【正文】 在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下： 1．顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票 (一式兩聯(lián) )； 2．顧客 憑銷貨小票到收款臺交款，收款臺收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票； 3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員； 4．每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制 “內(nèi)部繳款單 ”，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門； 5．出納將款項(xiàng)送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證； 6．每日業(yè)務(wù)終了，由營業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制 “商品進(jìn)銷存報(bào)告單 ”，并連同有關(guān)憑證交給財(cái)會部門； 7．財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。 23 五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)與零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。 貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。 1．采購與生產(chǎn)、銷售要求一致； 2．取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性； 3．合理揭示購貨折扣與折讓； 4．防止違法行為發(fā)生； 5．準(zhǔn)確提供存貨會計(jì)信息。 修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷售利 潤率、成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動比率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營資產(chǎn)掛賬率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率和三年資本增長率。平均資產(chǎn)總額 100％ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額 247。所以該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷售收入、變動費(fèi)用、貢獻(xiàn)毛益、固定費(fèi)用和凈利潤。 20 產(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。 (1)存貨表 存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報(bào) 表。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時(shí)要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng) 營活動現(xiàn)金流量的信息。 19 六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法 ： (一 ) 設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。 利潤表的結(jié)構(gòu)主要有多步式和單步式兩種。而應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 (一 )資產(chǎn)負(fù)債表 設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。 (1)根據(jù)用途、日期，設(shè)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部報(bào)表的指標(biāo)要及時(shí) 、靈活、具體和便于計(jì)算。設(shè)計(jì)適宜的會計(jì)報(bào)表，能夠滿足國家宏觀管理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 多欄式日記 賬核算形式 根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬 收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)量較小的大中型企業(yè)。賬簿組織是核心。設(shè)置分類賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理的需要以及總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系。會計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)主要包括日記賬的設(shè)計(jì)和分類賬的設(shè)計(jì)，分類賬的設(shè)計(jì)又包括總分類賬的設(shè)計(jì)和明細(xì)分類賬的設(shè)計(jì)。 (四 )記賬憑證傳遞的設(shè)計(jì) 記賬憑證的傳遞程序參見下圖： 15 (五 )會計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì) ，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號數(shù)以及所屬年月等； 。 14 (4)匯總記賬憑證的設(shè)計(jì) 匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證 (匯總收款憑證、匯總付款憑證和 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 )和科目匯總表。雙欄式中設(shè)置兩個金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設(shè)置一個金額欄，不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系。 13 3．原始憑證設(shè)計(jì)的要求和方法。 填制會計(jì)憑證 是會計(jì)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)工作。 其設(shè)計(jì)意義在于： 1．提供 會計(jì)信息，保證會計(jì)信息質(zhì)量； 2．規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會計(jì)工作有序進(jìn)行； 3．提高會計(jì)工作效率，節(jié)約核算費(fèi)用。 (一 ) 會計(jì)科目的編號方法有四位數(shù)字編號法、三位數(shù)字編號法和二位數(shù)字編號法。 會計(jì)科目的設(shè)置： 會計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。 三、會計(jì)科目設(shè)計(jì)的方法 10 會計(jì)科目的設(shè)計(jì)方法分為一般設(shè)計(jì)方法和具體設(shè)計(jì)方法。 3．對會計(jì)科目進(jìn)行編號。會計(jì)科目設(shè)計(jì)是會計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個重要環(huán)節(jié)。 三、會計(jì)工作任務(wù)設(shè)計(jì)的必要性和內(nèi)容 會計(jì)制度是會計(jì)管理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個重要組成部分，貫徹執(zhí)行好會計(jì)制度，做好會計(jì)工作，單靠少數(shù)會計(jì)人員不行，還需要企業(yè)負(fù)責(zé)人和廣大職工的共同努力。這里只 對會計(jì)核算的基礎(chǔ)工作要求作一一說明。 ” 會計(jì)制度實(shí)施范圍和對實(shí)施企業(yè)的要求是會計(jì)制度存在的一個前提條件。 相應(yīng)地，會計(jì)制度總則的作用為： 1．了解制定會計(jì)制度的目的； 2．明確會計(jì)制度實(shí)施的范圍； 3．掌握會計(jì)制度總精神； 4．確定會計(jì)工作任務(wù)； 5．指導(dǎo)做好會計(jì)工作。 、國家統(tǒng)計(jì)局提出的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系是制定會計(jì)指標(biāo)體系的依據(jù)。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是由企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成的會計(jì)準(zhǔn)則體系，是會計(jì)規(guī)范體系的中心環(huán)節(jié)。但最主要、最直接的依據(jù)是會計(jì)法和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及統(tǒng)一會計(jì)制度。 3 會 計(jì)制度設(shè)計(jì)不能違背企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計(jì)制度。 3．應(yīng)與所有制形式相適應(yīng)。 2．會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)： 設(shè)計(jì)會計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理要求和會計(jì)信息需要。 八、會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義 會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)是會計(jì)制度設(shè)計(jì)的組織保證。 3 4 保證各部門經(jīng)營活動協(xié)調(diào)有效 運(yùn)轉(zhuǎn) 通過確定職責(zé)分工、工作程序、手續(xù)制度、傳遞過程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而提高各部門的工作效率并能防范錯弊。 (二 )會計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義 會計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義主要體現(xiàn)為滿足市場經(jīng)濟(jì)、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要。 2．合法性：即會計(jì)制度不能違背會計(jì)法和會計(jì)準(zhǔn)則， 會計(jì)事務(wù)處理必須符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。 1《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》講義 第一章 概論 一、會計(jì)制度的含義、種類和特點(diǎn) (一 )會計(jì)制度的含義 會計(jì)制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 3．系統(tǒng)性：即研究會計(jì)制度應(yīng)遵循系統(tǒng)原則，將會計(jì)制度看作一個有機(jī)的整體。 四、會計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)或內(nèi)容 (1) 明確會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的責(zé)任； (2) 設(shè)計(jì)科學(xué)的會計(jì)指標(biāo)體系； (3) 設(shè)計(jì)科學(xué)的會計(jì)核算制度； (4) 設(shè) 計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。 六、內(nèi)部控制的控制方式 進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，我們必須對內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解： 1．組織規(guī)劃控制； 2．預(yù)算計(jì)劃控制； 3．授權(quán)批準(zhǔn)控制； 4．文件記錄控制； 5．實(shí)物保護(hù)控制或資產(chǎn)控制； 6．職工素質(zhì)控制； 7．業(yè)績報(bào)告控制； 8．內(nèi)部審計(jì)。 會計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機(jī)構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會計(jì)機(jī)構(gòu)是： 1．作好企業(yè)會計(jì)工作的組織保證。在一個大型企業(yè)的會計(jì)科中，一般應(yīng)設(shè)置： （ 1）采購和 應(yīng)付款組； （ 2）銷售和應(yīng)收款組； （ 3）工資核算組； （ 4）倉庫核算組； （ 5）固定資產(chǎn)核算組； （ 6）成本核算組； （ 7）對外投資核算組； （ 8）總賬報(bào)表組等。即不同的所有制采用的會計(jì)制度應(yīng)有所不同。 4 會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容作為會計(jì)行為規(guī)范，必須切合實(shí)際，具有可操作性。 四、會計(jì)制度設(shè)計(jì) 依據(jù)的選用 會計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用涉及會計(jì)法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。會計(jì)基本準(zhǔn)則的總則和一般規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容是會計(jì)制度總則的重要依據(jù)。 、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購、銷售業(yè) 務(wù)和貨幣資金管理核算會計(jì)制度的依據(jù)。 二、會計(jì)制度總則的內(nèi)容和特點(diǎn) (一 )會計(jì)制度總則的特點(diǎn) 1．統(tǒng)一性； 2．靈活性； 3．針對性； 4．適用性。財(cái)政部制發(fā)的《股份有限公司會計(jì)制度》中會計(jì)制度 制定的實(shí)施范圍和要求表述為： “ 本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。 會計(jì)核算基礎(chǔ)工作要求包括會計(jì)記錄工作的要求、會計(jì)記錄的質(zhì)量要求和會計(jì)報(bào)表的要求。所以在會計(jì)制度總則中，明確會計(jì)工作任務(wù)是十分必要的。 會計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟 為： 1．對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類 ,會計(jì)科目。 對會計(jì)科目進(jìn)行編號主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會計(jì)科目。 一般設(shè)計(jì)方法包括借鑒設(shè)計(jì)法、補(bǔ)充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。各個 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目如下表 : 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱 設(shè)置的會計(jì)科目 籌資過程業(yè)務(wù) 籌集資本金 實(shí)收資本或股本、資本公積 借款業(yè)務(wù) 短期借款、長期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)行債券業(yè)務(wù) 應(yīng)付長期債券、應(yīng)付短期債券、長期應(yīng)付款 采購過程業(yè)務(wù) 采購成本計(jì)算 材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料 各種存貨 原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差異、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、庫存商品 、商品進(jìn)銷差價(jià)、加工商品、商品削價(jià)準(zhǔn)備、委托 (受托 )代銷商品、代銷商品款等 采購應(yīng)付款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 各種費(fèi)用 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等 工資業(yè)務(wù) 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等 提取折舊 累計(jì)折舊 完工產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品、產(chǎn)品成本差異 銷售過程業(yè)務(wù) 營業(yè)收入 產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等 營業(yè)支出 產(chǎn)品銷售成本、主營業(yè)務(wù)成本、商品銷售成本、營業(yè)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi) 用、產(chǎn)品 (商品 )銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售折扣與折讓等 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商品、預(yù)收賬款等 利潤形成及分配過程業(yè)務(wù) 利潤形成 各個收入科目和費(fèi)用科目、所得稅