【正文】 在實(shí)務(wù)中，如果債權(quán)人得到的股權(quán)有市價(jià)則比較容易確定其公允價(jià)值；如果得到的是無(wú)市價(jià)的股權(quán)投資，則對(duì)其公允價(jià)值的確定會(huì)存在一定困難，6號(hào)令中未規(guī)定具體的確定方法例：甲公司為一上市公司，2001年8月份購(gòu)入乙公司一批貨物，應(yīng)付帳款為300萬(wàn)元，因財(cái)務(wù)困難，一直未償還。5萬(wàn)元，乙公司為此支付了過(guò)戶(hù)費(fèi)用5000元。如果甲公司對(duì)庫(kù)存商品已提取5萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則借：應(yīng)付帳款——乙公司 1400000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000 貸：庫(kù)存商品 800000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000 資本公積 480000在計(jì)算所得稅時(shí)，由于堅(jiān)持歷史成本原則，故財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得仍為20萬(wàn)元，債務(wù)重組所得仍為23萬(wàn)元。例如，債權(quán)人應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值為234000元，債務(wù)人以帳面價(jià)值180000元，公允價(jià)值210000元存貨清償，增值稅稅率為17%。例如，債權(quán)人“應(yīng)收帳款”帳面價(jià)值200000元，重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人以一批帳面價(jià)值180000元，公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）200000元的產(chǎn)品清償債務(wù)。債權(quán)人例：借：銀行存款 2000000 壞帳準(zhǔn)備 240000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 100000 貸：應(yīng)收帳款——乙公司 2340000稅法規(guī)定的債務(wù)重組損失為：234200=34萬(wàn)元，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元6號(hào)令第六條規(guī)定 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)未提取壞帳準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果與稅法不存在差異。93（萬(wàn)元）換入存貨的成本=（90/270*（12020++35+50+40+）=（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)——乙 存貨——乙 累計(jì)折舊 20 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） (90*17%) 貸：固定資產(chǎn)——甲 120 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） (60*17%) 銀行存款 35 存貨——甲 50 無(wú)形資產(chǎn) 40 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 2乙企業(yè):應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易收益=3535/270*230=（萬(wàn)元）換入固定資產(chǎn)成本=130/235*（160++80+）=(萬(wàn)元)換入無(wú)形資產(chǎn)成本=45/235*(160++80+）=(萬(wàn)元)換入存貨成本=60/235*(160++80+）=(萬(wàn)元)貸:固定資產(chǎn)——甲 無(wú)形資產(chǎn)——甲 存貨 累計(jì)折舊 10 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 35 貸：固定資產(chǎn) 160 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 存貨 80 營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 債務(wù)重組差異分析債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 企業(yè)整體資產(chǎn)置換的差異分析企業(yè)整體資產(chǎn)置換應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 國(guó)稅發(fā)（2000）118號(hào)通知 企業(yè)整體資產(chǎn)置換實(shí)際上是指多種非貨幣性資產(chǎn)的置換。甲企業(yè)帳務(wù)處理：甲企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：585/100*115=%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。如果換出的是存貨，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其存貨的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。因而應(yīng)將第一步所作的“以前年度損益調(diào)整”40。例：甲企業(yè)在2001年末積壓了一批原材料，價(jià)款50萬(wàn)元，%的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減損的年度，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除。顧名思義，所謂調(diào)整事項(xiàng)就是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照12月31日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表。例：1997年11月乙公司銷(xiāo)售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格25000元（不含向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅），銷(xiāo)售成本20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差異分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整常見(jiàn)的調(diào)整事項(xiàng)的例子如：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷(xiāo)售退回；已確定獲得或支付的賠償。由此看來(lái)，對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的所得額。假定所得稅按應(yīng)付稅款法計(jì)算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取公益金，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加[解析]由于該筆錯(cuò)誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。對(duì)此類(lèi)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)重大與非重大規(guī)定了一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項(xiàng)的金額占該類(lèi)交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比例大。而稅法要將15萬(wàn)元作為應(yīng)稅投資收益，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益2001年乙公司虧損60萬(wàn)元，當(dāng)年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元，則借：投資收益 180000（60萬(wàn)元*30%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）180000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）20000 貸：投資收益 20000借：投資收益 150000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面價(jià)值266萬(wàn)元，計(jì)稅投資成本仍為300萬(wàn)元。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000165000=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款 450000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 165000 投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本=450000970000（已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本）=520000（元）。假設(shè)X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000000元。2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，則甲公司的帳務(wù)處理如下：2000年4月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時(shí)借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000[解析]在該筆分錄中，會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資持有收益1萬(wàn)元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時(shí)投資的計(jì)稅成本保持不變，仍為25萬(wàn)元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（600000800000*9/12）*5%10000=10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額=400000*5%（10000）=30000元借：應(yīng)收股利 20000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10000 貸：投資收益——股利收入 30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間與《通知》規(guī)定的時(shí)間基本相同。調(diào)增所得額1000元。而稅法要求對(duì)短期投資成本不得調(diào)整，因此，計(jì)稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。例：甲企業(yè)為某市國(guó)有企業(yè)，因?qū)、B、C三個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）、自營(yíng)利潤(rùn)350000元，其中，“營(yíng)業(yè)外支出”列支公益救濟(jì)性捐贈(zèng)50000元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏(yíng)利，董事會(huì)決定對(duì)甲企業(yè)分配利潤(rùn)485000元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤(rùn)485000元。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。公允價(jià)值確定的原則：如果該資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以應(yīng)比照該類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定；如果該資產(chǎn)和與其相類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定?！獞?yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。稅前利潤(rùn)時(shí)間性差異應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅18（2001年）22022220400402001年會(huì)計(jì)處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時(shí)間性差異） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660002002年會(huì)計(jì)處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66000[（22000020000）*33%]長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補(bǔ)稅的范圍與計(jì)算 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退回分回利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅。計(jì)算過(guò)程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損：485000300000=185000（元）（2）、由于A(yíng)企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。假設(shè)A公司2000年稅前利潤(rùn)總額60000元，2001年稅前利潤(rùn)總額8000000元。如果金額較小，也可以于購(gòu)入時(shí)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。例1：X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元項(xiàng) 目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值機(jī) 床500000150000400000汽 車(chē)45000050000420000土地使用權(quán)150000—150000合 計(jì)1100000200000970000X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其初始投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額 1040000元（6）、2001年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額為零。假定甲企業(yè)對(duì)該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計(jì)稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)并得到同意，將其在5個(gè)納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為4萬(wàn)元，則2000年應(yīng)調(diào)增財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬(wàn)元。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償5