【正文】 第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用一、收入收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入特點(diǎn)：1收入從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生2會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入3本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)分類：1銷售商品收入2提供勞務(wù)收入3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)條件：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)4收入的金額能夠可靠地計(jì)量和相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠計(jì)量銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時(shí)，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在一定的信用期限內(nèi)盡快付款而給予的優(yōu)惠。（故商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響）2現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。按盤虧和毀損數(shù)額，貸“待處理財(cái)產(chǎn)損益”一、原材料（一）購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理（二） 發(fā)出原材料的賬務(wù)處理二、庫(kù)存商品（一）產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的2使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)的確認(rèn)1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量還需注意1固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以下不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折扣率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)2與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。移動(dòng)平均單價(jià)=（庫(kù)存存貨成本+本批進(jìn)貨成本）/（庫(kù)存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量）優(yōu)缺點(diǎn)：采用移動(dòng)平均法可以隨時(shí)計(jì)算存貨的平均單位成本，計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本比較客觀。包括各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）等。信匯費(fèi)用低，速度慢。按照其金額是否固定分為不定額和定額。期滿移交檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管二、會(huì)計(jì)檔案的保管期限定期：125年5類或永久從會(huì)計(jì)年度終了后第一天開始計(jì)算保管期限各種憑證和總賬 明細(xì)賬 日記賬 會(huì)計(jì)移交清冊(cè) 15年銀行余額調(diào)節(jié)表 銀行對(duì)賬單 固定資產(chǎn)清理后 5年月、季財(cái)務(wù)報(bào)表 3年現(xiàn)金、銀行日記賬 25年年度財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè) 銷毀清冊(cè) 永久三、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制不得外借 經(jīng)負(fù)責(zé)人同意可以復(fù)制和查閱并登記四、會(huì)計(jì)檔案的銷毀對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未完成事項(xiàng)的 不得銷毀第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫(kù)存現(xiàn)金的最高數(shù)額?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。（二）記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證二、會(huì)計(jì)憑證的作用（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 第二節(jié) 原始憑證一、原始憑證的種類（一）按取得的來(lái)源不同分類1．自制原始憑證2．外來(lái)原始憑證（二）按照格式的不同分類1．通用憑證2．專用憑證（三）按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類1一次憑證2累計(jì)憑證3匯總憑證二、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱填制憑證的日期憑證的編號(hào)接受憑證單位名稱（抬頭人）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）填制單位簽章有關(guān)人員（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章填制憑證單位名稱或者填制人姓名憑證附件。3．實(shí)用性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。2．負(fù)債類科目：按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。3．所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。（二）常用會(huì)計(jì)科目賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式（即結(jié)構(gòu)）、用以分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類1資產(chǎn)2負(fù)債3所有者權(quán)益4成本5損益賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額和余額等。三、原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求1．記錄要真實(shí)2．內(nèi)容要完整3．手續(xù)要完備4．書寫要清楚、規(guī)范5．編號(hào)要連續(xù)6．不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)7．填制要及時(shí)（二）自制原始憑證的填制要求1．一次憑證的填制2．累計(jì)憑證的填制3．匯總憑證的填制（三）外來(lái)原始憑證的填制要求四、原始憑證的審核（一）真實(shí)性（二）合法性（三）合理性（四）完整性（五）正確性（六）及時(shí)性第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證1．收款憑證2．付款憑證 對(duì)于現(xiàn)金和銀行之間互相劃轉(zhuǎn)只編制付款憑證3．轉(zhuǎn)賬憑證（二）按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證1．復(fù)式憑證2．單式憑證二、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱；（2）記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號(hào)；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；（7）記賬標(biāo)記；（8）所附原始憑證的張數(shù)；（9）制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。（二）總分類賬的登記方法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。由銀行核定。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。電匯費(fèi)用高，速度快。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)原材料是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料在產(chǎn)品是企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品半成品是經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為庫(kù)存商品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但在存貨單價(jià)不同的情況下，由于每收入一次（批）存貨就要重新計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。不同標(biāo)準(zhǔn)下的種類1按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)2按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)3按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)核實(shí)固定資產(chǎn)的原值累計(jì)折舊屬于固定資產(chǎn)的備抵科目工程物資核實(shí)為基建工程等而中標(biāo)的各種物資的實(shí)際成本在建工程核實(shí)企業(yè)進(jìn)行建造工程、安裝工程發(fā)生的實(shí)際支出固定資產(chǎn)清理核實(shí)企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入的情況固定資產(chǎn)取得方式：外購(gòu)、自行建造、投資者投入、接受捐贈(zèng)、融資租入等1外購(gòu)固定資產(chǎn)成本確定：若企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣2固定資產(chǎn)的核算購(gòu)入無(wú)需安裝的固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn) 借 應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 借 在建工程 借 應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款3投資者投入固定資產(chǎn)的核算借 固定資產(chǎn) 貸 實(shí)收資本—XX企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊折舊是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?/10 10天內(nèi)付款2%折扣應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定有2種處理方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)采用總價(jià)法確認(rèn)總價(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣前的金額（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣實(shí)際上是銷售企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用一般情況下 應(yīng)收賬款 按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算票據(jù)包括匯票、本票和支票應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票背書：持票人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人時(shí)票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X營(yíng)業(yè)稅稅率 3%—20%（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理五、借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限一年（不含一年）以上的各種借款（一）短期借款的賬務(wù)處理1．短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理2．計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理1．長(zhǎng)期借款借入和歸還的賬務(wù)處理2．計(jì)提長(zhǎng)期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理第四節(jié) 資本的增減一、接受投資（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理二、實(shí)收資本的減少實(shí)收資本減少的賬務(wù)處理。是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)買商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”由于盤盈的存貨沒(méi)有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤盈應(yīng)該予以補(bǔ)記，按照存貨的計(jì)劃成本或者估計(jì)價(jià)值，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶存貨盤盈一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)地沖減管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”貸記“管理費(fèi)用”存貨的盤虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”貸記有關(guān)存貨賬戶1屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”2屬于過(guò)失人責(zé)任造成的，應(yīng)扣除其殘料價(jià)值，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等；應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取的賠償金，借“其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司”3剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶；若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”。由于必須到月末才能計(jì)算出本月平均單價(jià)，平時(shí)在存貨明細(xì)賬上無(wú)法反映發(fā)出和結(jié)存存貨的實(shí)際成本，因此不利于存貨成本的日常管理和控制3移動(dòng)平均法也稱移動(dòng)加權(quán)是在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方