企業(yè)新會計準則講解匯卒17-免費閱讀
【正文】 授予職工的可行權日在首次執(zhí)行日或之后的現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債日的公允價值調(diào)整期初留存收益，相應增加應付職工薪酬。第三節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較我國原企業(yè)會計制度沒有對股份支付交易做出專門規(guī)定。 ，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。公司根據(jù)實際情況確定累計費用，并據(jù)此確認了第三年費用和調(diào)整。分析：按照股份支付會計準則，本例中的可行權條件是一項非市場業(yè)績條件。(2)202年12月31日 借：管理費用 80000貸：資本公積——其他資本公積 80000(3)203年12月31日 借：管理費用 90000貸：資本公積——其他資本公積 90000(4)204年12月31日 借：管理費用 62500貸：資本公積——其他資本公積 62500(5)假設全部155名職員都在205年12月31日行權，A公司股份面值為1元 借：銀行存款 62000資本公積——其他資本公積 232500 貸：股本 15500資本公積一資本溢價 279000（二）附非市場業(yè)績條件的權益結算股份支付(例12—4)202年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權，其可行權條件為：202年年末，公司當年凈利潤增長率達到20％；203年年末，公司202年～203年兩年凈利潤平均增長率達到15％；204年年末，公司202年～204年三年凈利潤平均增長率達到10％。2．對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。請問此例涉及哪些條款和條件？A公司應如何處理?分析：如果不同時滿足服務3年和公司股價年增長10%以上的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，10%的股價增長要求是一項市場業(yè)績條件。對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業(yè)就應當確認已取得的服務。服務期限條件是指職工完成規(guī)定服務期間才可行權的條件。企業(yè)可能修改期權定價模型，以將潛在稀釋效應納入考慮范圍。當這些股票期權行權時，簽發(fā)人將股份支付給期權持有者。期權定價模型通常使用預計股利率，但也可能對模型進行修正后使用預計股利金額。（2）如果上面的方法不適用。有時，企業(yè)股價在某一特定期間因為特定原因劇烈波動，例如因收購要約或重大重組失敗，則在計算歷史平均年度波動率時，可剔除這個特殊期間。股份的預計年度波動率是指一個范圍（置信區(qū)間），連續(xù)復利年回報率預期所處在這個范圍內(nèi)的概率大約為2/3（置信區(qū)間）。如果將授予的期權依照行權行為分為不同組別，因為行權行為類似，所以每個組別的加權平均期限都只包含相對較小的期限范圍，就將減少對授予整群職工的期權的公允價值總額的高估。但無論采用何種方法，預計提早行權時都要考慮以下因素：（1）等待期的長度；（2）以往發(fā)行在外的類似期權的平均存續(xù)時間；（3）基礎股份的價格（有時根據(jù)歷史經(jīng)驗，職工在股價超過行權價格達到特定水平時傾向于行使期權）；（4）職工在企業(yè)中所處的層次（有時根據(jù)歷史經(jīng)驗，高層職工傾向于較晚行權）；（5）基礎股份的預計波動率（一般而言，職工傾向于更早地行使高波動率的股份的期權）。類似地，在估計職工股票期權提前行權時，目標是盡可能接近外部人基于授予日所掌握信息做出的預期，這些信息包括職工行權行為的詳細信息。在此類情況下，采用“布萊克—斯科爾斯—默頓”公式能得出與采用其他期權定價模型基本相同的公允價值結果。在估計所授予股份在授予日的公允價值時，不應考慮在等待期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的限制和其他限制，因為這些限制是可行權條件中的非市場條件規(guī)定的。(二)現(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量原則 以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。3．權益工具公允價值無法可靠確定時的處理 在極少情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量。企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。授予日可行權日行權日出售日失效日等待期(行權限制期)禁售期行權有效期圖12—1 典型股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易。第十二章 股份支付第一節(jié) 股份支付概述 企業(yè)向其雇員支付期權作為薪酬或獎勵措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易，我國部分企業(yè)目前實施的職工期權激勵計劃即屬于這一范疇。企業(yè)在股份支付交易中意在獲取其職工或其他方提供的服務(費用)或取得這些服務的權利(資產(chǎn))。其中“獲得批準”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。例如，持有股票期權的職工行使了以特定價格購買一定數(shù)量本公司股票的權利，該日期即為行權日。對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。在這種情況下，企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個報告日以及結算日。企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。（二）股票期權對于授予職工的股票期權，因其通常受到一些不同于交易期權的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價格。所有適用于估計授予職工期權的定價模型至少應考慮以下因素：（1）期權的行權價格；（2）期權期限；（3）基礎股份的現(xiàn)行價格；（4）股價的預計波動率；（5）股份的預計股利；（6）期權期限內(nèi)的無風險利率。在通常情況下，對于未來波動率、股利和行權行為的預期存在一個合理的區(qū)間。如前述，將對期權預計期限的估計作為期權定價模型的輸入變量，可以在確定期權公允價值時考慮提早行權的影響。采用二項模型或其他類似模型時，也應做類似考慮。下例例示了上述規(guī)定的會計意義：(例12—1)A公司預計年度連續(xù)復利回報率為12%的普通股的波動率為30%，年初股價是10元/股，且未支付股利，請問年末股價在什么范圍的概率大約為2/3？根據(jù)概率論知識，公司普通股年度連續(xù)復利回報率的均值為12%，標準差為30%，意味著該普通股一年期的回報率在18%(12%30%)和42
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