【正文】 第五節(jié) 收入、成本和費用一、收入收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入特點：1收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生2會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入3本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項分類：1銷售商品收入2提供勞務收入3讓渡資產(chǎn)使用權收入確認條件：1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已出售的商品實施控制3與交易相關的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)4收入的金額能夠可靠地計量和相關已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠計量銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時，為鼓勵購貨方在一定的信用期限內(nèi)盡快付款而給予的優(yōu)惠。（故商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性的影響）2現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。按盤虧和毀損數(shù)額，貸“待處理財產(chǎn)損益”一、原材料（一）購買原材料的賬務處理（二） 發(fā)出原材料的賬務處理二、庫存商品（一）產(chǎn)成品入庫的賬務處理（二）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)1為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的2使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)的確認1與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權相關風險和報酬是否轉移給了企業(yè)2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量還需注意1固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以下不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折扣率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)2與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。移動平均單價=（庫存存貨成本+本批進貨成本）/（庫存存貨數(shù)量+本批進貨數(shù)量）優(yōu)缺點：采用移動平均法可以隨時計算存貨的平均單位成本，計算出的發(fā)出和結存存貨的成本比較客觀。包括各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料（包裝物、低值易耗品）等。信匯費用低，速度慢。按照其金額是否固定分為不定額和定額。期滿移交檔案機構統(tǒng)一保管二、會計檔案的保管期限定期：125年5類或永久從會計年度終了后第一天開始計算保管期限各種憑證和總賬 明細賬 日記賬 會計移交清冊 15年銀行余額調(diào)節(jié)表 銀行對賬單 固定資產(chǎn)清理后 5年月、季財務報表 3年現(xiàn)金、銀行日記賬 25年年度財務報告 會計檔案保管清冊 銷毀清冊 永久三、會計檔案的查閱和復制不得外借 經(jīng)負責人同意可以復制和查閱并登記四、會計檔案的銷毀對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未完成事項的 不得銷毀第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理第一節(jié) 款項和有價證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財務部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動性最強的一項資產(chǎn)庫存現(xiàn)金限額是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。（二）記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證二、會計憑證的作用（一）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)（二）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制（三）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行 第二節(jié) 原始憑證一、原始憑證的種類（一）按取得的來源不同分類1．自制原始憑證2．外來原始憑證（二）按照格式的不同分類1．通用憑證2．專用憑證（三）按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類1一次憑證2累計憑證3匯總憑證二、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱填制憑證的日期憑證的編號接受憑證單位名稱（抬頭人）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）填制單位簽章有關人員（部門負責人、經(jīng)辦人員）簽章填制憑證單位名稱或者填制人姓名憑證附件。3．實用性原則：指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。2．負債類科目：按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。3．所有者權益類科目：按所有者權益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。（二）常用會計科目賬戶是根據(jù)會計科目設置的、具有一定格式（即結構）、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體按反映經(jīng)濟內(nèi)容不同進行分類1資產(chǎn)2負債3所有者權益4成本5損益賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額和余額等。三、原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求1．記錄要真實2．內(nèi)容要完整3．手續(xù)要完備4．書寫要清楚、規(guī)范5．編號要連續(xù)6．不得涂改、刮擦、挖補7．填制要及時（二）自制原始憑證的填制要求1．一次憑證的填制2．累計憑證的填制3．匯總憑證的填制（三）外來原始憑證的填制要求四、原始憑證的審核（一）真實性（二）合法性（三）合理性（四）完整性（五）正確性（六）及時性第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證1．收款憑證2．付款憑證 對于現(xiàn)金和銀行之間互相劃轉只編制付款憑證3．轉賬憑證（二）按填列方式可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證1．復式憑證2．單式憑證二、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱；（2）記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；（7）記賬標記；（8）所附原始憑證的張數(shù)；（9）制證、審核、記賬、會計主管等有關人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。（二）總分類賬的登記方法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。由銀行核定。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。電匯費用高，速度快。存貨屬于流動資產(chǎn)原材料是企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料在產(chǎn)品是企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品半成品是經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為庫存商品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。但在存貨單價不同的情況下，由于每收入一次（批）存貨就要重新計算一次平均單價，計算工作量較大。不同標準下的種類1按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)3按固定資產(chǎn)的所有權分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)核實固定資產(chǎn)的原值累計折舊屬于固定資產(chǎn)的備抵科目工程物資核實為基建工程等而中標的各種物資的實際成本在建工程核實企業(yè)進行建造工程、安裝工程發(fā)生的實際支出固定資產(chǎn)清理核實企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況固定資產(chǎn)取得方式：外購、自行建造、投資者投入、接受捐贈、融資租入等1外購固定資產(chǎn)成本確定：若企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)支付的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額中抵扣2固定資產(chǎn)的核算購入無需安裝的固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn) 借 應交稅費—進項稅額 貸 銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借 在建工程 借 應交稅費—進項稅額 貸 銀行存款3投資者投入固定資產(chǎn)的核算借 固定資產(chǎn) 貸 實收資本—XX企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊折舊是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。如2/10 10天內(nèi)付款2%折扣應收賬款入賬價值的確定有2種處理方法，一種是總價法，另一種是凈價法根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)采用總價法確認總價法是將未扣除現(xiàn)金折扣前的金額（即總價）作為應收賬款的入賬價值，現(xiàn)金折扣實際上是銷售企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應在實際發(fā)生時計入財務費用一般情況下 應收賬款 按照債務人進行明細核算票據(jù)包括匯票、本票和支票應收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票背書：持票人在票據(jù)轉讓給他人時票據(jù)背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。其他業(yè)務收入是企業(yè)除主營業(yè)務外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。應納稅額=營業(yè)額X營業(yè)稅稅率 3%—20%（一）應交增值稅的賬務處理（二）應交營業(yè)稅的賬務處理五、借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年（含一年）以下的各種借款長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限一年（不含一年）以上的各種借款（一）短期借款的賬務處理1．短期借款借入和歸還的賬務處理2．計提短期借款利息以及支付利息的賬務處理（二）長期借款的賬務處理1．長期借款借入和歸還的賬務處理2．計提長期借款利息以及支付利息的賬務處理第四節(jié) 資本的增減一、接受投資（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理二、實收資本的減少實收資本減少的賬務處理。是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購買商品而在商品標價上給予的扣除。設置“待處理財產(chǎn)損益”由于盤盈的存貨沒有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤盈應該予以補記，按照存貨的計劃成本或者估計價值，借記有關存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損益”賬戶存貨盤盈一般是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，故應相應地沖減管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損益”貸記“管理費用”存貨的盤虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財產(chǎn)損益”貸記有關存貨賬戶1屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，應借記“管理費用”2屬于過失人責任造成的，應扣除其殘料價值，借記“原材料”、“其他應收款”等；應向保險公司收取的賠償金，借“其他應收款——保險公司”3剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶；若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”。由于必須到月末才能計算出本月平均單價，平時在存貨明細賬上無法反映發(fā)出和結存存貨的實際成本，因此不利于存貨成本的日常管理和控制3移動平均法也稱移動加權是在每次進貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方