【正文】 稅收屏蔽的利用 稅收屏蔽是當(dāng)今稅收學(xué)術(shù)界的新概念，也是企業(yè)納稅活動中的新理念。 選擇好的投資伙伴有時會使企業(yè)享受優(yōu)惠稅收待遇，如與外國投資者或我國港、澳、臺投資者合作開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或中外合作經(jīng)營企業(yè)等。另外，還需對稅前收益最大化的投資規(guī)模進行實證分析。 投資過程的籌劃主要包括投資規(guī)模的籌劃、投資項目的確定、投資意向的選擇、投資伙伴的認定以及投資決策的管理等方面。負債比率是否合理是判定資本結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化的關(guān)鍵，因為負債比率大意味著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險很大，但稅前扣除額較大，所以節(jié)稅效果明顯。從一般意義上講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔(dān)重于向金融機構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，而貸款融資方式所承受的稅負又重于企業(yè)借款籌資方式所承受的稅負，企業(yè)間拆借資金方式所承擔(dān)的稅負又重于企業(yè)內(nèi)部集資入股所承擔(dān)的稅負。 借款籌資方式主要是指向金融機構(gòu)（如銀行）進行融資，其成本主要是利息負債?；I資作為一個相對獨立的行為，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是借助資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。在程序上只要取得股權(quán)上的優(yōu)勢，再進行董事會、監(jiān)事會改組即可。在吸收股份式兼并中，被兼 并方所有人將企業(yè)的凈資產(chǎn)作為股金，成為兼并方的一個股東，而與兼并方共擔(dān)債務(wù)。 兼并、收購、合并的共同點在于以下三點： 。 兼并（企業(yè)兼并）是指一個企業(yè)采取各種形式有償接收其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使被兼并方喪失法人資格或改變法人實體的經(jīng)濟行為。 從中介層面來說，主要是對投資銀行而言。市場經(jīng)濟中資本的配置是通過兩個既有區(qū)別又有聯(lián)系的市場即外部資本市場與內(nèi)部資本市場來進行的。它和生產(chǎn)經(jīng)營呈互補關(guān)系，共同服務(wù)于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略。與企業(yè)聯(lián)盟、公司上市以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓相比，企業(yè)的兼并收購是更復(fù)雜和更經(jīng)常的運作手段。 第三部分 企業(yè)資本運營所得稅籌劃思路分析 一、企業(yè)資本運營全過程的納稅籌劃 我國目前資本運營的主要運作方式與企業(yè)所得稅籌劃 20 世紀(jì) 90年代以來，世界范圍的資本運營風(fēng)潮正日益興起，資本運營的規(guī)模不斷擴大，兼并收購、公司重組已經(jīng)成為公司擴張的主要方式。 十、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) 減稅優(yōu)惠 為促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)（不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其他企業(yè)、事業(yè)單位興辦的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)）可按應(yīng)繳稅款減征 10％，用于補助社會性開支的費用。 學(xué)校與學(xué)校聯(lián)辦的校辦工廠，只要聯(lián)營雙方都符合上述規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，也可享受減免稅優(yōu)惠。對于在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)被有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)的范圍如下： 微電子科學(xué)和電子信息技術(shù)；空間科學(xué) 和航空航天技術(shù)；光電子科學(xué)和光機電一體化技術(shù)；生命科學(xué)和生物工程技術(shù)；材料科學(xué)和新材料技術(shù)；能源科學(xué)和新能源、高效節(jié)能技術(shù)；生態(tài)科學(xué)和環(huán)境保護技術(shù)；地球科學(xué)和海洋工程技術(shù)；基本物質(zhì)科學(xué)和輻射技術(shù)；醫(yī)藥科學(xué)和生物醫(yī)學(xué)工程；其他在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)上應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)。 出口信用保險業(yè)務(wù)先征后退，對中國進出口銀行和中保財險公司的出口信用保險業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅實行先征后 返。納稅人申請減免稅，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供如下書面資料： 減免稅申請報告。 三、內(nèi)資漁業(yè)企業(yè)免稅優(yōu)惠 為扶持和促進遠洋漁業(yè)的發(fā)展，保護我 國的近海漁業(yè)資源，現(xiàn)行稅法對內(nèi)資漁業(yè)企業(yè)規(guī)定了免稅優(yōu)惠政策，具體包括： 對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的《遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書》并在有效期內(nèi)的遠洋漁業(yè)企業(yè)從事遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅； 對取得各級漁業(yè)主管部門核發(fā)的《漁業(yè)捕撈許可證》的漁業(yè)企業(yè)，從事外海、遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅；從事近海及內(nèi)水捕撈業(yè)務(wù)取得的所得應(yīng)照章征收企業(yè)所得稅； 國有農(nóng)口遠洋漁業(yè)和其他國有農(nóng)口漁業(yè)企業(yè)從事漁業(yè)類初加工取得的所得，按照國有農(nóng)口企業(yè)免稅規(guī)定免征企業(yè)所得稅。其次，要充分估計籌劃獲利的機會成本有多大。我國現(xiàn)行稅法對生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （ 1）農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品及其加工產(chǎn)品，以及關(guān)系到國計民生的物品如水、煤、氣等實行增值稅優(yōu)惠稅率，體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)發(fā)展的支持。如國家對沿海開放城市的政策，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的政策，對扶持貧困地區(qū)發(fā)展的政策，對保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策等等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機遇，進行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強產(chǎn)品的市場競爭能力。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦的、獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征企業(yè)所得稅一年。 表 6－ 2 單位：萬元 加權(quán)平均法 先進先出法 后進先出法 1997 1998 合計 1997 1998 合計 1997 1997 合計 銷售收入 1， 000 1， 000 2， 000 1， 000 1， 000 2， 000 1000 20xx 銷售成本 500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000 稅前利潤 500 500 1000 600 400 1000 400 600 1000 所得稅 165 165 330 198 132 330 132 198 330 凈利潤 335 335 670 402 268 670 268 402 670 從表 62 可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩個合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生不同影響。 加權(quán)平均法，亦稱全月一次加權(quán)平均法， 指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量，作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本，加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。而乙企業(yè)為融資租賃，可以提取折舊，每年 19萬元。 租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。 2＝ 37200（元）］ 表 6－ 3 單位： 元 年份 折舊率 年折舊額 帳面凈值 第一年 40％ 160， 000（ 400， 000 40％ ） 240， 000 第二年 40％ 96， 000（ 240， 000 40％） 144， 000 第三年 40％ 57， 600（ 144， 000 40％） 86， 400 第四年 50％ 37， 200（ 74， 400 50％） 49， 200 第五年 50％ 37， 200（ 74， 400 50％） 12， 000 年數(shù)總和法 每年應(yīng)提折舊額如附表 6－ 4 所示。 平均年限法 ，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。該商店如果按合伙企業(yè)課征個人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同）應(yīng)納稅額為（ 10000 35％－ 6750）＝ 84750（元）如按公 司課征所得稅，稅率 33％，應(yīng)納稅額 300000 33％＝ 99000（元）稅后利潤20xx00． 00元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅（ 67000 35％－ 6750） 3＝ 50100（元）共納稅 149100． 00元。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人如前面所述。 四、利用虧損彌補的避稅籌劃 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定： 納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能。 ：如甲企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為 100 萬元，乙企業(yè)累計虧損 91萬元，甲乙企業(yè)合并前分別納所得稅為 33 萬元和 0 萬元。 ：國家對不少產(chǎn)業(yè)實行減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可充分利用此政策，進行稅收籌劃，達到合理避稅目的。 投資籌劃，稅負的輕重對投資決策起著決定性的作用。這樣，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一種無息貸款，企業(yè)無形中增加了收入。 舉例說明： 假定某企業(yè)， 1994 年的帳面利潤為 10萬元，企業(yè)的會計處理與稅法不相符有如下幾項。 第五，計算應(yīng)納稅所得額。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 管理層涉稅報告之企業(yè)所得稅籌劃專題 目 錄 第一部分 企業(yè)所得稅籌劃的基本方法分析 企業(yè)所得稅計算與基本籌劃方法 企業(yè)所得稅籌劃基本方法 利用股票投資核算方法的避稅籌劃 利用虧損彌補的避稅籌劃 納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃 不同折舊方法對扣除金額的影響 不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響 存貨計價方法對扣除項目的影響 計稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的籌劃 選擇有利的行業(yè) 選擇有利的注冊地 第二部分 籌劃可利用的行業(yè)優(yōu)惠政策 利用行業(yè)優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃 國有農(nóng)口企業(yè)免稅優(yōu)惠 內(nèi)資漁業(yè)企業(yè)免稅優(yōu)惠 出口企業(yè)所得 稅減免稅 高新技術(shù)企業(yè)減免稅 第三產(chǎn)業(yè)減免稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅 教育事業(yè)減免稅 勞動服務(wù)企業(yè)減免稅 社會福利事業(yè)減免稅 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅優(yōu)惠 再投資退稅 綜合利用優(yōu)惠政策 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 第三部分 企業(yè)資本運營所得稅籌劃思路分析 企業(yè)資本運營全過程的納稅籌劃 納稅籌劃 —— 企業(yè)籌資階段 納稅籌劃 —— 企業(yè)投資階段 納稅籌劃 —— 企業(yè)分立時的籌劃 納稅籌劃 —— 企業(yè)合并時的籌劃 納稅籌劃 —— 企業(yè)清算時的籌劃 第四部分 企業(yè)所得稅籌劃案例精選 利潤相同，稅款懸殊 分散經(jīng)營 損失列支有技巧 利用臨界點籌劃 固定資產(chǎn)處理的所得稅籌劃案 例 利用企業(yè)所得稅減免稅政策的籌劃 企業(yè)籌資方式的稅負籌劃分析 高科技企業(yè)工資費用所得稅籌劃要點 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 節(jié)稅有方 利用投資核算方法的籌劃 企業(yè)清產(chǎn)核資的所得稅籌劃實例 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 第一部分 企業(yè)所得稅籌劃的基本方法分析 一、企業(yè)所得稅計算與籌劃策略選擇 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后 15 日內(nèi)預(yù)繳：年度終了后 4 個月內(nèi)匯算清繳，多退少補，應(yīng)納企業(yè)所得稅計算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 — 準(zhǔn)予扣除項目金額 或者應(yīng)納稅所得額 =利潤總額 +納稅調(diào)整增加額 — 納稅調(diào)整減少額 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款＝應(yīng)納稅所得額 33％ 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施細則》規(guī)定：企業(yè)預(yù)繳所得稅時應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，按實際數(shù)預(yù)繳有困難的可以按上年度的應(yīng)納稅所得額的 l／ 2 或 l／ 4 或者按稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳所得稅。 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 第六，計算境外稅收抵免額，并盡可能多地抵免，抵免越多，應(yīng)繳稅額越少。 1．增值稅的滯納金 5000 元，列入營業(yè)外支出。 盈虧抵補籌劃，是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。納稅人即投資者，在為新的投資進行籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進行最優(yōu)選擇。 ，充分利用會計政策?，F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè)，根據(jù)我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)的累計虧損企業(yè)可以用虧損企業(yè)的累計虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤的政策，甲乙企業(yè) 合并后應(yīng)納稅所得額為 9 萬元，應(yīng)納稅所得率為 27%，應(yīng)納稅所得額為 24300 元，比合并前少納稅 305700 元。 成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的 投資收益 帳戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的 投資收益 帳戶反映。 這一條例適用于不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。很明顯，兩者稅負不一致。采用這種方法計算每期折舊額均是等額的，計算公式為： 年折舊率＝（ 1－預(yù)計凈殘值率）／折舊年限 100％ 月折舊率＝年折舊率／ 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價月折舊率 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 表 6－ 4 單位：元 年份 折舊率 年折舊額 帳面凈值 第一年 5／ 15 129， 333（ 388， 000 5／ 15） 270， 667 第二年 4／ 15 96