【正文】 （三）按季或按年申報納稅的，審核評稅應在規(guī)定的申報納稅期結(jié)束后 30日內(nèi)完成。 會計 師查賬報告中涉及的稅收問題是否在納稅申報中做了正確反映或說明。 審核評稅是稅收征管流程中的必要組成部分。 經(jīng)辦人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 增值稅專用發(fā)票核定結(jié)果通知單 ________國稅評通（ ）第 號 ________國稅評通（ ）第 號 _____________________： 經(jīng)核定， _____________（納稅人名稱）可領購 _______份 ______元版增稅專用發(fā)票，請按核定結(jié)果供應增值稅專用發(fā)票。 表 35 增值稅納稅評估移交問題反饋單 _______國稅稽查（ ）第（ ）號 納稅人名稱 納稅人識別號 地 址 電話 聯(lián)系人 稽查檢查情況： 稽查階段： □檢查 □審理 □執(zhí)行 稽查結(jié)論： □無問題 □有問題 問題類型： □虛開專用發(fā)票 □開 具變造專用發(fā)票 □其他違章問題 查補稅款： 加征滯納金： 罰款： 經(jīng)辦人： 負責人： 年 月 日 稽查局長意見： 簽章： 年 月 日 納稅評估單位意見： 經(jīng)辦人： 負責人： 年 月 日 備注：本表一式兩份，稽查部門留存一份，納稅評估 部門一份 （五）移送檢查的商貿(mào)企業(yè)，需要停供專用發(fā)票和收繳其尚未使用的專用發(fā)票的，由稽查部門確定并通知發(fā)票發(fā)售部門執(zhí)行。 附件： 戶納稅人名單 份《增值稅納稅申報表》附列資料 份《增值稅進銷項稅額明細表》 份《稅收繳款書》 份《認證結(jié)果通知書》 份《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明 細表》 移交人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 增值稅納稅評估資料傳遞單 _______國稅評傳（ ）第 號 _________________： 現(xiàn)將 ______戶納稅人的納稅評估資料轉(zhuǎn)交你處，請經(jīng)核對無誤后予以簽收。 對評估指標異常的企業(yè)，在稽查部門稽查期間，核定商貿(mào)企業(yè)專用發(fā)票的限額和用量，并通知發(fā)票發(fā)售部門按照核定結(jié)果銷售專用發(fā)票。 （六）增值稅繳納情況分析 未經(jīng)稅務機關(guān)批準而沒有及時繳納增值稅稅款或沒有足額繳納增值稅稅款的，屬于異常。 商貿(mào)企業(yè)沒有收購農(nóng)產(chǎn)品而以農(nóng)產(chǎn)品收購憑證作為增值稅扣稅憑證的，屬于異常。其中任何一項內(nèi)容 屬于 異 常，即須移送稽查部門進行稽查。逾期不申報的，此項尚未申報抵扣 的進項稅額一律不再予抵扣，對于商貿(mào)企業(yè)的此項申報，其主管稅務機關(guān)應在 20xx 年 2 月底前核實完畢，并于 20xx 年 3 月底以前逐級上報至總局，不得延遲。二是《增值稅日常稽查辦法》已不 能完全適應當前工作要求。 (三 ) 約談舉證應注意的法律事項 約談舉證是稅務機關(guān)征收管理活動的組成部分，其本身的法律要求很高，日常工作中我們要注意的問題主要有： (1) 約談納稅人時 應有兩名以上評稅人員在場并確定主問人和記錄人； (2) 被約談人應為企業(yè)法人代表或企業(yè)法人授權(quán)的其他人； (3) 約談時，要告知當事人不如實提供情況應承擔的法律責任； (4) 約談過程中評稅人員不能采用威脅、引誘等不正當工作方法； (5) 評稅人員應就約談過程中了解的納稅人商業(yè)秘密負保密責任。 (二 ) 納稅人心理分析 約談舉證是納稅人與稅務機關(guān)就納稅事宜爭論的過程，在納稅人存在違法事實的前提下，約談舉證實際上是稅務機關(guān)與違法分子的斗爭過 程，在這個過程中注意對納稅人的心理分析，適時調(diào)整工作方式和方法，有利于約談舉證的順利進行，因此對納稅人的心理分析是約談舉證工作應注重的問題。 會計核算信息質(zhì)量問答 企業(yè)的帳簿與憑證等會計資料，是企業(yè)記錄經(jīng)營情況，計算應納稅款的根本依據(jù)，因此衡量企業(yè)核算信息的質(zhì)量和可信性，有利于對企業(yè)的納稅合理性形成總體印象，是約談過程中必須要明確的問題，根據(jù)增值稅的計 算特點，我們按照經(jīng)濟類型將常用的問題歸集如下： (以工商業(yè)一般納稅人為例 )。 對舉證確認過程中提出的問題，評稅人員可要求評稅對象對照自查，并限期報送《稽核評稅自查舉證情況表》 (如表 45)，本表一式兩份，評稅對象、稅務機關(guān)各執(zhí)一份。所以，對有疑點的評稅對象還需要評稅人員具體問題具體分析核實，經(jīng)審核分析，對未發(fā)現(xiàn)疑點問題的或存在疑點問題，事實清楚證據(jù)確鑿，可直接進行評定處理；對于存在疑點問題，根據(jù)現(xiàn)有資料或依據(jù) 無法明確判定，需要舉證或解釋的應轉(zhuǎn)入舉證評估階段；對需要相關(guān)部門核實處理的，應填寫《稽核評稅轉(zhuǎn)辦單》并附《稽核評稅分析情況表》轉(zhuǎn)其它部門處理。而購進材料，則多與應付帳款聯(lián)系，特別是在當前三角債比較普遍存在的現(xiàn)實條件下，這種聯(lián)系更為密切。這項分析對商業(yè)企業(yè)效果更為明了，因為商業(yè)的毛利就是在本環(huán)節(jié)的增值額。對于工業(yè)企業(yè)來講，增值額計算比較復雜，用上述計算公式計算毛益額要小于 V+M，其參考價值要低于商業(yè)。 （七） 進項稅額與銷項稅額的配比分析 在一定的經(jīng)營周期內(nèi)，進項和銷項稅額是有一定關(guān)系的。 A是企業(yè)實際的進項稅額， B 是進項稅額的理論數(shù)。 A=應納增值稅 B=〔 商品銷售利潤 +(期末應付賬款 期初應付賬款 )+(期初存貨 期末存貨 ) 〕 *適用稅率。通常情況下，銷售額的變化將會引起應納增值稅的變化，所以要對銷售額增減變化幅度在 y％以上和超出同行業(yè)增減變化幅度的 x％的企業(yè)，特別是對銷售額變動率較上年同期有較大幅度下降的要審核其有無銷售不入帳和按規(guī)定應視同銷售的業(yè)務不計或少計銷售現(xiàn)象或虛擬進項造成應納增值稅的減少。 (三 ) 稅負率分析 計算公式：企業(yè)稅負率 =本期應納稅額／本期應稅銷售額 同行業(yè)稅負率 =同行業(yè)應納稅額／同行業(yè)應納稅銷售額 此項指標可與去年同期稅負率、同行業(yè)平均稅負率進行比較，即可同期比較，又可用累計數(shù)做比較分析，如果比較結(jié)果嚴重偏離對比的對象，則說明稅負率為異常。 二、稽核評稅資料的審核分析 審核分析主要是對稽核評稅資料進行審核和分析，從中發(fā)現(xiàn)涉稅疑點和問題。 第二節(jié) 審核分析 一、資料收集 由于稽核評稅的場所原則上限于稅務機關(guān)內(nèi)部，評稅人員一般不到納稅人所在地進行實地評估，所以，稽核評稅的質(zhì)量直接取決于評稅人員對評稅對象涉稅資料和信息的掌握和占有的程度。 評估人員在稽核評稅工作結(jié)案后，應該按期對納稅評估工作進行總結(jié)分析，制作《納稅評估綜合報告》報送市國家稅務局征收管理科。 (3) 納稅人不自查的 評稅人員經(jīng)評稅認定違法事實清楚、證據(jù)確鑿、數(shù)據(jù)準確的，應制作《稽核評稅結(jié)論》，提出依法處理的意見，經(jīng)過分管局長審批后，制作《稅務處理決定書》 (稅務處理決定書一式三份，其中交納稅人一份，轉(zhuǎn)征收部門一份，評稅部門留存一份 )送達納稅人并監(jiān)督執(zhí)行，限期交回《調(diào)帳回執(zhí)》和完稅憑 證復印件。對舉證確認過程中提出的問題，可要求納稅人對照自查，并限期報送《稽核評稅自查舉證情況表》。具體操作如 下： (1) 零負申報戶 通過高平臺軟件的“綜合查詢 — 日常通用查詢一連續(xù)零、負申報查詢”模塊，可自設定查詢范圍和連續(xù)零、負申報次數(shù)。 二、稽核評稅機構(gòu)及人員設置 稽核評稅是稅收征管工作的重要組成部分，是對稅收征管質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的主要環(huán)節(jié)，主管稅務機關(guān) 應設專職崗位負責此項工作。促進納稅人提高依法納稅的水平，促進改善稅收征管措施，達到強化稅收征管，增強稅收監(jiān)控 的管理工作的目的。 (三 ) 稽核評稅的意義 實施稽核評稅是深化稅收征管改革，提高稅收管理水平的需要 新的征管模式運行以來，國稅系統(tǒng)全面推進和不斷深化稅收征管改革，取得了顯著成效，稅收征管模式逐步規(guī)范和完善。稽核評稅崗位的主要職責是： (一 ) 分析稅收征管資料，確定稽核評稅對象； (二 ) 審核稽核評稅對象的各種稅收資料，綜合評定納稅申報的真實性、準確性及合法性； (三 ) 負責對異常申報企業(yè)進行實時監(jiān)控管理； (四 ) 負責進行稅收管理方面的專項評稅分析； (五 ) 為日?；樘峁┌冈?，對稽查反饋結(jié)果進行分析，并將稽核評稅與其他業(yè)務有機結(jié)合，形成監(jiān)控合力； (六 ) 依法糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤和異常申報問題； (七 ) 負責對轄區(qū)納稅人申報、納稅的總體構(gòu)成情況進行形勢分析； (八 ) 負 責對稽核評稅中發(fā)現(xiàn)的稅務機關(guān)在稅務登記、稅款征收、發(fā)票管理、稅收政策執(zhí)行等方面存在的問題進行分析和反饋，并為領導決策提供服務； (九 ) 負責對稽核評稅結(jié)果進行綜合分析，定期向上級編報工作報表； (十 ) 負責完成領導交辦的其他工作任務。以某市納稅人為例，通過高平臺軟件設置查詢范圍為 5月份，得出未申報、零申報清冊如下： 連續(xù) 5月未申報戶清冊 3206120xx0000020 市交電總 公司 郁一天 建設路 25 號 3206120xx000311 市明星有限公司 洪秀麗 建設路 183 號 3206120xx000632 市清清服裝廠 馬 強 通用路 77 號 3206120xx000668 市輝煌貿(mào)易有限公司 吳玉鵑 明清巷 125 號 3206120xx000691 市大名摩托車有限公司 章 麗 人民路 813 號 連續(xù) 5月零申報戶清冊 3206120xx0000156 市建材廠 吳 明 健康路 765 號 3206120xx000563 市咪咪商店 李麗珍 建設路 461 號 3206120xx000762 市東方油廠 柳 青 人民路 49 號 3206120xx000085 市益達貿(mào)易有限公司 胡年新 通用路 519 號 3206120xx000061 市樸實工藝品廠 姚立遠 人民路 341 號 3206120xx000398 市福氣商品公司 彭云飛 人民路 724 號 (2) 超警戒值納稅人 通過高平臺軟件“綜合查詢一常規(guī)信息查詢一納稅申報信息查詢一稅收負擔率查詢”模塊，查詢類型設定為“按行業(yè)”，可查出某一時段的分行業(yè)平均稅負率，評稅部門可結(jié)合實際工作經(jīng)驗確定分行業(yè)稅負警戒值，并可篩選出低于該 警戒值的企業(yè)作為評稅對象。詳細內(nèi)容將在第三節(jié)介紹。對事實不清、證據(jù)不足或問題復雜難以查清的，制作《稽核評稅轉(zhuǎn)辦單》附《稽核評稅分析情況表》轉(zhuǎn)稽查部門查處。報告包括以下內(nèi)容 ，： (1) 當期納稅評估工作開展的基本情況； (2) 納稅人存在的問題； (3) 稅務機關(guān)在征管工作中存在的問題； (4) 稽查部門在稅務檢查巾應該重點注意的問題； (5) 對各類問題的改進意見： (6) 其他需要提出的問題。 稽核評稅資料一般包括納稅人的各種納稅申報資料和財務會計資料。要抓住兩個環(huán)節(jié)：一是審核環(huán)節(jié)。 以 A公司為例對稅負率的分析進行說明： 本期 上年同期 本期累計 上年同期累計 A ％ 3％ 2％ ％ 同行業(yè)平均值 ％ ％ ％ 4％ 稅負率指標的分析，可選某一時間區(qū)間進行對比分析。 (五 ) 應納增值稅分析 工業(yè)企業(yè)應納增值稅分析 通過下面兩個數(shù)據(jù)的比較進行分析。 A是企業(yè)實際的應納稅額， B是應納稅額的理論數(shù)。 A應約等于 B。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中除極特別的情況下，購進材料投入生產(chǎn)的量要考慮其所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷路。該指標可以與歷史、與同行業(yè)對比分析；也可結(jié)合銷售額變動率指標，進行配比分析。一般來講，毛益率和稅負率是同步和同方向變化的，隨著毛益率的增長，增值稅的稅負會提高。因此可用這二者之間的必然聯(lián)系，來驗證銷項和進項稅額的真實性。 第三節(jié) 約談舉證 約談舉證是在審核分析的基礎上，就發(fā)現(xiàn)的疑點問題，要求納稅人到稅務機關(guān)述明情況或以書面形式對疑點問題舉證。對以《納稅事項專題問卷》形式要求納稅人舉證的，應在發(fā)《問卷》的同時附《自查舉 證情況表》。 (1) 工業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷售收入計算基礎 ?企業(yè)銷售發(fā)票的開具時間是否與采用的銷售方式相符 ? ② 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同 ? ③ 企業(yè)原材料的購進、驗收、入庫是否有相應的原始記錄 ? ④ 企業(yè)原材料、半成品的領用、周轉(zhuǎn)是否有相應的原始記錄 ? ⑤ 企業(yè)產(chǎn)成品的出入庫是否有相應的原始記錄 ? ⑥ 企業(yè)內(nèi)部采用的原始記錄是否連續(xù)編號且保存完整 ? ⑦ 企業(yè)購進貨物、支付房租等固定費用是否取得合格發(fā)票且已入帳 ? ⑧ 企業(yè) 的資金流動是否與銀行對帳單等外部憑證對應 ? ⑨ 企業(yè)大宗貨物的運輸能否提供相應的貨運文本 ? ⑩ 企業(yè)的貨物盤點表是否與庫存帳相符合 ? （