估結(jié)果，對員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎罰。辨識和分析風(fēng)險的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。因此，風(fēng)險評估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括：以存貨為例，其績效指標(biāo)包括：購貨價差、訂單中“緊急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例?！　。ㄋ模┬畔⑴c溝通信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營業(yè)責(zé)任或財務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺有柚?jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息；必須讓每個人清楚的知道個人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及他（她）在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任；員工在其執(zhí)行任務(wù)時，一旦有非預(yù)期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動，并預(yù)防再度發(fā)生；員工必須知道他（她）所負(fù)責(zé)的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作?！　　　。ㄒ唬┌凑湛刂苾?nèi)容為標(biāo)志，可劃分為一般控制和應(yīng)用控制　　在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯弊的發(fā)生，但如果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時，就必須有其它的控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項。　　　　　　　　　　　　內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進(jìn)行分離?！　《乙坏┰O(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時控制（如實行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務(wù)）則可能不及時，從而影響內(nèi)部控制的作用?！　∫?、洛杉磯會計局內(nèi)部控制驗證方案　　　　　　　　　　■收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任分離。　　　　控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對證?！　　鏊械恼劭?、降價、退款及費(fèi)用調(diào)整等行為必須經(jīng)過被授權(quán)人的批準(zhǔn)?！　　　】刂圃颍涸摽刂瓶梢詼p少財務(wù)部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用?！　±?，一位負(fù)責(zé)商業(yè)借貸的經(jīng)理可能每周審查關(guān)于失職、已收款項和所有利息收入的情況，而高級借貸經(jīng)理可能每月才審查一次類似的報告，并且以更概括的形式來考慮所有的借貸業(yè)務(wù)?！　　雠鷾?zhǔn)與授權(quán)：要對交易的批準(zhǔn)與授權(quán)加以某些限制，保證適當(dāng)級別的管理人員了解這些交易和形勢，并幫助其確認(rèn)責(zé)任。　　　　　　　　■既負(fù)責(zé)進(jìn)行銀行賬又負(fù)責(zé)記錄業(yè)務(wù)往來賬；　　　　　　其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。協(xié)調(diào)配合原則，是對相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率?！　　　。?）計算機(jī)信息控制系統(tǒng)　　　　　?。?）銷售（非托收承付）控制系統(tǒng)　　　　近來管理界認(rèn)為，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計，我們認(rèn)為這種強(qiáng)化管理控制的做法，是可取的?！　　　∧切┰跇I(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對于保證整個業(yè)務(wù)活動的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范