【正文】 不涉及與稅法差異。（生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物、生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性物生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 （二）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的具體方式（按會(huì)計(jì)思路） 一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 （ 1）適用的資產(chǎn) 1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資； 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)； 3）固定資產(chǎn)； 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 5）無(wú)形資產(chǎn)； 6）商譽(yù)； 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。 第二步，估計(jì)其可收回金額。 捐贈(zèng)支出（贊助支出會(huì)計(jì)核算一般計(jì)入銷售費(fèi)用） （ 1）公益性捐贈(zèng)支出：在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 6）盤(pán)虧損失等。 出售（ sate）， 指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售。 （ 3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。 （四）辭退性福利的確認(rèn)和計(jì)量（職工薪酬 7） 辭退福利內(nèi)容： （ 1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償； （ 2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 （ 2022年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。 —— 企業(yè)財(cái)務(wù)通則四十三條第二款 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 含在養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)內(nèi)。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。 （ 3）上述（ 1）和（ 2）之外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。 企業(yè)所得稅法第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （ 2）稅法： 實(shí)際發(fā)生時(shí)予以扣除。 —— 據(jù)所得稅法實(shí)施條例第 54條。 B對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 差異及處理 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)與為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)相同。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部安全費(fèi)用管理制度，明確安全費(fèi)用使用、管理的程序、職責(zé)及權(quán)限，接受安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)和財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督。 安全生產(chǎn)費(fèi)用的使用和管理 —— 財(cái)企〔 2022〕 478號(hào) 第十三條 安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定范圍使用。 安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等費(fèi)用 （ 1）財(cái)務(wù)通則規(guī)定可以列入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 其內(nèi)容包括如下六方面： 1）安全生產(chǎn)支出； 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱安全費(fèi)用）是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本中列支，專門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。 差異及處理： （ 1）研究費(fèi)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：費(fèi)用化，計(jì)入管理管理費(fèi)用（計(jì)入損益）。 （ 7）通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。 稅法：合理的，原則可以扣除（現(xiàn)由同前 納稅人按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織繳納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。 稅法：原則：合理的，可以扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 會(huì)計(jì)：準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在 “ 管理費(fèi)用 ” 科目中據(jù)實(shí)列支，不得采取預(yù)提的辦法。 基本準(zhǔn)則： 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用不著，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）稅法： 二者均屬于其他收入，計(jì)入所得。 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 =換入資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)帳面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) （ 3）債務(wù)重組 （ 4）政府補(bǔ)助 （ 5）捐贈(zèng)利得 （ 6）盤(pán)盈利得等。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 稅法：一般不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ? 乙商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下： ? 換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額 =30000 17%=5100（元） ? 換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =30000 17%=5100（元） ? 借：庫(kù)存商品 25000 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 ? 貸：庫(kù)存商品 25000 ? 銷項(xiàng)稅額 5100 ? 稅務(wù)處理：乙商場(chǎng)應(yīng)調(diào)增所得額 30000— 25000=5000元 ? 乙商場(chǎng)換入的辦公桌雖按 25000元入賬，但應(yīng)按 30000元為計(jì)稅成本。 注意：上述條款中所列舉的企業(yè)將貨物等用于償債情形，新準(zhǔn)則（債務(wù)重組）已與稅法同，原存差異已消失。 （二）確認(rèn)： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （ 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法： （ 1）已完工作的測(cè)量； （ 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn) ? 貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn) ? 借：庫(kù)存商品 80萬(wàn) ? 貸：發(fā)出商品 80萬(wàn) ? 借：其他應(yīng)付款 110萬(wàn) ? 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（進(jìn)項(xiàng)） ? 貸：銀行存款 銷售商品采用托收承付方式的 —— 與稅法相同 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 納稅必要資金原則 意義：為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)。 —— 即不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 新稅法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外： （ 1）分期收款銷售商品：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 2）會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法核算的長(zhǎng)期合同，包括持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的建造合同與勞務(wù)合同 （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入：按照企業(yè)分的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 4）接受捐贈(zèng)的收入：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 5）利息、融資租賃的租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 具體原則不盡相同 會(huì)計(jì)：強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則，指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。稅法與會(huì)計(jì)的差異 第一章 收入及與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、內(nèi)容與理論依據(jù) 稅法收入 —— 總括收入觀點(diǎn) 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 謹(jǐn)慎原則，指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 例如，我國(guó)稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 （三）特殊銷售商品業(yè)務(wù) 代銷商品 （ 1）視同買斷代銷方式 —— 一般與稅法相同 （ 2）收取手續(xù)費(fèi)代銷方式：在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的 —— 與稅法相同 在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 （三）讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： 利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 ? 【 例 】 以存貨換入固定資產(chǎn) ? 例如：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為 18500元的庫(kù)存商品一張辦公桌換入乙商場(chǎng)的庫(kù)存商品一臺(tái)復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為 25000元。 七、計(jì)入損益的免稅收入與不征稅收入 （一）不征稅收入之財(cái)政撥款 —— 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 “ 政府補(bǔ)助 ” 具體準(zhǔn)則 概念分歧 不征稅收入是稅法用語(yǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)，主要對(duì)應(yīng)不征稅收入第一種情形 —— 財(cái)政撥款和第三種情形 —— 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （ 2）財(cái)政貼息和稅收返還 會(huì)計(jì)：列做營(yíng)業(yè)外收入，即計(jì)入損益。 3）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。 （二）與稅法的差異 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；盤(pán)盈利得（盤(pán)盈利得稅法為其他收入）等。 （ 3）結(jié)論：無(wú)差異 罰款收入、教育費(fèi)附加返還 （ 1）會(huì)計(jì)：據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（準(zhǔn)則無(wú)明確規(guī)定） （ 2）稅法：二者均屬于其他收入，計(jì)入所得。 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 。 稅法：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 —— 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予以扣除。 對(duì)不符合規(guī)定的，年末用納稅調(diào)整。 （ 8）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 稅法：據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除。 高危行業(yè)，是指從事礦山開(kāi)采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織。 （一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施支出； （二）配備必要的應(yīng)急救援器材、設(shè)備和現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)物品支出。 第十九條 礦山企業(yè)已提取維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取維護(hù)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)費(fèi)用，但其使用范圍不再包含安全生產(chǎn)方面的用途。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，會(huì)計(jì)計(jì)入銷售費(fèi)用，稅法不得扣除。 C煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 傭金等業(yè)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)通則： 第四十條 企業(yè)發(fā)生銷售折扣、折讓以及支付必要的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等支出的，應(yīng)當(dāng)簽訂相關(guān)合同，履行內(nèi)部審批手續(xù)。 —— 企業(yè)所得稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提出供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。 五險(xiǎn)一金的處理原則 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，按照上述 1的規(guī)定處理。 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 稅法： 在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 —— 財(cái)企〔 2022） 48號(hào) 關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問(wèn)題的通知） 稅法： 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)工資薪金總額 14%實(shí)際支出。 辭退福利支付方式 （ 1）在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償； （ 2）提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)； （ 3）將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間。差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后個(gè)其實(shí)際支付辭退福利時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 （二）稅法 概念 稅法中無(wú)營(yíng)業(yè)外支出范疇，對(duì)應(yīng)的提法為損失和其他支出。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（可收回金額應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 （ 2