【正文】 父母的關(guān)心和期望是我前進的動力，而同學(xué)們的幫助和鼓勵使我順利完成了學(xué)業(yè)并度過了愉快的生活。 在論文的研究過程中，由于收集數(shù)據(jù)困難，有些數(shù)據(jù)不能完全反映現(xiàn)實和當(dāng)前的情況。由于承租人在租 賃活動中居于主動地位 ,當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在租賃業(yè)務(wù)時 , 租賃類型應(yīng)當(dāng)按承租人的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定 , 使雙方確定的租賃類型一致。在編制合并報表時 , 租期內(nèi)每年應(yīng)編制下面的分錄以抵消集團內(nèi)部因融資租賃業(yè)務(wù)引起的應(yīng)收、應(yīng)付租賃款余額 , 未實現(xiàn)的利息收入和應(yīng)付利息的余額 , 以及各自實現(xiàn)的利息收入和利息費用對報表的影響。這樣 ， 首先 ， 雙方都未將該項資產(chǎn)入賬 ， 虛減了整個集團的資產(chǎn) ， 無法真實的反映集團的財務(wù)狀況。 租賃保證金的賬務(wù)處理不規(guī)范 在融資租賃過程中 , 為了保證租賃業(yè)務(wù)的順利進行 , 出租人往往要求承租人支付一定數(shù)額的租賃保證金。因此， 在編合并報表時同樣要抵銷內(nèi)部融資租賃業(yè)務(wù)。同時又為維系其正常的生產(chǎn)經(jīng)營，便以較低的租金租回己變賣的資產(chǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定：“在租賃開 始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價值，并將兩者的差額記錄為末確認(rèn)融資費用。 關(guān)于售后租回交易 售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主 (即承租人 )將一項自制或外購資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主 (即出租人 )租回。 當(dāng)未擔(dān)保余值發(fā)生減少時，出租人應(yīng)該做以下的會計處理：出租人應(yīng)當(dāng)定期對術(shù)擔(dān)保余值進行審核，至少于每年年末檢查一次。 出租人的會計處理 出租人在租賃開始日對租賃債權(quán)的確認(rèn) :在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。 （ 4） 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偅何创_認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個 期間進行分?jǐn)偂? 我國《租賃》會計準(zhǔn)則對融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定 2020 年 1 月 1 日開始執(zhí)行的《租賃》會計準(zhǔn)則可以分為三個部分 :第一，作為一個特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，對承租人的有關(guān)會計處理分別融資租賃和經(jīng)營租賃做出了具體規(guī)定；第二，從一個特殊行業(yè)準(zhǔn)則的角度，對租賃公司這一特殊行業(yè)的基本業(yè)務(wù)的會計處理做出了詳細(xì)、具體的規(guī)定；第三，對租賃的特殊形式 — 售后租回的會計處理作了具體規(guī)范。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年 限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 但是，由于對承租人和出租人的會計處理只是散見于《股份有限公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等會計規(guī)范中，沒有統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，為了促進融資租賃業(yè)的更好發(fā)展，財政部于 1993 年 1 月成立項目組，著手研究、制定租賃會計一準(zhǔn)則。 1985 年 4 月，財政部又發(fā)布了《中外合資工 業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表》，首次根據(jù)國際通行的租賃會計規(guī)范要求采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的合資企業(yè)增設(shè)賬戶，將租入資產(chǎn)及承擔(dān)的債務(wù)分別入賬 。融資租賃業(yè)的發(fā)展客觀上也就對融資租賃 會計的相應(yīng)發(fā)展提出了明確的要求。 （ 3）或有租金 指金額不固定、以時間長短以外的其他因素 (如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等 )為依據(jù)計算的租金。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。另方面，根據(jù)融資租賃業(yè)務(wù)要涉及承租人和出租人兩方， 因而融資租賃必須分別承租人和出租人的會計核算對象。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 5 2 融資租賃會計的概述 融資租賃會計作為財務(wù)會計的一個重要組成部分，它運用貨幣量度、復(fù)式記賬等專門技術(shù)對融資租賃業(yè)務(wù)過程進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算，并發(fā)揮其監(jiān)督功能，不斷促進融資租賃的繼續(xù)發(fā)展。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 4 由于融資租賃在我國的發(fā)展具有一定的特殊性，而我國的租賃準(zhǔn)則是在大量借鑒了國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)建立起來的，因此還存在著一些有待探討的問題。 (2)在租賃會計準(zhǔn)則 出臺以后，還有研究人員對租賃準(zhǔn)則進行了較為詳盡的國際比較，使會計界認(rèn)識到我國租賃會計準(zhǔn)則的國際可比性及其中國特色。以 FAS13 為范本，其他國家 (如英國、加拿大、澳大利亞和新西蘭等 )的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，也紛紛制定了各自的租賃準(zhǔn)則，用以規(guī)范承租人和出租人的會計處理。從實踐意義上講，可以對《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 租賃》在實行過程中出現(xiàn)的問題提出解決的意見和辦法，從而使租賃會計準(zhǔn)則更加具有操作性，更有效地指導(dǎo)會計人員的操作。 會計作為經(jīng)濟的語啟，必須準(zhǔn)確地描述經(jīng)濟發(fā)展的過程。 1952 年美國最早的專營租賃公司美國租賃公司 (后改名為美國國際租賃公司 )的成立標(biāo)志著現(xiàn)代融資租賃的產(chǎn)生。 主要參考文獻(xiàn)： 張海波 ． 淺析國際融資租賃的稅收效應(yīng) [J]． 經(jīng)濟師 ． 2020，（ 1） 錢娟萍．融資租賃準(zhǔn)則的中美比較 [J]． 會計之友． 2020， （ 5） 張麗．中國金融租賃業(yè)發(fā)展瓶頸及對策研究 （碩士學(xué)位論文） [D]． 大連：大連海事大學(xué)． 2020 歐陽衛(wèi)民．中國金融租賃業(yè)的現(xiàn)狀和出路 [M]． 北京：中國金融出版社． 2020 裘企陽．融資租賃理論探討與實務(wù)操作仁 [M]． 北京：中國財政經(jīng)濟出版社． 2020 畢業(yè)設(shè)計（論文）進度安排 1． 選題，明確論文題目和指導(dǎo)老師： 2． 查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料： 3． 攥寫任務(wù)書： 4． 完成開題報告： 5． 完成論文初稿，接受中期檢查： 6． 修改論文直至定稿，裝訂成冊： 7． 進行論文答辯： 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日 系主任簽字： 年 月 日 哈爾濱廣廈學(xué)院 本科 畢業(yè)論文 （設(shè)計） 審閱評語 指導(dǎo)教師評語： 是否同意答辯： 同意 不同意 （在 中打 √） 評閱人 （ 簽字 ） ： 職稱 年 月 日 評閱人評語： 是否同意答辯： 同意 不同意 （在 中打 √） 評閱人 （ 簽字 ） ： 職稱 年 月 日 哈 爾 濱 廣 廈 學(xué) 院 本科 畢業(yè)論文 （設(shè)計） 答辯評語及成績 答辯委員會評語： 畢業(yè)論文成績： 所在系簽章 年 月 日 答辯委員會主任 所在系 ： 答辯委員會主任職稱： 答辯委員會主任簽字： 年 月 日 * 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 I 摘 要 我國的融資租賃業(yè)務(wù)起步較晚，加之我國特殊的國情，融資租賃業(yè)在我國的發(fā)展屢受挫折，仍處于發(fā)展的低級階段。本文力圖通過中國融資租賃會計的發(fā)展歷程、現(xiàn)狀及存在問題，結(jié)合中國 融資租賃業(yè)的發(fā)展，解決中國融資租賃會計目前存在的問題并提出其發(fā)展前景。 關(guān)鍵詞 : 融資租賃； 融資租賃會計； 會計準(zhǔn)則 ； 會計制度 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 II Abstract With the special situation of our country, financial leasing industry development in China despite repeated setbacks, are still at low stage of development. Financing lease accounting development in our country is not very perfect. At present our country financing lease accounting regulations is the accounting system and accounting criterion coexist. On the financing lease accounting research from the angle of the history of financing lease accounting research on China39。進入 20 世紀(jì) 90 年代，旱期成立的大量租賃公司幾乎都陷入困境，我國融資租賃業(yè)的發(fā)展也進入調(diào)整時期。在我國，由于融資租賃的發(fā)展還不十哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 2 分成熟，融資租賃的形式比較單一，導(dǎo)致對融資租賃會計的研究也相對落后。作為現(xiàn)代租賃的發(fā)源地，美國會計界對租賃會計問題的關(guān)注最早。經(jīng)過近一十年的曲折，我國于 2020 年 7哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 3 月頒布了租賃會計準(zhǔn)則。 研究的內(nèi)容和方法 研 究內(nèi)容 融資租賃在我國經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程，建立完善的與發(fā)展實際相適應(yīng)的融資租賃會計準(zhǔn)則非常重要。 (3) 演繹法：通過對歷史的總結(jié)推斷新的發(fā)展趨勢。 融資租賃會計的核算對象 融資租賃會計的核算對象不是一成不變的。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 6 融資租賃會計的相關(guān)概念 （ 1）最低租賃付款額 最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本 )，加上由承租人或與其有關(guān)的第王方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中“最低”一詞也是相對或有租金、履約成本等而言的。 （ 6）未擔(dān)保余值 指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 1982 年 12 月，財政部發(fā)布《關(guān)于租賃費用的財務(wù)處理的暫行規(guī)定》，要求將租賃分為所有權(quán)轉(zhuǎn)移的和不轉(zhuǎn)移的兩類，并規(guī)定 :若所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，承租人所付租金可在成本中列支 。同時對承租人的會計處理分別從會計科目和會計報表的角度作了規(guī)范。主要包括： （ 1）第二一十七條第四款有關(guān)企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)與計量的規(guī)定為：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 （ 2）第三十四條第四款有關(guān)融資租入固定資產(chǎn)折舊計提的問題：“融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊。 我國《小企業(yè)會計制度》對融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定 2020 年 1 月 1 日正式實施的《小企業(yè)會計制度》也主要是從承租人的角度來規(guī)定有關(guān)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量、折舊等問題，只是融資租入固定資產(chǎn)的計量金額以及因此而產(chǎn)生的長期應(yīng)付款的一計量金 額與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定不同： (1)《小企業(yè)會計制度》簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計一量，規(guī)定“在租賃開始日，按照租賃一協(xié)議或合同確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息、和匯兌損益后的金額作為其成本”。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 （ 7） 關(guān)于融資租賃在會計報告中的披 露，租賃準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)作如下披露：每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計