【正文】 需要分離的職責(zé)，主要是：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)?！　　　　　　　f(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)?！　　　　　　　〕淌蕉ㄎ辉瓌t，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率?！　　　　　　　∝瀼爻杀拘б嬖瓌t，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說(shuō)，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施?！　　　　　　　∑髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門(mén)。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門(mén)的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。　　　　二、內(nèi)部控制的劃分方式　　　　單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求?！　　　⊥ǔＧ闆r下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)?！　　　　　　　。?）手工信息控制系統(tǒng)　?。?）計(jì)算機(jī)信息控制系統(tǒng)　　　　　　　　（1）現(xiàn)金控制系統(tǒng)　?。?）銀行存款控制系統(tǒng)　　　　　　　　（1）采購(gòu)控制系統(tǒng)　?。?）存儲(chǔ)控制系統(tǒng)　?。?）領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)　　　　　　　?。?）固定資產(chǎn)購(gòu)置控制系統(tǒng)　　（2）固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)　?。?）固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)　　　　　　　?。?）工資費(fèi)用控制系統(tǒng)　　（2）生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng)　?。?）產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)　　　　　　　?。?）銷售（非托收承付）控制系統(tǒng)　　（2）銷售（托收承付）控制系統(tǒng)　　　　　　　?。?）短期投資控制系統(tǒng)　　（2）長(zhǎng)期投資控制系統(tǒng)　　　　　　　?。?）銷售利潤(rùn)控制系統(tǒng)　?。?）營(yíng)業(yè)外收支控制系統(tǒng)　?。?）利潤(rùn)分配控制系統(tǒng)　　　　近來(lái)管理界認(rèn)為，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計(jì)，我們認(rèn)為這種強(qiáng)化管理控制的做法，是可取的。必須強(qiáng)調(diào)，各行業(yè)或各單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，決定了內(nèi)部控制的劃分方式?！　　　∪?、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟　　　　設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制流程，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查表的形成加以體現(xiàn)。　　　　　　　　控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，管理人員和審計(jì)人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)?！　　　?guó)外對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)，一般都在內(nèi)部控制的定義中加以表述。例如，本文（內(nèi)部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制定義中，提出了四項(xiàng)控制目標(biāo)；COSO委員會(huì)提出了三項(xiàng)控制目標(biāo)等?！　　　∥覀儗?nèi)部控制的基本目標(biāo)概括為六項(xiàng)：　　　?。?）維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性?！　。?）保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性?！　。?）保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性?！　。?）保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行?！　。?）保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。　?。?）保證國(guó)家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行?！　　　⌒枰赋龅氖牵陨狭?xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。在每項(xiàng)基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化為若干具體控制目標(biāo)。例如，第二項(xiàng)基本目標(biāo)“保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性”，即可分解為：（1）保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性；（2）保證會(huì)計(jì)賬簿的準(zhǔn)確性；（3）保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體目標(biāo)。而第（1）項(xiàng)具體控制目標(biāo)“保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性”，又可進(jìn)一步分解為保證會(huì)計(jì)原始憑證的準(zhǔn)確性、保證會(huì)計(jì)記賬憑證的準(zhǔn)確性，第（2）（3）項(xiàng)具體控制目標(biāo)同樣也可分解為若干更具體的控制目標(biāo)?！　　　　　　　】刂屏鞒蹋且来呜灤┯谀稠?xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒?，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。　　　　　　　　實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下，那些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則力一般控制點(diǎn)。如材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中的“驗(yàn)收”控制點(diǎn)，對(duì)于保證材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性、實(shí)物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是材料采購(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下，“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點(diǎn)，即是一般控制點(diǎn)。需要說(shuō)明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個(gè)控制點(diǎn)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，在另外一項(xiàng)活動(dòng)中則可能是一股控制點(diǎn)，反之亦然?！　　　　　　　】刂泣c(diǎn)的功能，是通過(guò)設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的“審批”控制點(diǎn)，就設(shè)有：（1）主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；（2）經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章；（3）部門(mén)負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)等控制措施。銀行存款控制系統(tǒng)的“結(jié)算”控制點(diǎn)則設(shè)有：（1）出納員核查原始憑證；（2）填制或取得結(jié)算憑證；（3）加蓋收訖或付訖戳記；（4）簽字或蓋章；（5）登記結(jié)算登記簿等控制措施。以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說(shuō)明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)?！　　　∷?、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形式　　　　內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形式，主要有內(nèi)部控制流程圖（InternalControlFlowchart）、內(nèi)部控制調(diào)查表（InternalControlQuestionnaire）和文字記錄（Narrative）。下面簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部控制流程圖和內(nèi)部控制調(diào)查表的設(shè)計(jì)?！　　　　　　　?nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下：　　　?。?）選定流程圖符號(hào)　　　　流程圖符號(hào)是流程圖的語(yǔ)言，它由一系列幾何圖形符號(hào)組成。目前，我們還沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的流程圖符號(hào)，世界各國(guó)的流程圖符號(hào)也不一致。本著簡(jiǎn)易、形象和公識(shí)的原則，我們?cè)O(shè)計(jì)了下面一套符號(hào)（見(jiàn)圖3）　　　　（2）確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向?！　　　。?）確定流程圖重點(diǎn)　　　　流程圖應(yīng)重點(diǎn)反映控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施，并顯示各種不相容職務(wù)的分離。　　　?。?）編制流程圖說(shuō)明　　　　鑒于在流程圖中難以顯示各控制點(diǎn)的控制措施，我們認(rèn)為另行編制文字說(shuō)明表，以配合對(duì)流程圖的理解。該文字說(shuō)明表，應(yīng)主要反映各控制點(diǎn)的控制措施以及對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)。在“現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明”（見(jiàn)表3）中，第一個(gè)控帶點(diǎn)“審批”，應(yīng)實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)為“保證現(xiàn)金收付真實(shí)、合法，并按照授權(quán)進(jìn)行”，對(duì)應(yīng)的控制措施為“授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽章、部門(mén)負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)”；最后一個(gè)控制點(diǎn)“清查”，對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)為“保證現(xiàn)金完整、正確、賬實(shí)相符”，應(yīng)實(shí)施的控制措施為“清查小組盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金：核對(duì)現(xiàn)金日記賬；編報(bào)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單”。通過(guò)該表，就可將流程圖符號(hào)難以表達(dá)以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細(xì)地顯示出來(lái)，從而彌補(bǔ)流程圖的固有缺陷。　　　　　　　　編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對(duì)需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)擬調(diào)查的問(wèn)題條款。調(diào)查問(wèn)題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個(gè)控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施。即對(duì)控制點(diǎn)設(shè)置的各項(xiàng)控制措施，逐一設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)題條款，并補(bǔ)充控制環(huán)境、一般控制等調(diào)查問(wèn)題條款?！　　　。?）設(shè)計(jì)步驟　　　　設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)題一般可分三步進(jìn)行：一是確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目標(biāo)；二是根據(jù)調(diào)查目標(biāo)，確定所要調(diào)查的控制點(diǎn)及其控制措施；三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問(wèn)題?！　　　。?）調(diào)查表的格式　　　　調(diào)查表的格式，通常有封閉式和開(kāi)放式兩種。其要素包括：調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問(wèn)趣、調(diào)查答案、以及被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)貢人和審計(jì)調(diào)查人等。其基本格式，詳見(jiàn)下面的“內(nèi)部控制調(diào)查表”（表4）?！　　　∥?、貨幣資金控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)　　　　下面以貨幣資金控制系統(tǒng)為例，演示其具體設(shè)計(jì)。貨幣資金控制系統(tǒng)，可以具體劃分為現(xiàn)金控制系統(tǒng)和銀行存款控制系統(tǒng)?！　　　　　　　∑髽I(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。單位財(cái)會(huì)部門(mén)作為管理現(xiàn)金的職能部門(mén)，應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制，配備專職出納人員，負(fù)責(zé)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù)。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。一切現(xiàn)金收支事項(xiàng)都必須以審核簽證的會(huì)計(jì)憑證為依掘辦理，及時(shí)登賬，定期清點(diǎn)，做到收支正確、手續(xù)完備、賬存與實(shí)存相符?！　　　。?）控制目標(biāo)　　　　根據(jù)《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關(guān)財(cái)務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：　　　　1）保證現(xiàn)金收支正確合法。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，按照有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)內(nèi)容，正確計(jì)算現(xiàn)金數(shù)額，如數(shù)收付現(xiàn)金，避免錯(cuò)收錯(cuò)支及違法亂紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。　　　　2）保證現(xiàn)金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)該合理安排現(xiàn)金收支時(shí)間，適當(dāng)選擇現(xiàn)金收支方式，提高資金使用效率，避免提前或逾期付款而占用資金和影響業(yè)務(wù)進(jìn)行?！　　　?）保證現(xiàn)金存儲(chǔ)安全完整。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格保管現(xiàn)金，安全放置現(xiàn)金，超過(guò)限額部分應(yīng)及時(shí)送存銀行，防上現(xiàn)金遭受搶劫、盜竊，以及貪污、挪用等損失，保證貨幣資金安全完整?！　　　?）保證現(xiàn)金核算真實(shí)合規(guī)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位實(shí)際情況，按照財(cái)務(wù)管理制度要求設(shè)計(jì)現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實(shí)記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀(jì)問(wèn)題，并提供真實(shí)、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算信息?！　　　。?）控制流程　　　　結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為：　　　　1）授予權(quán)限。企業(yè)管理部門(mén)或業(yè)務(wù)部門(mén)規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門(mén)批示?！　　　?）制取憑證。發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書(shū)面證明?！　　　”热?，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書(shū)面證明；收進(jìn)職工的交款，要以開(kāi)出的收款收據(jù)副聯(lián)作為收款的證明；支出采購(gòu)費(fèi)用或收入銷售貨款，要以發(fā)票正聯(lián)或副聯(lián)作為收付款項(xiàng)的證明?！　　　?）簽審憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時(shí)填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途。部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽章。例如，企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金，要由出納員在現(xiàn)金支票上注明款項(xiàng)用途，并簽章；財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專用章；支付采購(gòu)貨款，要由采購(gòu)員簽字，采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)人審簽等?！　　　?）審核憑證。會(huì)計(jì)部門(mén)收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會(huì)計(jì)主管人員或指定的分管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)進(jìn)行審核。對(duì)于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)?！　　　?）編制憑證。分管會(huì)計(jì)根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項(xiàng)。　　　　6）收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證所開(kāi)列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖”、“付訖”戳記?！　　　?）復(fù)核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。審查合格后，簽章傳遞?！　　　?）登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過(guò)復(fù)核的收付記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬?！　　　?）登記明細(xì)賬。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細(xì)賬?！　　　?0）登記總賬?？傎~會(huì)計(jì)編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科