【正文】 　　“其他收入：填寫納稅人取得的除了上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入?！　　皡R兌凈收益：填寫納稅人計入“財務(wù)費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額。一方面納稅人的收入中包括了取得的所有股息性收入；另一方面納稅人取得的現(xiàn)金股利也是被投資企業(yè)的稅后利潤，納稅申報時應(yīng)并入按成本法核算的投資收益中，還原成稅前所得。　?。?）債權(quán)投資的利息收入：指納稅人各項債權(quán)性投資應(yīng)計的利息收入。注意填寫的數(shù)據(jù)是扣除成本后的收益額。并要求納稅人對此進行單獨核算。一般情況下，企業(yè)只有取得《企業(yè)進貨退回及索取折讓證明單》，憑此證明單，銷售方開具紅票沖減的收入填入此欄次，其中不含增值稅的銷項稅金（增值稅為價外稅，沒有在銷售收入中核算）。因此，納稅申報的書面材料《納稅申報表》作為法律文書具有不容忽視的法律意義，納稅人應(yīng)該真實、準(zhǔn)確地填寫，現(xiàn)將正確的填寫方法作如下介紹：（一）收入總額項目的填寫“銷售（營業(yè)）收入（附《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》）：填寫納稅人的基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和。六、納稅申報實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，納稅人可按下列規(guī)定進行納稅申報：（一）納稅人應(yīng)于季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后二個月內(nèi)匯算清繳。應(yīng)歸中央財政的補償資金，列中央教育專項，用于改善全國特別是農(nóng)村地區(qū)的中小學(xué)辦學(xué)條件和資助家庭經(jīng)濟困難學(xué)生；應(yīng)歸地方財政的補償資金，列省級教育專項，主要用于改善本地區(qū)農(nóng)村中小學(xué)辦學(xué)條件和資助農(nóng)村家庭經(jīng)濟困難中小學(xué)生。二十五、關(guān)于教育稅收政策（財稅字［2004］39號、京財稅發(fā)［2004］322號）（一）對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)受理人員接收一份，另外一份蓋章后退回企業(yè)。，只能用境外所得彌補，不能沖減境內(nèi)所得。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。（國稅發(fā)［1997］191號）企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定稅率，但稅務(wù)機關(guān)查增的所得，不得彌補虧損。（四）金融企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕69號）的規(guī)定，在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額時，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實際取得的利息收入作為計算上述三項費用稅前扣除限額的基數(shù)。上述規(guī)定中涉及的財產(chǎn)損失，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予稅前扣除。新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。、共用設(shè)施設(shè)備維修費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實際取得時按市場公平成交價確認(rèn)收入的實現(xiàn)。預(yù)計營業(yè)利潤額＝預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率我市確定的預(yù)售收入的利潤率為15％。包銷方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。二十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題（一）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收入來源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實現(xiàn)：，應(yīng)于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。十二、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備的提取范圍《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。（七）投資損失中的第2項損失應(yīng)提供相關(guān)材料，對于存貨損失、固定產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)處置后，才能允許稅前扣除；對于無形資產(chǎn)損失、投資損失中的第4項損失，應(yīng)提供相關(guān)材料和中介機構(gòu)的認(rèn)證報告。（二）關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。五、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用（一）納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條（納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。該類企業(yè)在填制申報表時，第74行“適用稅率”只能填寫法定稅率33%，再將其與企業(yè)的實際適用稅率差額計算的所得稅額填在第80行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”中?！? 第65行不能大于第63行減第64行的余額。
納稅人準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)宣傳費標(biāo)準(zhǔn)為：申報表主表第1行*5‰超過部分要在59行進行納稅調(diào)整。允許扣除的公益救濟性捐贈限額=申報表主表第43行*3%或10%等規(guī)定比例。
（12）第三十二行“投資轉(zhuǎn)讓凈損失：填寫納稅人本期進行投資轉(zhuǎn)讓實際發(fā)生的凈損失。如果納稅人無主營業(yè)務(wù)收入，則按取得各類收益不超過２％的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)務(wù)招待費。本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》不完全對應(yīng)?！∫笏屑{稅人認(rèn)真、完整填寫《工資薪金和職工福利等三項費用明細(xì)表》，尤其“納稅人本期職工人數(shù)”、“工資薪金項目納稅調(diào)整額”、“職工福利費等三項經(jīng)費納稅調(diào)整額”必須按照如下要求計算填寫。因此納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算自身的收入和成本費用，避免因核算不實而出現(xiàn)零申報現(xiàn)象。凡2004年需審核、審批稅前扣除各類項目的企業(yè)，應(yīng)在2005年2月15日前上報主管稅務(wù)所，逾期不予受理。加計扣除技術(shù)開發(fā)費報備清單單位名稱： 單位：元行次項目一項目二項目三技術(shù)項目開發(fā)計劃（立項書）名稱技術(shù)開發(fā)費預(yù)算金額專業(yè)人員名單上年技術(shù)開發(fā)費發(fā)生項目名稱及金額上年技術(shù)開發(fā)費有關(guān)票據(jù)票號本年技術(shù)開發(fā)費發(fā)生項目名稱及金額本年技術(shù)開發(fā)費有關(guān)票據(jù)票號納稅單位公章年 月 日受理申報稅務(wù)機關(guān)蓋章年 月 日
另：提取工會經(jīng)費的企業(yè)，必須憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》可在稅前扣除。重要通知：凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于2005年1月15日前進行2004年第四季度預(yù)繳申報。注意：實行核定（定率）征收的納稅人應(yīng)按照《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)［2000］038號）的規(guī)定進行企業(yè)所得稅四個季度預(yù)繳申報和2004年匯算清繳年度申報。凡使用網(wǎng)上申報的納稅人，必須在申報后7日內(nèi)將申報資料報送主管征收所。 凡內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人必須附送“工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細(xì)表”，同時在所附送的申報表上必須填注單位電話及聯(lián)系人。（三）對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。項目有：主表中第26行、29行、31行、32行、70行。實行核定征收的納稅人進行預(yù)繳和年度納稅申報時不需報送企業(yè)會計報表，只需報送企業(yè)所得稅申報表。（1）零申報的原因零申報是指納稅人申報的收入總額減準(zhǔn)予扣除項目金額后納稅所得為零的申報，即《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第63行為零的申報。（2）第十七行“期間費用合計：填寫納稅人本期發(fā)生的期間費用性質(zhì)的全部必要、正常的支出，是第18行至第42行的合計數(shù)。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
總機構(gòu)收取下屬企業(yè)管理費應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，下屬企業(yè)不得在稅前扣除。（11）第三十一行“資產(chǎn)盤虧、損毀和報廢凈損失：填寫納稅人本期實際發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、損毀和報廢凈損失。（14）第三十六行“捐贈支出（附《公益救濟性捐贈明細(xì)表》）：填寫納稅人實際發(fā)生的各種捐贈支出，既包括公益救濟性捐贈也包括非公益救濟性捐贈以及直接捐贈。這一規(guī)定第一次以法規(guī)的形式明確了納稅人對納稅申報負(fù)有舉證的責(zé)任。本行與附表九《稅前彌補虧損明細(xì)表》相對應(yīng)。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2004年凡盈利的企業(yè)工資可按“兩率”據(jù)實扣除，虧損企業(yè)不得高于2003年工資實發(fā)水平。例如：某制藥企業(yè)2003年，將成本30萬元，出廠價100萬元的藥品用于公益救濟性捐贈（假設(shè)可扣除限額為年應(yīng)納稅所得額的3%），當(dāng)年，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，那么，該捐贈是否可以全額扣除呢？該企業(yè)應(yīng)以藥品的公允價值，即出廠價100萬元作為捐贈支出，按計算可稅前扣除的限額30萬元（1000*3%）進行納稅調(diào)整。（五）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。（四）納稅人匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；納稅人匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。（四）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；，已不可使用的固定資產(chǎn)；，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；。（三）企業(yè)為合并而回購本公司股票，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。十六、以上第五至第十五條政策自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。（1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（四）關(guān)于代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實現(xiàn)。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入成本對象中。（2）屬于成本對象完工后實際發(fā)生的,首先應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分?jǐn)?，再將?yīng)由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的部分，在已實現(xiàn)銷售的可售面積和未實現(xiàn)銷售的可售面積之間進行分?jǐn)?，其中，?yīng)由已實現(xiàn)銷售的可售面積分?jǐn)偟牟糠?，?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。此前發(fā)生的尚未進行稅務(wù)處理的事項，按上述政策執(zhí)行。（三）金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（一）基本規(guī)定虧損彌補系指企業(yè)所得稅的納稅人某一年度的虧損準(zhǔn)予用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額彌補，當(dāng)年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過五年。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。、合并納稅成員企業(yè)的虧損彌補。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。企業(yè)因技術(shù)開發(fā)而購置的單臺價值在10萬元（含10萬元）以下的設(shè)備應(yīng)單獨管理，不提取折舊，費用直接進入技術(shù)開發(fā)費；超過10萬元的按固定資產(chǎn)管理，提取的折舊費進入技術(shù)開發(fā)費。（六）對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后60日內(nèi)認(rèn)定完畢。八、執(zhí)行時間：本辦法自2003年1月1日起施行。其他業(yè)務(wù)收入指的是納稅人主營業(yè)務(wù)收入之外的其他收入，包括銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；出租出借包裝物收入（含逾期押金）；自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入及其他收入。本行次是納稅人計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。納稅人因無形資產(chǎn)而取得的收入及收益涉及３個方面，在納稅申報時應(yīng)區(qū)分不同情況分別處理：（1）納稅人轉(zhuǎn)讓經(jīng)營用無形資產(chǎn)“所有權(quán)的收入?！　。?）存款利息收入：指納稅人存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金的應(yīng)計利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款的應(yīng)計利息收入。因此納稅申報時納稅人將被投資企業(yè)分配利潤中已做分配的投資收益填寫在新申報表主表的第七行及附表二《投資所得（損失）明細(xì)表》中；　?、鄱惙▽ν顿Y收益確認(rèn)的數(shù)額與采用權(quán)益法所確認(rèn)的數(shù)額有差異?！　　白赓U凈收益：填寫納稅人取得的租賃