【正文】 因客觀原因或稅務機關原因等導致的滯后審批，應待批準后再作抵退稅款處理。屬于1998年度的經(jīng)濟業(yè)務，應當確認1998年的所得。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，之后，不再分配借：以前年度損益調(diào)整 25000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 4250貸：應收帳款 29250借：壞帳準備 貸：以前年度損益調(diào)整 借：庫存商品 20000貸：以前年度損益調(diào)整 20000借：應交稅金——應交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字（略） 差異分析在資產(chǎn)負債表日以前,或資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項,是資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項。由于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應的納稅調(diào)整問題。這種做法是將“不重要”的非重大會計差錯，看作重大會計差錯處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（18%、27%、33%），按照國稅發(fā)（1994）132號文件規(guī)定，稅務部門查出以前年度的所得額，應按被查出年度的適用稅率補征所得稅。該批產(chǎn)成品帳面成本為120000元。因此，應按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯”進行更正。——《企業(yè)會計制度》 會計差錯更正的差異分析對于企業(yè)財會人員，在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差錯，如果金額較大，使對外公布的會計報表不再具有可靠性，則稱之為重大會計差錯。因此甲公司應記錄股權投資差額20（280300）萬元借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 200000 貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額） 200000甲公司股權投資差額按10年攤銷2000年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，則借：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整） 300000（100萬元*30%） 貸：投資收益 300000借：長期股權投資——乙公司（股權投資差額） 20000 貸：投資收益 20000此時，“長期股權投資”帳戶的帳面價值為312萬元，計稅的投資成本仍為300萬元2001年3月15日，乙公司宣告分派50萬元，則借：應收股利 150000（50萬元*30%） 貸：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整） 150000此時，“長期股權投資”帳面價值為297萬元。本年度不確認所得，已計入投資收益科目的金額應予以調(diào)減。2003年初，X企業(yè)將項股權對外轉讓 ，取得轉讓收入450000元。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。但從2001年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業(yè)所得稅。則A公司的上述業(yè)務應進行如下處理：（1）、投資時借：短期投資——股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時借：應收股利——B企業(yè) 1000 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應并入應納稅所得額征稅。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，被投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)第一、 會計準則從謹慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益第二、 會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時第三、 會計核算計提的短期投資減值準備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉讓其短期投資，會計核算出的轉讓收益為轉讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準備后的余額。 企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。企業(yè)根據(jù)當期計算的應納所得稅額，借：所得稅 貸：應交稅金——應交所得稅——納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。投資期兩年，2000年購置國產(chǎn)設備1000萬元，2001年購置國產(chǎn)設備800萬元，均取得設備發(fā)票。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。本年度應調(diào)增應納稅所得額35萬元。因此，上述帳務處理正確。借：以前年度損益調(diào)整 300000貸：資本公積 300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項應作為所得稅收入總額中的“其他收入”項目。1公司聘請某高等院?？蒲腥藛T進行技術指導，于10月26日支付服務費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應納的個人所得稅由宏大公司負擔代付個人所得稅額=30000*（120%）*30%2000=5200（元）借：營業(yè)外支出 5200 貸：應繳稅金——應繳個人所得稅 5200[解析]公司計算個人所得稅有誤，應將支付的3萬元視為不含稅收入進行計算令應納個人所得稅為X，則有：（30000+X）*（120%）*30%2000=X解之得：X=；經(jīng)檢驗20000*(120%)50000,說明上述答案正確應補繳個人所得稅==調(diào)帳分錄如下:借:以前年度損益 貸:應繳稅金——應繳個人所得稅 企業(yè)代付的個人所得稅不得在稅前扣除，（）1審查“應付工資”帳戶，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。該項資產(chǎn)原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產(chǎn)帳面價值全額計提折舊固定資產(chǎn)減值準備26萬元 借：累計折舊 40000 營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備 260000 貸：固定資產(chǎn) 300000[解析]固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，公司可以與該項資產(chǎn)殘值處置時，將處置凈損失向稅務機關申報財產(chǎn)損失獲得扣除。出售原材料應轉讓所得額=6550=15萬元，會計上確認的其他業(yè)務利潤==,差額部分應調(diào)減應納稅所得本例合計調(diào)增所得額=+= 公司因一時資金周轉困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個月，年利率按10%計算。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務處理有錯誤。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認價290萬元，未發(fā)生相關稅費。結帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用?！稌嬛贫扰c稅法的差異案例集》綜合案例分析部分 稅務代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料：一、 企業(yè)有關情況宏大公司被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。利潤表有關數(shù)據(jù)如下表項目 金額 項目 金額主營業(yè)務收入 18000 營業(yè)利潤 3577．98主營業(yè)務成本 12000 投資收益 180．02主營業(yè)務稅金及附加 150 補貼收入 15主營業(yè)務利潤 5850 營業(yè)外收入 80其他業(yè)務利潤 500 營業(yè)外支出 90營業(yè)費用 740 利潤總額 3763管理費用 870 所得稅 0財務費用 1162．02 凈利潤 3763 城市維護建設稅率為7%，教育費附加適用3%的征收率 審核企業(yè)有關帳冊資料，與所得稅有關的會計差錯和納稅調(diào)整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。企業(yè)按權益法核算該項投資，股權投資差額按10年攤銷。當存貨處置時應同時結轉存貨跌價準備，借：存貨跌價準備 營業(yè)成本 貸：存貨帳務調(diào)整如下：借：其他應付款 200000 存貨跌價準備 200000貸：以前年度損益調(diào)整 400000會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應調(diào)增所得50萬元，當存貨處置時應按結轉數(shù)調(diào)減20萬元。,同期同類銀行貸款利率按8%確定.[解析]宏大公司與乙企業(yè)存在關聯(lián)方關系,按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。本例應調(diào)增所得額26萬元。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。在調(diào)減當期營業(yè)外收入的同時，還應調(diào)增應納稅所得額30萬元12001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達到預計使用狀態(tài)，并交付使用。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運行收入應并入收入總額征稅，本例應按在建工程試運行凈收益確認當期所得，應調(diào)增應納稅所得2萬元。2宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費用120萬元，公司按5年攤銷，截止2000年12月31日，已攤銷開辦費64萬元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷借：管理費用——開辦費攤銷 560000貸：長期待攤費用——開辦費 560000[解析]企業(yè)會計制度要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。購入時借：固定資產(chǎn) 80000貸：銀行存款 80000[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應予一次性提足折舊。[解析]分年度購置的國產(chǎn)設備按照先購入先抵免的順序進行.2000年度由于應納稅所得額小于零,故2000年度購置的國產(chǎn)設備只能在2001年至2004年抵免2001年先計算2000年購置的國產(chǎn)設備的抵免額:新增稅額=(1999年應納所得稅額)=,大于400萬元(1000*40%),可以抵免400萬元再計算本年度購置國產(chǎn)設備的抵免額:新增稅額=(2000年應納所得稅額)=,大于320萬元(800*40%),可以抵免320萬元抵免后,實際應納所得稅額==三、 要求 扼要提出存在的影響納稅的問題 針對企業(yè)錯誤的會計分錄，作出跨年度的帳務調(diào)整分錄 計算2001年應補繳的各稅稅額（增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅）、并作出補稅的相關會計分錄 代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報表及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表補繳稅款分錄 補提所得稅應計入損益的所得稅==借：以前年度損益調(diào)整 6176700 貸：應繳稅金——應繳所得稅 6176700 結轉以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目余額=12080+=借：利潤分配——未分配利潤 5758700 貸：以前年度損益調(diào)整 5758700 結轉增值稅借：應繳稅金——應繳增值稅（轉出未繳增值稅） 46800貸：應繳稅金——未繳增值稅 46800 補繳各項稅費借：應繳稅金——未繳增值稅 46800 ——應繳房產(chǎn)稅 15100 ——應繳城建稅 3400 ——應繳所得稅 6183400 其他應繳款——應繳教育費附加 1400 貸：銀行存款 6250100【所得稅處理會計與稅法差異】在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因對A、B、C三個企業(yè)進行股權投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務：（1）、自營利潤350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉讓收益為轉讓收入減去投資成